王玲芝

摘?要：我國整體經(jīng)濟實力的上升推動了中小企業(yè)的發(fā)展，中小行業(yè)數(shù)量不斷擴大，整體走勢一片良好。但中小企業(yè)由于自身規(guī)模、競爭力等因素的影響，其發(fā)展受外部市場、政策行情等影響較重。中小企業(yè)要想實現(xiàn)長久持續(xù)的發(fā)展，必然要強化管理，不斷降低稅負等各類成本。本文從納稅籌劃的角度出發(fā)，分析當(dāng)前中小企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合實際，針對中小企業(yè)稅負壓力提出優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收優(yōu)惠;納稅籌劃

一、現(xiàn)階段中小企業(yè)稅負現(xiàn)狀

相比大公司而言，中小企業(yè)生產(chǎn)效益有限，風(fēng)險抵抗能力較弱，受經(jīng)濟市場、政策市場等的影響較重，中小行業(yè)的發(fā)展隨我國經(jīng)濟進入新常態(tài)也進入了緩慢增長期，給中小企業(yè)經(jīng)營帶來了不少挑戰(zhàn)。近年來，為促進中小企業(yè)發(fā)展，國家也不斷地推出各種稅收優(yōu)惠政策，力求降稅促民生，減輕中小企業(yè)經(jīng)營負擔(dān)。但目前來看，受籌劃能力、意識等多方面的影響，多數(shù)中小企業(yè)的稅負壓力依舊較預(yù)期偏高，不但增加企業(yè)額外經(jīng)營成本，還容易導(dǎo)致企業(yè)因籌劃不規(guī)范而加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

二、新時期中小企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策分析

準(zhǔn)確掌握企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策是中小企業(yè)納稅籌劃的首要重點?，F(xiàn)階段，中小企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策主要有以下幾類：

（1）日常享受的優(yōu)惠政策

1.小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這項稅收優(yōu)惠政策主要是針對小型微利企業(yè)，按照規(guī)定，在2019年1月1日到2021年12月31日，年應(yīng)納稅額小于100萬的小型微利企業(yè)，其實際應(yīng)納稅額減按25%計算，并享受20%的所得稅稅率;年應(yīng)納稅額大于100萬而小于300萬的小型微利企業(yè)，其實際應(yīng)納稅額減按50%計算，同樣享受20%的所得稅稅率。這項政策大大降低了小微企業(yè)的稅負壓力。

2.固定資產(chǎn)加速折舊。固定資產(chǎn)加速折舊相當(dāng)于是允許企業(yè)可以在固定資產(chǎn)購買后前期階段提取較多的折舊，雖然總體上的折舊費用并未改變，但能幫助企業(yè)遞延納稅時間，相當(dāng)于增加了企業(yè)資金的時間價值，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和投資活動的順利開展。

3.研發(fā)費用加計扣除。研發(fā)費用加計扣除這項稅收政策出現(xiàn)時間較早，但以往稅收優(yōu)惠力度主要傾向于科技型中小企業(yè)，而新政放寬了加計扣除適用范圍，中小企業(yè)都可以享受75%的稅前加計扣除優(yōu)惠政策，而且研發(fā)形成無形資產(chǎn)的企業(yè)，還可以享受到175%的無形資產(chǎn)成本稅前攤銷優(yōu)惠政策。

4.行業(yè)支持減免稅。行業(yè)支持減免稅優(yōu)惠政策主要是指國家針對部分行業(yè)所頒布的針對性優(yōu)惠政策。比如，近年來一直受到國家大力扶持的高科技型中小企業(yè)，其所得稅稅率按照15%征收，而一般企業(yè)的所得稅稅率多為25%，相比之下，直接少了40%左右的稅負壓力;再比如國家所認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，也可以享受到15%的所得稅稅率優(yōu)惠。

（2）特殊時期的優(yōu)惠政策

中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，一旦遇到較大的市場行情、經(jīng)濟形勢變動，就很容易出現(xiàn)財務(wù)危機，因而，在較為嚴(yán)峻的時期，國家會頒布一些短期的稅收優(yōu)惠政策來降低中小企業(yè)稅負壓力，幫助其度過難關(guān)。比如，2020年初發(fā)生的新型冠狀病毒肺炎疫情導(dǎo)致市場停滯4個月以上，多數(shù)企業(yè)無法開工，中小企業(yè)由于自身積累能力薄弱，受到的沖擊更為強烈。為此，國家也專門頒布了一些稅收優(yōu)惠政策，大體有：第一，小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅率以往為3%的，從3月到12月31日的稅額，可以按照1%來計算。第二，針對企業(yè)所承擔(dān)的員工各類保險，主要有五種措施，即一減、二免、三延、四緩、五退，這其中，中小微企業(yè)可以享受第二種免除部分費用的優(yōu)惠，由企業(yè)所承擔(dān)的員工養(yǎng)老、工商以及失業(yè)保險費用，直接免征其2月到12月的應(yīng)納稅額。此外，針對特殊企業(yè)，比如直接參與疫情防控的，或本年度虧損嚴(yán)重的企業(yè)，可以免征當(dāng)年所得稅或延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。從今年稅收政策來看，國家在充分考慮到各行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，針對性的提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠扶持政策，各中小企業(yè)還需及時全面地掌握自身所可以享受到的優(yōu)惠，盡可能降低企業(yè)稅負支出。

三、中小企業(yè)納稅籌劃策略

（1）完善企業(yè)稅務(wù)籌劃體系

完善的稅務(wù)籌劃體系是幫助企業(yè)科學(xué)、合理地開展稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，尤其是對于中小企業(yè)而言，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境較為薄弱，更應(yīng)重視稅務(wù)籌劃體系的建設(shè)。首先，中小企業(yè)應(yīng)先從完善稅務(wù)籌劃框架著手，一方面企業(yè)可以參考國家所提供的稅務(wù)管理模板，另一方面企業(yè)還可以借鑒、總結(jié)同業(yè)其他企業(yè)成功經(jīng)驗，構(gòu)建出一個稅務(wù)籌劃架構(gòu)。其次，配備專業(yè)的納稅籌劃人員，由其結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況、管理架構(gòu)以及以往稅務(wù)管理中存在的問題，對稅務(wù)籌劃架構(gòu)進行充實和細化。同時，中小企業(yè)還可以在初期邀請專業(yè)機構(gòu)進行指導(dǎo)，對稅務(wù)籌劃體系進行進一步完善，確保稅務(wù)管理各項工作劃分、相關(guān)人員職能權(quán)利分配等都較為合理，從而減少或杜絕納稅籌劃中存在的主觀臆斷現(xiàn)象。最后，中小企業(yè)還可以建立追蹤評價機制，實時動態(tài)追蹤納稅籌劃執(zhí)行情況，并對比各環(huán)節(jié)預(yù)期數(shù)據(jù)和實際情況來分析企業(yè)稅務(wù)籌劃體系中存在的風(fēng)險和問題，并督促人員改進，以此來確保稅務(wù)籌劃體系的長期合理性。

（2）多角度開展稅收籌劃

多種多樣的稅種使得企業(yè)的納稅籌劃較為復(fù)雜，中小企業(yè)在實際籌劃中，應(yīng)以支出占比最高的所得稅和增值稅為重點。在此基礎(chǔ)上，從多個角度來分析適合本企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

1.從業(yè)務(wù)所處區(qū)域著手。我國東西部發(fā)展的不平衡性，使得國家針對特定地區(qū)頒布了特定的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)在納稅籌劃中，應(yīng)首先分析自身經(jīng)營所在地是否符合特定條件。比如，按照政策，我國內(nèi)蒙、西藏以及廣西等西部大開發(fā)區(qū)域的企業(yè)，其所得稅稅率減按15%來征收。

2.從行業(yè)優(yōu)惠著手。不用行業(yè)其所適用稅率也不盡相同，部分行業(yè)、部分服務(wù)有相應(yīng)的政策扶持。比如科技型企業(yè)，還有在營改增政策之后提出的關(guān)于能夠提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。因而，在實際管理中，中小企業(yè)應(yīng)重點從所處行業(yè)、服務(wù)特點出手，詳細了解相關(guān)稅收政策。

3.從企業(yè)角度著手。根據(jù)規(guī)模、組織類型等，各中小企業(yè)所享優(yōu)惠也不盡相同。在納稅籌劃中，中小企業(yè)需明確自身納稅人身份，小規(guī)模納稅人的企業(yè)可以享受3%或5%的增值稅優(yōu)惠政策，而小微型企業(yè)，更是有部分特定的優(yōu)惠政策，比如可以多享受5%的所得稅減扣比例，以及特定比例的應(yīng)納稅額減扣比例。

4.從特殊時期著手。在經(jīng)濟發(fā)展的特殊時期里，為應(yīng)對突然的經(jīng)濟變動，國家會專門提出一些稅收優(yōu)惠政策來幫助企業(yè)渡過難關(guān)，中小企業(yè)需準(zhǔn)確、及時的掌握自身所享受的政策，降低企業(yè)稅負。比如在今年的新冠疫情期間，中小企業(yè)可以享受3個月的增值稅率減扣1%的優(yōu)惠政策。

（3）把握納稅籌劃時機

企業(yè)的納稅籌劃不能過早，也不能過晚。過早可能會錯過部分新出稅收優(yōu)惠政策，納稅籌劃成本也較高，而過晚則容易出現(xiàn)因發(fā)票重開受阻等問題，為此企業(yè)也需合理規(guī)劃納稅籌劃時機。結(jié)合實際，一般地，中小企業(yè)在納稅籌劃時，應(yīng)把握以下幾個時機點：第一，企業(yè)實際業(yè)務(wù)發(fā)生階段。此階段中，企業(yè)納稅籌劃人員在掌握企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可以通過對經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況等的追蹤分析，及時預(yù)警其中存在的稅收風(fēng)險，并提出有利于的籌劃意見，協(xié)同管理者合理調(diào)控業(yè)務(wù)合同、合作商等，為企業(yè)帶來較多的稅收利益。第二，實際業(yè)務(wù)發(fā)生前。在企業(yè)各業(yè)務(wù)開展前期，便由企業(yè)納稅籌劃人員參與其中，通過對企業(yè)業(yè)務(wù)模式、合作商選擇以及利潤分配等的預(yù)測分析，預(yù)估企業(yè)稅負，并根據(jù)所掌握的稅收優(yōu)惠政策，提前編制納稅籌劃方案，對企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進行約束，保證企業(yè)稅收利益。這兩種方法對于中小企業(yè)而言，都能夠幫助企業(yè)獲得較高的稅收利益，但納稅籌劃時間越靠前，企業(yè)所需擔(dān)負的納稅籌劃成本越高，對企業(yè)納稅籌劃人員的能力要求也越高，在實際籌劃中，中小企業(yè)需結(jié)合自身實際來合理選擇納稅籌劃時間點。

四、結(jié)語

對于盈利有限的中小企業(yè)而言，納稅支出占總支出的比例較重，納稅籌劃是其實現(xiàn)長期經(jīng)營的重要舉措。面對當(dāng)前我國較為復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)還需從自身業(yè)務(wù)、所處行業(yè)以及所處經(jīng)濟時期出發(fā)，有針對性地尋找相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開展納稅籌劃工作，有效降低企業(yè)稅負壓力。

參考文獻

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