孟麗娟

摘?要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，公司生存和發(fā)展的空間需要依靠企業(yè)完善內(nèi)控、苦練內(nèi)功、加強(qiáng)創(chuàng)新。從CPA視角觀察企業(yè)的內(nèi)部控制，本文討論了企業(yè)內(nèi)控當(dāng)前存在的問(wèn)題，包括內(nèi)部控制的構(gòu)建、運(yùn)行與評(píng)價(jià)中的薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，對(duì)于如何完善企業(yè)內(nèi)部控制提出建議，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控水平的提高。

關(guān)鍵詞：CPA視角;企業(yè)內(nèi)控;提升對(duì)策

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)下，各企業(yè)之間存在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展意義重大，但是，據(jù)CPA內(nèi)部控制審計(jì)角度來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)、運(yùn)行及評(píng)價(jià)，仍存在較多問(wèn)題，主要原因是無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大[1]。因此，本文研究通過(guò)對(duì)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，研究該企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出對(duì)策，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制得到完善。

一、基于CPA視角下的企業(yè)內(nèi)控常見缺陷問(wèn)題

（1）獨(dú)立性的缺乏

張斌學(xué)者研究表明，內(nèi)控本質(zhì)上是制衡原則在企業(yè)管理中的深度應(yīng)用。然而，許多企業(yè)存在內(nèi)控制度缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題，或者內(nèi)控運(yùn)行中缺乏獨(dú)立性，這不僅導(dǎo)致內(nèi)控原則的劃分不明確，同時(shí)導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行造成障礙。特別是在中小企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的人為干涉會(huì)在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控的獨(dú)立性產(chǎn)生較多負(fù)面影響，工作過(guò)程受到較多干擾，嚴(yán)重影響內(nèi)控質(zhì)量和工作效率的提升;另一方面，由于不明確的內(nèi)部權(quán)利和義務(wù)劃分機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)在實(shí)施方面存在問(wèn)題，所設(shè)立的制度如同空殼一般，對(duì)企業(yè)的安全產(chǎn)生影響，并容易引發(fā)各種危機(jī)的產(chǎn)生。

（2）財(cái)務(wù)內(nèi)控措施不足

財(cái)務(wù)控制在很多企業(yè)的內(nèi)控中居于核心地位，是無(wú)論企業(yè)大小，都能基本有效運(yùn)行的內(nèi)控制度之一。如果一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控都不能有效運(yùn)行，那么，其風(fēng)險(xiǎn)程度必然很大。確保財(cái)務(wù)控制有效性的關(guān)鍵方法就是采取建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控措施，并使之有效運(yùn)行。但在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，企業(yè)存在重核算輕監(jiān)督的現(xiàn)象，有的財(cái)務(wù)人員本身沒(méi)有充分理解內(nèi)部控制的制衡原則，使其作用并未得到真正發(fā)揮。具體表現(xiàn)如下：a.由于企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)控的輕視問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)尚不完善，執(zhí)行措施也未基于公司內(nèi)部管理的實(shí)際情況建立，無(wú)法實(shí)行實(shí)時(shí)性內(nèi)控環(huán)節(jié)以及制度改善，進(jìn)而產(chǎn)生內(nèi)控制度缺乏的問(wèn)題;b.事后控制是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制管理模式，在事前的預(yù)測(cè)分析和解決相應(yīng)事務(wù)的控制方法等方面存在嚴(yán)重缺陷，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)問(wèn)題爆發(fā)后等待補(bǔ)救的企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。這些缺陷很容易使企業(yè)承擔(dān)不必要的損失，并且對(duì)于內(nèi)部督查以及企業(yè)內(nèi)控的作用沒(méi)有發(fā)揮到極致。

（3）內(nèi)部審計(jì)制度存在缺陷

內(nèi)審是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防火墻，如果財(cái)務(wù)控制沒(méi)有起到有效作用或者發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，那么，內(nèi)審就是企業(yè)內(nèi)控管理的最后一道護(hù)城河。通過(guò)在企業(yè)中實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的工作，可以監(jiān)控財(cái)務(wù)決策的執(zhí)行情況，并控制風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)內(nèi)控的有效性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的管理意識(shí)和管理水平有了明顯改善和提升，因此內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是企業(yè)管理中將被使用的重要工具。但是，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中仍然會(huì)存在系統(tǒng)缺陷問(wèn)題，該問(wèn)題的存在會(huì)消弱內(nèi)審的防火墻作用。此外，由于員工的專業(yè)素質(zhì)水平低下以及內(nèi)部審計(jì)的延遲，也影響了工作的實(shí)際效率和有效性。

二、基于CPA視角下的企業(yè)內(nèi)控常見缺陷問(wèn)題的對(duì)策

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

預(yù)算本質(zhì)上是控制，把企業(yè)收入與費(fèi)用控制在預(yù)算范圍內(nèi)，加強(qiáng)預(yù)算管理對(duì)于改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的上述問(wèn)題，具有必要性。從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，采取有效的改進(jìn)措施，預(yù)算管理得以加強(qiáng)，會(huì)降低財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要完善企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的發(fā)展，為開展內(nèi)部控制打下良好基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)基于以下幾個(gè)方面：一是在預(yù)算編制過(guò)程中，不僅要考慮降低成本的因素，還要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)管理的實(shí)際情況來(lái)保證產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)核心業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力，從而確保核心業(yè)務(wù)得到良好的發(fā)展。有關(guān)預(yù)算工作的開展不能僅僅為了減少成本而進(jìn)行，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)執(zhí)行;二是實(shí)施預(yù)算管理，完善預(yù)算管理制度，提高該企業(yè)的執(zhí)行力水平。通過(guò)完善有關(guān)的監(jiān)督和績(jī)效考核制度，設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)方法，監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，以反映當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題并找到有效的解決辦法;三是制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，根據(jù)管理任務(wù)明確職責(zé)劃分，并通過(guò)評(píng)估員工的工作效率和工作過(guò)程中的能力，提供適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)或懲罰以激發(fā)員工工作的主動(dòng)性和積極性，并能限定員工在工作過(guò)程中的不同權(quán)限范圍。

（2）完善內(nèi)部審計(jì)制度

王文怡等學(xué)者發(fā)現(xiàn)為了使內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中真正發(fā)揮作用，需要不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，該過(guò)程需要結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)管理情況，并通過(guò)該方式提高企業(yè)的業(yè)務(wù)效率，作為對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)的內(nèi)審部門可以通過(guò)采取以下完善措施，改進(jìn)內(nèi)審制度：一是提高獨(dú)立完成財(cái)務(wù)審計(jì)部門工作的能力，鼓勵(lì)公司內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立開展審計(jì)工作，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效進(jìn)行，建立控制系統(tǒng)并防止人為干預(yù)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)象;二是加強(qiáng)內(nèi)部控制和審計(jì)領(lǐng)域的宣傳和培訓(xùn)，使企業(yè)的全體員工更好地了解內(nèi)部審計(jì)工作，積極配合審計(jì)部門工作的開展，為提高審計(jì)工作效率做出相應(yīng)措施;三是充分了解

審計(jì)部門的本職工作和權(quán)利，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極主動(dòng)配合相關(guān)工作的完成，并在工作中主動(dòng)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，系統(tǒng)地限制財(cái)務(wù)人員的行為，避免審計(jì)工作受到阻礙而無(wú)法完成。

（2）做好內(nèi)控管理流程控制

黃翠霞學(xué)者在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，要管理的內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜多樣化，在各個(gè)方面都需要進(jìn)行有效管理，包括財(cái)務(wù)的核算，財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)決策等，這些工作的開展都有一定程度的聯(lián)系，任何工作出現(xiàn)的問(wèn)題都可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理失敗。因此，在內(nèi)部控制方面，要加強(qiáng)內(nèi)控進(jìn)程的開展，確保內(nèi)控制度能有效完成。該過(guò)程的開展需要采取以下措施：一是在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)充分了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)相應(yīng)條件全面收集企業(yè)財(cái)務(wù)的原始數(shù)據(jù)，從而能準(zhǔn)確計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)，以確保會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性;二是在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作時(shí)，應(yīng)采用科學(xué)的方法和先進(jìn)的技術(shù)作為支撐手段，從而改變企業(yè)之前存在的主觀判斷行為，并使用現(xiàn)代化信息技術(shù)分析和統(tǒng)計(jì)原始數(shù)據(jù)，并且為財(cái)務(wù)決策提供有利依據(jù);三是完善財(cái)務(wù)決策的制度并提高對(duì)財(cái)務(wù)決策的監(jiān)督，以確保在工作中認(rèn)真審查財(cái)務(wù)分析報(bào)告和項(xiàng)目可行性報(bào)告等，通過(guò)該措施使財(cái)務(wù)決策符合公司發(fā)展的方向，避免在企業(yè)后期的投資過(guò)程中帶來(lái)不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。在非財(cái)方面，也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控的運(yùn)行中的監(jiān)督與賞罰，保證內(nèi)控的有效運(yùn)行。這樣，整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)才能得到完善與改進(jìn)。

三、小結(jié)

總而言之，為保證企業(yè)的健康發(fā)展，要健全企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，完善內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量以及運(yùn)營(yíng)安全方面有顯著效果。另外在財(cái)務(wù)核算校驗(yàn)以及相關(guān)事務(wù)決策方面有保障作用，確保內(nèi)控工作規(guī)范性，提升經(jīng)營(yíng)安全。另外，結(jié)合合理完善的企業(yè)內(nèi)控管理制度，從根源做到工作責(zé)任落實(shí)，有利于提高管理效率，能夠減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上確保公司的健康發(fā)展。

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