楊瑞鋒

[摘要]本文立足實(shí)踐探索，思考內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察融合發(fā)展的框架機(jī)制，嘗試從平衡計分卡視角衡量構(gòu)建財務(wù)、利益相關(guān)者、內(nèi)部管理流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度指標(biāo)體系，探究內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察深度融合的路徑，以期為國企集團(tuán)改革創(chuàng)新提供參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ? 紀(jì)檢監(jiān)察? ? 深度融合? ? 平衡計分卡? ? 媒體集團(tuán)

當(dāng)前，媒體集團(tuán)正處于深化國有文化企業(yè)體制

改革的關(guān)鍵期，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理的內(nèi)在要求，也是深化改革、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的必然選擇。而紀(jì)檢監(jiān)察作為維護(hù)黨的紀(jì)律和行政紀(jì)律的專責(zé)機(jī)構(gòu)，具有強(qiáng)大的政治功能和強(qiáng)制屬性。在工作實(shí)踐中如何做好頂層設(shè)計，將黨的領(lǐng)導(dǎo)和公司治理結(jié)構(gòu)完善有機(jī)結(jié)合，使內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察深度融合、聯(lián)動發(fā)展，是國有企業(yè)從嚴(yán)治黨、從嚴(yán)治企的應(yīng)有之義。

一、內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察融合的思路

（一）融合基礎(chǔ)

從職能看，內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察作為媒體集團(tuán)監(jiān)督體系的重要組成部分，均獨(dú)立履行監(jiān)督職能。從定位看，終極目標(biāo)都是為集團(tuán)持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展服務(wù)，為建設(shè)忠于黨和人民的新型主流傳媒集團(tuán)提供有力保障，具有內(nèi)在一致性。從內(nèi)容看，集團(tuán)內(nèi)部審計涵蓋財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、預(yù)算審計、清算審計、專項審計和工程項目審計，實(shí)踐中已經(jīng)形成了“凡離必審、定期輪審”。紀(jì)檢監(jiān)察的主業(yè)主責(zé)是監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問責(zé)，實(shí)踐中協(xié)助黨委加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部以及財務(wù)管理、基建項目、物資設(shè)備采購等事項的管理和監(jiān)督。二者在監(jiān)督的關(guān)鍵點(diǎn)上高度契合，均重點(diǎn)關(guān)注上級決策部署執(zhí)行情況，“三重一大”集體決策情況，內(nèi)控機(jī)制健全情況，領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、廉潔從業(yè)情況，選人用人、財經(jīng)紀(jì)律等方面內(nèi)容，形成有效融合、聯(lián)動運(yùn)行的監(jiān)督架構(gòu)。

（二）融合機(jī)制

洛報集團(tuán)在實(shí)踐中采取合署辦公形式，設(shè)立監(jiān)察審計處（后為機(jī)關(guān)紀(jì)委審計室），分設(shè)承辦人員，定期召開部門工作例會，交流通報工作情況，討論分析審計意見、審計整改情況、違規(guī)違紀(jì)事項、審計結(jié)果利用等工作中出現(xiàn)的問題，在保持必要的獨(dú)立性、保密、回避的前提下，有效消除部門間的溝通障礙和信息互通的滯后性。對大型監(jiān)督檢查或重要執(zhí)紀(jì)審查等重要事項，內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察人員共同參與、分工協(xié)作，發(fā)揮各自專業(yè)優(yōu)勢，必要時提請財務(wù)、經(jīng)管、法務(wù)、人事等部門人員協(xié)助，統(tǒng)籌推進(jìn)項目實(shí)施，力求取得“1+1﹥2”的效果。

（三）融合策略

一是極力發(fā)揮內(nèi)審的哨兵作用。一方面，將內(nèi)部財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為企業(yè)主動發(fā)現(xiàn)問題線索的重要渠道，視情況提供給紀(jì)檢監(jiān)察予以追蹤。另一方面，對紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)辦理的信訪線索進(jìn)行分析，梳理出問題高發(fā)領(lǐng)域，有針對性地編制年度審計計劃，做到開展常態(tài)化內(nèi)部審計。平時重點(diǎn)關(guān)注，隨時提醒和揭示風(fēng)險，加強(qiáng)對苗頭性問題的控制，及時采取防控措施，起到防微杜漸的作用。二是充分彰顯紀(jì)檢監(jiān)察的剛性約束。針對內(nèi)部審計剛性不足的局限，對被審計單位的審計處理威力不如紀(jì)檢監(jiān)察懲處的震懾效應(yīng)大，因此對重大責(zé)任追究事項，必要時按程序依紀(jì)依規(guī)提請紀(jì)檢監(jiān)察進(jìn)行查處，達(dá)到“查處一個、警示一片”的效果。

二、績效管理視角：基于平衡計分卡的啟示

運(yùn)用平衡計分卡績效評價模式，從財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度評價內(nèi)部審計績效，將組織戰(zhàn)略實(shí)施轉(zhuǎn)化為一系列相互聯(lián)系的衡量指標(biāo)，促使內(nèi)部審計活動服務(wù)于組織戰(zhàn)略發(fā)展，建立起系統(tǒng)的綜合績效評價體系。

對于內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察融合實(shí)施進(jìn)行衡量時，引入平衡計分卡績效管理思想，主要基于以下三點(diǎn)考慮：一是理念相通。內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察融合，體現(xiàn)了內(nèi)部審計、紀(jì)檢、監(jiān)察三位一體監(jiān)督體系內(nèi)涵，其目標(biāo)不僅要做細(xì)做實(shí)日常監(jiān)督和長期監(jiān)督，靠前監(jiān)督和精準(zhǔn)監(jiān)督，還要對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行適當(dāng)處理，提出相應(yīng)整改建議，促進(jìn)相關(guān)單位采取落實(shí)糾偏改進(jìn)措施。而平衡計分卡作為持續(xù)評價、改進(jìn)特定組織績效的工具，本質(zhì)上就是對通過評價指標(biāo)目標(biāo)值的完成情況來評價工作完成情況，并通過評價結(jié)果提出改進(jìn)建議。二是客觀全面。平衡計分卡將諸多指標(biāo)綜合考慮，提供的評價指標(biāo)體系是多維度的，使內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察融合度的衡量得到有效滿足。三是體現(xiàn)平衡。平衡計分卡作為戰(zhàn)略管理工具，其宗旨思想來源于平衡理念，既兼顧財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的平衡，也實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部與外部衡量、短期與長期目標(biāo)、成果與動因、定性與定量衡量間的平衡，而內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察在融合過程中也需要相互協(xié)調(diào)平衡、共享互鑒。

三、內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察深度融合的路徑選擇

（一）財務(wù)維度：強(qiáng)化審計成果運(yùn)用

內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值集中體現(xiàn)在審計成果上，要強(qiáng)化對審計報告等成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用。一是建立審計整改責(zé)任追究機(jī)制。對嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)“長牙齒”零容忍，加大紀(jì)檢監(jiān)察追責(zé)問責(zé)力度，確保內(nèi)部審計反饋問題得以整改落實(shí)，形成閉環(huán)效應(yīng)。二是發(fā)揮內(nèi)部審計在紀(jì)檢監(jiān)察日常監(jiān)督中的“利劍尖兵”作用。實(shí)施全過程清單化管理，構(gòu)建實(shí)時預(yù)警，實(shí)施風(fēng)險評估、責(zé)任追究一體化的管理體系。對審計對象的主要問題分布和風(fēng)險狀況進(jìn)行全面畫像，合理運(yùn)用預(yù)警、提醒、約談等方式，持續(xù)動態(tài)跟蹤監(jiān)管，避免“重復(fù)昨天的故事”。三是利用好“再督查、回頭看”。利用紀(jì)檢巡察審計專報，對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行再督查，針對不規(guī)范或未及時整改的問題，按照管理權(quán)限給予責(zé)任人通報批評、經(jīng)濟(jì)處罰等追責(zé)處理，有效防止重大業(yè)務(wù)風(fēng)險、重大業(yè)務(wù)違規(guī)的發(fā)生，避免出現(xiàn)前審后犯、屢審屢犯問題，起到警示作用。

（二）利益相關(guān)者維度：滿足使用者需求

內(nèi)部審計的最終價值在于提供的鑒證、評價和咨詢服務(wù)能夠使利益相關(guān)者滿意認(rèn)可，即滿足所在單位組織、審計對象、外部監(jiān)管部門等審計成果使用者的需求。一是深化組織考核。將內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察工作成果同企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)考核聯(lián)系起來，作為經(jīng)營單位領(lǐng)導(dǎo)班子獎懲、經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)人員提拔任免的重要依據(jù)。建立審計整改責(zé)任落實(shí)評價機(jī)制，統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)問題頻率、整改率、重復(fù)率等指標(biāo)，將整改情況作為檢查回訪、后續(xù)審計的主要指標(biāo)，將內(nèi)審問責(zé)情況納入員工績效考核、綜合評價、職級晉升等考評體系。定期向紀(jì)檢監(jiān)察通報，作為開展黨風(fēng)廉政建設(shè)、“四查四促”、作風(fēng)問題整治、執(zhí)紀(jì)問責(zé)等工作的方向依據(jù)。二是幫助審計對象加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)。有針對性地選取廉潔從業(yè)風(fēng)險防控重點(diǎn)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督貼近管理、熟知規(guī)章的優(yōu)勢，及時揭示問題隱患，幫助被審計單位優(yōu)化和完善內(nèi)控制度。三是強(qiáng)化外部監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。以外部審計定性問題的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)審視下屬單位有關(guān)制度，對一些與外部監(jiān)管制度有沖突或不相符的制度及時提醒整改。

（三）內(nèi)部管理維度：服務(wù)于風(fēng)險內(nèi)控體系建設(shè)

內(nèi)部審計的根本目的是實(shí)現(xiàn)價值增值，要增強(qiáng)咨詢功能，寓監(jiān)督于服務(wù)，與紀(jì)檢監(jiān)察在建立健全風(fēng)險防控體制機(jī)制上實(shí)現(xiàn)協(xié)同融合。一是找準(zhǔn)內(nèi)控切入點(diǎn)。分析匯總內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察發(fā)現(xiàn)的問題，挖掘背后深層次制度漏洞和管理弊端，舉一反三排查執(zhí)行上級決策部署、“三重一大”決策制度、中央八項規(guī)定精神等的落實(shí)情況，物資采購、工程項目投資、資產(chǎn)管理、選人用人、全面預(yù)算管理、支出報銷財務(wù)規(guī)范等各個方面的潛在風(fēng)險點(diǎn)，對普遍性、典型性問題建立風(fēng)險問題庫，對苗頭性、傾向性問題及時提示提醒，堵塞漏洞、強(qiáng)化弱項、補(bǔ)齊短板。二是優(yōu)化制度設(shè)計。按照決策科學(xué)民主、程序依法合規(guī)的要求，內(nèi)部審計著眼于財務(wù)流程管控、防范企業(yè)風(fēng)險，紀(jì)檢監(jiān)察重點(diǎn)關(guān)注把好紀(jì)律戒尺、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行等，對生產(chǎn)、經(jīng)營、管理各環(huán)節(jié)予以梳理，進(jìn)行制度優(yōu)化、流程再造。如在招標(biāo)、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計時，增加內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督力度，內(nèi)部審計對招標(biāo)、采購環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，紀(jì)檢監(jiān)察對招標(biāo)、采購環(huán)節(jié)的執(zhí)紀(jì)廉政進(jìn)行監(jiān)督。三是科學(xué)容錯糾錯。做到審計評價準(zhǔn)確客觀，紀(jì)檢問題定性令人信服，按照“三個區(qū)分開來”標(biāo)準(zhǔn)，建立容錯糾錯長效機(jī)制，客觀看待改革創(chuàng)新過程中出現(xiàn)的問題，及時調(diào)整完善制度，鼓勵干部擔(dān)當(dāng)作為、干事創(chuàng)業(yè)。

（四）學(xué)習(xí)與成長維度：提升組織持續(xù)學(xué)習(xí)和高質(zhì)量發(fā)展能力

審計工作是一項綜合性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作，紀(jì)檢監(jiān)察是一項業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的政治工作，要把兩項工作做好，就需要將學(xué)習(xí)力作為核心競爭力，做好員工的教育培訓(xùn)工作，把團(tuán)隊的學(xué)習(xí)能力建設(shè)和審計對象的執(zhí)行能力作為一項長期系統(tǒng)工程抓緊抓好。一是提高人才綜合素質(zhì)。通過以學(xué)代干、內(nèi)培外送等多種形式，提升部門人員對審計財務(wù)和紀(jì)檢監(jiān)察理論知識、專業(yè)知識、相關(guān)政策的學(xué)習(xí)掌握，培養(yǎng)具有前瞻思維、理性思維、法治思維和洞察力、鑒別力、思辨力的復(fù)合型人才，提高綜合監(jiān)督能力。二是注重警示教育。對審計共性問題深入剖析、及時通報、定期講解，在全集團(tuán)開展多層次、多維度、案例化、常態(tài)化的風(fēng)險警示教育，使遵規(guī)守紀(jì)成為自覺遵循。三是加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)。對被審計單位遇到的問題進(jìn)行專題分析，提出針對性建議，指導(dǎo)被審計單位防范風(fēng)險、規(guī)范管理，推動企業(yè)持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：洛陽日報社，郵政編碼：471023，

電子郵箱：ruifengyang2011@163.com）

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