吳樹暢

摘 要：財(cái)務(wù)共享服務(wù)的應(yīng)用與發(fā)展有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低成本、提高效率，同時(shí)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)變革，造成核算型會(huì)計(jì)人才過剩，復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才短缺。在分析財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下會(huì)計(jì)變革和會(huì)計(jì)人才需求結(jié)構(gòu)變化的基礎(chǔ)上，提出本科應(yīng)用型會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)需要從核算型會(huì)計(jì)人才向復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才轉(zhuǎn)變，構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)和課程體系。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享服務(wù);會(huì)計(jì)變革;管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

一、引言

二十世紀(jì)九十年代，隨著經(jīng)濟(jì)改革開放和資本市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)主要滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)核算型會(huì)計(jì)人才的需求。二十一世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了跨國(guó)企業(yè)并購(gòu)和全球產(chǎn)業(yè)鏈布局，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)處理也因業(yè)務(wù)性質(zhì)、數(shù)量，國(guó)家或地區(qū)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而越來越復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算成本不僅很高，而且很難滿足企業(yè)管理決策的信息需求。但是，信息技術(shù)的快速發(fā)展促使財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（Finance Shared Service Center，簡(jiǎn)稱“FSSC”）得以廣泛應(yīng)用，Murrin和Reger（2013）[1]22-25認(rèn)為FSSC可以提供更加及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)為多個(gè)客戶提供財(cái)務(wù)服務(wù)，F(xiàn)SSC解決了會(huì)計(jì)信息生成成本高、時(shí)間滯后和企業(yè)管理決策相關(guān)性較弱的問題。但是，F(xiàn)SSC的建立與運(yùn)行，需要對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行跨組織整合，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行重新調(diào)整和利用。財(cái)務(wù)共享帶來的會(huì)計(jì)變革導(dǎo)致傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重過剩，海爾集團(tuán)從2006年開始打造全球財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，將從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的人員由1800人削減到260人。在此背景下，我國(guó)高等院校本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)仍然主要以核算型會(huì)計(jì)人才為主，畢業(yè)生人數(shù)每年達(dá)10萬以上。信息技術(shù)條件下會(huì)計(jì)變革與會(huì)計(jì)人才需求結(jié)構(gòu)變化要求高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)及課程體系做出相應(yīng)調(diào)整。

二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

（一）財(cái)務(wù)共享服務(wù)的概念

Irwin和David（2005）[2]55-60認(rèn)為共享服務(wù)是指單獨(dú)成立的組織為其他多個(gè)組織或?qū)嶓w提供的財(cái)務(wù)或行政服務(wù)（，共享服務(wù)的對(duì)象既包括集團(tuán)公司內(nèi)部單位，也包括集團(tuán)公司的外部單位，共享服務(wù)的范圍包括財(cái)務(wù)、人力資源、采購(gòu)等。共享服務(wù)依托信息技術(shù)支撐，通過共享服務(wù)軟件集中處理業(yè)務(wù)量大、重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)，具有低成本、高效率的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)信息生成是基于一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)化流程，可以通過共享服務(wù)中心對(duì)外提供財(cái)務(wù)服務(wù)完成。因此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)是以提供財(cái)務(wù)服務(wù)為主，將集團(tuán)公司內(nèi)部或外部的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，按照事先約定的合同，生成會(huì)計(jì)信息，并收取一定費(fèi)用的共享服務(wù)。

（二）財(cái)務(wù)共享服務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

從20世紀(jì)80年代福特成立第一家財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心以來，世界《財(cái)富》500強(qiáng)企業(yè)幾乎全部建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。2005年，中興通訊在深圳創(chuàng)立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，成為第一家設(shè)立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的中國(guó)本土企業(yè)。2007年，海爾集團(tuán)啟動(dòng)了全球財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)。隨后，中國(guó)平安、中國(guó)太保、中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)石化、中國(guó)石油、中國(guó)國(guó)旅、中國(guó)交建、中鐵集團(tuán)、華潤(rùn)集團(tuán)、寶鋼、四川長(zhǎng)虹、萬科、萬達(dá)、鞍鋼礦業(yè)等一大批國(guó)內(nèi)大型企業(yè)相繼成立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)展呈以下特點(diǎn)：

1. 政策鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心

2013年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》中明確要求：“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的集中，逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”。2014年財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確提出：“鼓勵(lì)大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，加快會(huì)計(jì)職能從重核算到重管理決策的拓展。”

2. 政府等公共部門正推行共享服務(wù)中心

2008年金融危機(jī)之后，為了應(yīng)對(duì)政策緊縮和公共部門裁減，歐美等國(guó)政府正尋求降低成本的有效管理工具，其中，共享服務(wù)中心模型逐漸進(jìn)入政府決策者的視野（Janssen等， 2012;Ulbrich等，2010）[3]2218-2227-[4]249-265。通過建立共享服務(wù)中心實(shí)現(xiàn)幾個(gè)公共部門或機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、人力資源管理、信息技術(shù)、采購(gòu)等職能的合并，合并后的職能由共享服務(wù)中心按照雙方簽訂的共享服務(wù)協(xié)議行使（Joha和Janssen， 2011）[5]232-248。

3. 財(cái)務(wù)共享服務(wù)正由內(nèi)包向內(nèi)包與外包并存發(fā)展

目前，雖然主要以內(nèi)包（in-sourcing）為主，但是，隨著信息技術(shù)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)外包（Business Process Outsourcing）業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，為了改善業(yè)績(jī)、創(chuàng)造價(jià)值，組織也可以投資于跨組織的共享服務(wù)中心（Paul等，2014）[6]175-217。特別是中小企業(yè)，實(shí)施財(cái)務(wù)外包有利于降低成本、改善管理、提高效率。

三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下會(huì)計(jì)變革與人才需求變化

（一）財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變

兩權(quán)分離條件下，公司采用科層治理，母子公司作為獨(dú)立的個(gè)體都有完整的治理架構(gòu)，會(huì)計(jì)作為公司治理的信息基礎(chǔ)，發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督受托責(zé)任履行情況，為利益相關(guān)者提供決策有用信息的作用，因此，母子公司均設(shè)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。但是，隨著管理層級(jí)的增多、管理幅度的加大，會(huì)計(jì)作為管理信息不對(duì)稱的重要手段，信息提供的成本越來越大、越來越不及時(shí)。大型集團(tuán)由于委托受托代理鏈條過長(zhǎng)，治理與管理效率不高、信息不對(duì)稱性的問題越來越突出。為了強(qiáng)化管控能力，大型集團(tuán)公司采用集權(quán)、分權(quán)等不同管控模式，但是，集權(quán)結(jié)果導(dǎo)致管理效率犧牲，分權(quán)結(jié)果導(dǎo)致信息越來越不對(duì)稱。

隨著共享服務(wù)中心的建立，公司治理由科層結(jié)構(gòu)向扁平化發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)化的、共同的業(yè)務(wù)可由共享服務(wù)中心完成。財(cái)務(wù)、采購(gòu)、人力資源等業(yè)務(wù)可由共享服務(wù)中心完成，這樣可以大大降低成本、提高效率、保證信息提供的及時(shí)性（Boland等，1994）[7]456-475。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為各分公司、子公司、事業(yè)部、職能部門提供信息、資金、成本、預(yù)算等服務(wù);各子公司、分公司、業(yè)務(wù)部門作為共享服務(wù)中心的終端用戶，通過共享服務(wù)中心獲得及時(shí)有用的信息，并通過信息分析，為業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、投融資、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等提供決策支持。所以，財(cái)務(wù)共享服務(wù)既不是集權(quán)也不是分權(quán)，卻具有集權(quán)、分權(quán)的雙重特點(diǎn)，是以共享服務(wù)為中心，以共享服務(wù)用戶為終端的一種分布式財(cái)務(wù)管理模式。

（二）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的重構(gòu)

實(shí)現(xiàn)ERP功能的前提是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重構(gòu)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)是建立在ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的，共享服務(wù)功能的實(shí)現(xiàn)需要對(duì)共享服務(wù)中心的業(yè)務(wù)流程，以及各個(gè)獨(dú)立個(gè)體與共享服務(wù)中心業(yè)務(wù)相銜接的流程重構(gòu)。首先，共享服務(wù)中心業(yè)務(wù)流程與軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，要與共享服務(wù)提供商、用戶進(jìn)行充分溝通、協(xié)調(diào)，梳理共享業(yè)務(wù)的流程、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)簡(jiǎn)捷、高效、風(fēng)險(xiǎn)可控的業(yè)務(wù)流程，據(jù)此，開發(fā)、設(shè)計(jì)共享服務(wù)軟件系統(tǒng)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的有效運(yùn)行需要根據(jù)共享服務(wù)中心提供的服務(wù)及業(yè)務(wù)流程，對(duì)原組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)人員進(jìn)行重新配置，對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程重新梳理和設(shè)計(jì)。

FSSC的建立，實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)流程的一次顛覆式流程再造。在再造過程中會(huì)涉及人員及機(jī)構(gòu)的變化（許漢友、姜亞琳、張蓓，2016）[8]28-32。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的初期階段主要有以下三個(gè)流程：（1）PTP流程，即采購(gòu)（Purchase）至付款（Payment）流程;（2）OTC流程，即訂單（Order）至收款（Cash）流程;（3）ATR流程：即賬務(wù)（Accounting）至報(bào)表（Report）流程。財(cái)務(wù)人員在ERP系統(tǒng)中對(duì)PTP、OTC流程產(chǎn)生的核算數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核及過賬處理，并在總賬模塊中完成總賬核算。ERP系統(tǒng)在賬務(wù)核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上生成單體財(cái)務(wù)報(bào)表，并通過和合并報(bào)表系統(tǒng)的對(duì)接，生成集團(tuán)合并報(bào)表（田高良、楊娜，2016）[9]171-173。隨著財(cái)務(wù)共享服務(wù)的升級(jí)，其業(yè)務(wù)流程還會(huì)涉及到稅務(wù)、合同、人力資源、運(yùn)營(yíng)管理等業(yè)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)大共享。共享服務(wù)中心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以及共享服務(wù)中心之外需要與戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)運(yùn)行、投融資、績(jī)效評(píng)價(jià)、分析與控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等業(yè)務(wù)相結(jié)合的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程需要按照現(xiàn)有的技術(shù)和管理要求重新設(shè)計(jì)。

（三）會(huì)計(jì)人員需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)受一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，具有標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、工作量大的特點(diǎn)，符合共享服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，通過建立“會(huì)計(jì)工廠”，引入標(biāo)準(zhǔn)化核算模式，建立以標(biāo)準(zhǔn)化為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息自動(dòng)化和集中化處理（侯增周，2016）[10]188-190。由于財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)只與一個(gè)信息中心鏈接，所以，業(yè)務(wù)的處理不再有區(qū)域相近的限制，不同地理位置的業(yè)務(wù)可以統(tǒng)一管理、分配和協(xié)調(diào)（Schulman等，1999）[11]10-11。因此，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立以后，很多人工作業(yè)被計(jì)算機(jī)、人工智能所取代，原有的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)被肢解，部分職能被財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心取代，部分職能需要與其他業(yè)務(wù)部門歸并實(shí)現(xiàn)。原有的財(cái)務(wù)人員被分流，部分進(jìn)入了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，部分被充實(shí)到其他業(yè)務(wù)部門，部分需要轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，部分被辭退或解聘。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)改變了會(huì)計(jì)任務(wù)的性質(zhì)，以及會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理方式，業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)更多聚焦于對(duì)業(yè)務(wù)的支持（Seal W and Herbert I，2013）[12]188-205。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算、稅務(wù)管理、報(bào)表編制等基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)工作，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能。在財(cái)務(wù)共享?xiàng)l件下，這些職能被共享服務(wù)中心所取代，更多的財(cái)務(wù)人員被釋放出來，關(guān)注更加高端的問題（許漢友、姜亞琳和張蓓，2016）[8]28-32。這些高端問題包括戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)無暇顧及或重視不夠的領(lǐng)域。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)主要針對(duì)企業(yè)研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)和營(yíng)銷等環(huán)節(jié)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)、規(guī)劃、監(jiān)控、激勵(lì)和評(píng)價(jià)等，為管理者提供財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)主要承擔(dān)資本管理、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管控、決策支持和價(jià)值管理等職能。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)人員扮演戰(zhàn)略支持者的角色，是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造管理和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的主角（如月，2017）[14]a08。大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)共享中心提供的信息不僅包括財(cái)務(wù)信息，還包括非財(cái)務(wù)信息，通過對(duì)這些信息的分析，為公司運(yùn)營(yíng)、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)分析、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面提供決策支持，會(huì)計(jì)人員的角色正向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。如海爾集團(tuán)財(cái)務(wù)人員中有20%的人員在共享服務(wù)中心扮演交易處理者、資金管理者、績(jī)效（數(shù)據(jù)）支持者的角色，70%的人員在扮演業(yè)務(wù)伙伴的角色。大量的財(cái)務(wù)人員從繁雜的算賬、記賬、對(duì)賬等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中解脫出來，補(bǔ)充到業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的完美結(jié)合。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)更多融入到業(yè)務(wù)中去，把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息，并以業(yè)務(wù)語言傳遞給各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者，用他們的專業(yè)技能為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供事前決策支持，輔助領(lǐng)導(dǎo)者做出決策，而且還可以把業(yè)務(wù)部門遇到的問題及時(shí)反饋到財(cái)務(wù)部門，更好的支持了海爾“人單合一實(shí)現(xiàn)共贏”的管理理念。

四、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

（一）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)、人工智能等信息技術(shù)快速發(fā)展背景下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算人員逐漸被替代、轉(zhuǎn)崗和裁員，復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人員需求日趨增加。反觀高校本科會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)，基本上還是以傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)人才為主，供給量嚴(yán)重過剩，本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)屬于教育部受控專業(yè)，人才培養(yǎng)需要實(shí)施供給側(cè)改革。《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃》（2010）指出，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)重心正經(jīng)歷由以核算為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向參與戰(zhàn)略管理和流程優(yōu)化的管理會(huì)計(jì)傾斜的過程中，這一演變體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變革以及社會(huì)對(duì)人才的需求。從知識(shí)水平到能力水平的變化，使得會(huì)計(jì)職業(yè)的角色功能必須做出必要的改變和重新定位（Albrecht and Sack，2000）[15]1-72。按照財(cái)務(wù)共享模式下財(cái)務(wù)人員三分法，戰(zhàn)略財(cái)務(wù)人員主要指公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師）、財(cái)務(wù)部門經(jīng)理，要求具備戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析、成本控制與管理、財(cái)務(wù)預(yù)算與決算、績(jī)效管理、人際關(guān)系管理等方面的知識(shí);具備戰(zhàn)略性思維、國(guó)際化視野和全局觀念，具有較強(qiáng)的戰(zhàn)略執(zhí)行能力、組織能力、溝通協(xié)調(diào)能力、寫作能力和語言表達(dá)能力。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員主要指在業(yè)務(wù)部門從事管理會(huì)計(jì)工作的人員，要求除了具備傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算知識(shí)外，還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、稅法、運(yùn)營(yíng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、價(jià)值鏈管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)控制度、國(guó)際貿(mào)易、金融等多學(xué)科知識(shí)，能夠?yàn)闃I(yè)務(wù)管理提供分析與決策支持;具有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、溝通交流能力、學(xué)習(xí)能力、寫作能力和語言表達(dá)能力。共享財(cái)務(wù)屬于操作層面人員，要求掌握會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等基礎(chǔ)知識(shí)，熟練掌握辦公軟件的操作技巧，熟悉業(yè)務(wù)操作流程，具有一定的溝通能力、協(xié)作能力和高效的執(zhí)行能力（陳小鵬，2017）[16]49-51。

根據(jù)高校發(fā)展定位不同，本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)的類型可分為應(yīng)用型和研究型，無論是哪一種類型，其培養(yǎng)規(guī)格應(yīng)有別于?？坪脱芯可?，定位應(yīng)“適中偏上”，本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)主要滿足業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的需要，同時(shí)，兼顧學(xué)生職業(yè)發(fā)展和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的需要。因此，本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)，培養(yǎng)復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才，以滿足企業(yè)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管控、運(yùn)營(yíng)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的需要。復(fù)合型強(qiáng)調(diào)人才培養(yǎng)的多學(xué)科專業(yè)知識(shí)的交叉融合，熟知物流、資金流、信息流等業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特點(diǎn)、流程與管理要求。

（二）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)知識(shí)結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，會(huì)計(jì)不再是一種純粹的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，而是一種價(jià)值管理活動(dòng)。它涵蓋了信息系統(tǒng)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)只是價(jià)值管理的一個(gè)組成部分，準(zhǔn)確的說是一種價(jià)值管理信息系統(tǒng)（陳良華，2002）[17]53-56。因此，與傳統(tǒng)核算型會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)要求既要懂得有關(guān)會(huì)計(jì)信息生成的原理、準(zhǔn)則、流程和制度要求，熟悉財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所等制定的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則，根據(jù)共享財(cái)務(wù)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、加工，為業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略實(shí)施提供信息支持。同時(shí)，還要熟悉物流、資金流和信息流等業(yè)務(wù)流程，以滿足企業(yè)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)控設(shè)計(jì)、決策分析的需求。（具體見圖1）

（三）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)能力結(jié)構(gòu)

為了適應(yīng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)條件下管理會(huì)計(jì)新角色，應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的基本能力和專業(yè)能力。其中，基本能力包括中外文寫作與語言表達(dá)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用及信息化思維能力、溝通協(xié)調(diào)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、組織管理能力和自我學(xué)習(xí)能力。從業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)需求的角度，專業(yè)能力需具備會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)分析、成本分析與控制、資金管控、納稅籌劃、存貨批量控制、往來款項(xiàng)管理、客戶信用評(píng)價(jià)與信用政策選擇、籌資方案設(shè)計(jì)、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、投資決策分析、股利政策選擇、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)等能力。同時(shí)，還應(yīng)具備一定的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理能力，包括戰(zhàn)略領(lǐng)悟、戰(zhàn)略執(zhí)行、全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管控、財(cái)務(wù)管理模式選擇等方面能力。（具體見圖2）

（四）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)課程體系

現(xiàn)有本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)的課程結(jié)構(gòu)除了公共基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)課之外，主干專業(yè)課程主要以會(huì)計(jì)核算類課程為主，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息觀主導(dǎo)下重核算輕管理的思想，一定程度上造成會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生專業(yè)知識(shí)面過窄的現(xiàn)狀。在信息技術(shù)和財(cái)務(wù)共享服務(wù)被廣泛應(yīng)用的條件下，會(huì)計(jì)重核算的人才培養(yǎng)理念受到了挑戰(zhàn)，業(yè)務(wù)部門埋怨財(cái)務(wù)部門不能提供決策有用的信息，財(cái)務(wù)部門埋怨業(yè)務(wù)部門不配合會(huì)計(jì)工作的聲音越來越多。財(cái)務(wù)共享模式下會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)突破專業(yè)面過窄的局限性，堅(jiān)持學(xué)科交叉、業(yè)財(cái)融合的復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)理念。將課程結(jié)構(gòu)拓寬至物流、資金流、信息流等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，專業(yè)知識(shí)覆蓋戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、績(jī)效等方面。因此，本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)課程模塊除了公共基礎(chǔ)課程之外，學(xué)科基礎(chǔ)課和主干專業(yè)課可按照物流、資金流和信息流三個(gè)環(huán)節(jié)，戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效和激勵(lì)四個(gè)維度構(gòu)建。

公共基礎(chǔ)課主要開設(shè)中文、外語、計(jì)算機(jī)、高等數(shù)學(xué)類課程。學(xué)科基礎(chǔ)課主要開設(shè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等課程。針對(duì)信息流環(huán)節(jié)開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)政策、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、審計(jì)學(xué)等課程，以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)軟件、財(cái)務(wù)共享服務(wù)、ERP系統(tǒng)等信息化課程。針對(duì)物流環(huán)節(jié)開設(shè)管理會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈管理、納稅籌劃、運(yùn)營(yíng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷等課程。針對(duì)資金流環(huán)節(jié)開設(shè)金融市場(chǎng)與工具、財(cái)務(wù)管理、證券發(fā)行與投資等課程。針對(duì)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理開設(shè)戰(zhàn)略管理、資本運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控制度等課程。針對(duì)績(jī)效與激勵(lì)管理方面開設(shè)績(jī)效管理、激勵(lì)機(jī)制與公司治理等相關(guān)課程。據(jù)此構(gòu)建本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)課程體系。（具體見圖3）

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)共享模式促進(jìn)了會(huì)計(jì)流程、角色與職能、財(cái)務(wù)管理體制的變革，會(huì)計(jì)變革導(dǎo)致核算型會(huì)計(jì)人才需求減少、管理會(huì)計(jì)人才需求增加。作為培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的高校應(yīng)順應(yīng)會(huì)計(jì)人才需求結(jié)構(gòu)的變化，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。應(yīng)用型高校應(yīng)合理定位會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，重構(gòu)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)和課程體系。

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