譚玉姣

摘?要：作業(yè)成本法是醫(yī)院對成本進行精細化核算的有效手段。本文首先對作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理的計算原理進行了介紹，同時對作業(yè)成本法如何適合醫(yī)療行業(yè)運營特點提出了建議方案，最后對作業(yè)成本法如何在醫(yī)院成本管理中發(fā)揮作業(yè)進行了總結(jié)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本精細化管理;民營醫(yī)院;定價管理

一、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算的計算原理

醫(yī)院的成本管理按顆粒度由大到小可以分為：科室成本、病種成本、項目成本?？剖页杀臼轻t(yī)院財務(wù)核算的基本目標(biāo)，通過把全院的成本費用分?jǐn)偟脚R床科室，可以核算出每一個臨床科室的收支結(jié)余。臨床科室的科室成本可以再分解為病種成本，病種成本還可以再分解為項目成本。再反過來，分解完成的項目成本，可以組成我們?nèi)魏我粋€病種成本。比如，兒內(nèi)科的科室成本，可以分解為上呼吸道感染和幼兒急疹兩個病種，上呼吸道感染可以再分解為血常規(guī)、超聲檢查等項目成本。

作業(yè)成本法，就是核算項目成本的每一個的作業(yè)消耗的成本資源，通過分解項目成本的每一個作業(yè)消耗的人工、耗材、藥品、設(shè)備、場地來實現(xiàn)成本的歸集。具體如下：①人工成本=作業(yè)耗時*單位工時人工成本;②耗材=作業(yè)耗用的耗材數(shù)量*單價;③藥品=作業(yè)耗用的藥品數(shù)量*單價;④設(shè)備=作業(yè)耗用的設(shè)備時間*設(shè)備單位時間折舊成本;⑤場地=作業(yè)耗用的場地時間*場地租金成本/建造成本/能耗成本。以上均為項目的直接成本，若再按比例或分?jǐn)偡绞綒w集該項目的間接管理成本，就可以核算出項目的全成本，從而獲得該項目對應(yīng)的毛利和凈利。

二、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的模型改進

作業(yè)成本法在傳統(tǒng)制造行業(yè)已經(jīng)有著非常成熟深厚的運用經(jīng)驗，其理論是基于制造行業(yè)的流水線式作業(yè)法，與醫(yī)院的運營模式有以下兩個顯著差異：

（1）單位耗時：作業(yè)成本法是基于定額標(biāo)準(zhǔn)工時，在連續(xù)作業(yè)的條件下，把每一個作業(yè)分解到單位耗時，但醫(yī)院在門診量不飽和的情況下，作業(yè)時間是取決于醫(yī)院患者數(shù)量的一個變量，即作業(yè)成本理論沒有考慮醫(yī)生的實際工作量上限。所以按照作業(yè)成本法的單位耗時核算醫(yī)院的項目成本時，這個理論有工作量飽和的前置假設(shè)條件。如何能夠?qū)@個飽和假設(shè)做出改進？

計算醫(yī)院運營模式下的標(biāo)準(zhǔn)工作量。區(qū)別于作業(yè)成本法的作業(yè)耗時計算法，可以①門診類：根據(jù)醫(yī)院項目成本對應(yīng)科室的放號量作為單次看診成本的計算基數(shù)，可以核算門診類作業(yè)成本法中的人工成本、設(shè)備折舊、場地成本，尤其是按時間段實行單人預(yù)約制的民營醫(yī)院。比如，兒內(nèi)門診每天的預(yù)約放號量。②非門診類：測算業(yè)務(wù)的飽和量工作量，尤其是有服務(wù)時間要求、體驗感容量設(shè)計上限的民營醫(yī)院。

（2）成本變量：作業(yè)成本法基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)操作流程，每一個作業(yè)的耗時，耗量都有定額標(biāo)準(zhǔn)，但醫(yī)院的項目流程具有多個變量：①項目執(zhí)行者的不確定性，同一個手術(shù)可以由初級、中級、高級醫(yī)生完成，而他們各自對應(yīng)不同的人工成本會導(dǎo)致完全不同的作業(yè)成本結(jié)果。②醫(yī)療流程的不確定性，每一個患者的病情是一個變量，不同的患者可能會采取不同的醫(yī)療流程，同一個患者可能在不同的階段采取不同的醫(yī)療流程。③成本數(shù)據(jù)的可變性：耗材/藥品的成本和種類的變化，工資漲幅的變化，都會影響作業(yè)成本的結(jié)果。如何能夠?qū)@些成本的變化做出及時的調(diào)整？

對項目執(zhí)行者的職稱變化帶來的人工成本變化，可按各職稱的工作量比例計算綜合人工成本，再對系數(shù)進行定期維護;對醫(yī)療流程的多樣性，可選取合理的平均耗時、耗量作為定額標(biāo)準(zhǔn)，對于病種組合的多樣性，可考慮多種組合方案，比如合適3歲兒童用藥和10歲兒童用藥的量不同而帶來的毛利結(jié)果差異;對于成本數(shù)據(jù)的可變性，根據(jù)醫(yī)院的項目數(shù)量，如果手工核算階段無法承載其計算量，可考慮采用項目病種成本核算系統(tǒng)。目前由于DRGs的政策推進，市場上已經(jīng)有醫(yī)院實施運用項目病種的線上核算系統(tǒng)的案例。

三、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用場景

作業(yè)成本法通過將成本核算的顆粒度細化到項目成本，再通過對項目成本進行組合實現(xiàn)病種成本的核算，能夠突破傳統(tǒng)科室成本核算主要服務(wù)于績效考核的單一角度。

（1） 項目之間的盈利水平橫向比較。利用作業(yè)成本法核算項目成本，可對多個項目毛利、凈利進行比較，為項目決策提供支撐依據(jù)，更合理的分配醫(yī)院的管理資源。同時，通過定期對醫(yī)院項目的盈利水平變化進行分析，能夠及時調(diào)整醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理的問題，能夠成為醫(yī)院運營管理的監(jiān)控指標(biāo)和方式。

（2） 項目病種內(nèi)部的實際成本與目標(biāo)成本的比較。通過對每個項目成本設(shè)立耗時、耗量的定額標(biāo)準(zhǔn)，對病種設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)臨床路徑，可以產(chǎn)生醫(yī)院管理的目標(biāo)成本。再通過核算項目病種的實際成本與目標(biāo)成本比較差異，核算科室的盈利、虧損項目病種數(shù)量，分析虧損原因，挖掘盈利空間，對醫(yī)院的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理具有重要的意義。

（3） 項目定價依據(jù)。對于擁有定價權(quán)的民營醫(yī)院，核算項目病種成本，進而疊加毛利空間，是醫(yī)院定價管理的核心依據(jù)。同時，對于民營醫(yī)院進行的各項價格優(yōu)惠活動，項目病種成本能夠計算可靠的價格底線，是民營醫(yī)院財務(wù)管理的重要支撐。

四、結(jié)論

相比制造行業(yè)，作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理的應(yīng)用處于初級階段，但是隨著DRGs對醫(yī)院成本管理的精細化要求，作業(yè)成本法必定將在醫(yī)院成本管理中迅速發(fā)展和應(yīng)用。作業(yè)成本法如何適應(yīng)醫(yī)療行業(yè)的變化特點，如何在醫(yī)院成本管理中優(yōu)化和改進，以更好的服務(wù)醫(yī)院管理，是未來醫(yī)院成本管理的探索重點。

參考文獻

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