莊萍
摘 要:隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,政府采購制度也逐漸完善,并且走向透明化。我國政府采購渠道逐步拓寬,規(guī)模日漸擴(kuò)大,政府采購是事關(guān)國計(jì)民生的大事,因此對其應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督,政府采購審計(jì)是有效的外部監(jiān)督手段。本文主要對于政府采購審計(jì)中所存在的問題進(jìn)行剖析,根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)提出了相對應(yīng)的解決辦法,希望相關(guān)人員有經(jīng)驗(yàn)和參考。
關(guān)鍵詞:政府采購;外部審計(jì);問題監(jiān)督
一、前言
我國政府采購規(guī)模呈現(xiàn)逐年擴(kuò)大的趨勢,2017年總體規(guī)模已經(jīng)突破32,000億元。約占全國財(cái)政支出的12.9%,占整個GDP的2.9%。相較于2012年政府采購規(guī)模,已經(jīng)增長近30倍,使得財(cái)政資金的使用效率明顯得到提高,每年可為國家節(jié)約3000億元資金。同時政府采購范圍也在逐步擴(kuò)大,物品呈現(xiàn)多樣化的趨勢,采購方式也更加向國際化接軌,政府采購結(jié)構(gòu)性失衡的局面得到了根本扭轉(zhuǎn)。政府制定了《政府采購法》,將政府采購以法律框架的形式確定下來,為依法開展政府采購活動奠定堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。我國政府采購在擴(kuò)大內(nèi)需以及保障經(jīng)濟(jì)增長中發(fā)揮了基礎(chǔ)作用,并且能夠規(guī)范地方政府財(cái)政支出的行為。但是需要看到的是,我國政府采購起步比較晚,法律完善性還不足,缺乏市場競爭,并且效率也有待提高,沒有形成較強(qiáng)的約束力。因此為了妥善解決這些問題,必須要加強(qiáng)政府采購體制改革,加強(qiáng)政府采購的外部監(jiān)督管理工作,特別是財(cái)務(wù)審計(jì),必須要發(fā)揮其免疫系統(tǒng)的功能。
二、目前政府采購審計(jì)中主要存在的問題
(1)缺乏審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。政府采購審計(jì)主要是指審計(jì)人員對采購整體活動進(jìn)行評價,作出審計(jì)的意見。雖然我國早已出臺了《政府采購法》,但是由于法律法規(guī)規(guī)范過于寬松,缺乏有效的可執(zhí)行性,沒有統(tǒng)一的實(shí)施細(xì)則,各個地方政府都根據(jù)政府采購法制定了適合本地實(shí)際情況的細(xì)則,但是在造成政府采購各自為政,整體狀態(tài)較為混亂。我國政府采購規(guī)模逐漸擴(kuò)大,但是對于政府采購審計(jì)難以找到相對應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者是審計(jì)指南,因此審計(jì)部門在對政府采購活動進(jìn)行審計(jì)時,缺乏必要的依據(jù),導(dǎo)致外部審計(jì)對于政府采購活動的監(jiān)督作用大打折扣。
(2)缺乏有效的預(yù)算管理。政府預(yù)算管理對于采購工作具有較強(qiáng)的約束力,其也是財(cái)務(wù)審計(jì)人員判斷采購活動合法性的主要依據(jù)。但是在現(xiàn)實(shí)中政府預(yù)算管理剛性不足,導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行性較差,因此審計(jì)人員很難把控政府采購的全年基本情況,無法做出相對應(yīng)的監(jiān)督管理工作。第一,政府采購與各個部門之間的預(yù)算存在相應(yīng)的脫節(jié),在政府采購中,預(yù)算資金執(zhí)行較為混亂;第二,政府預(yù)算在編制時缺乏有效的市場調(diào)研,隨意性比較大,缺乏標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的編制,政府預(yù)算的程序;第三,政府采購預(yù)算編制不夠詳細(xì),編制的目錄較為模糊,可能會導(dǎo)致遺漏預(yù)算條目的現(xiàn)象。
(3)缺乏有效的審計(jì)深度。我國目前政府采購主要集中于采購目錄中的貨物,但是比如說工程建設(shè)的采購以及藥品的采購在政府支出中占比較大的項(xiàng)目,卻顯得整體比重較低。但是這些項(xiàng)目應(yīng)該成為政府審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。天然的缺陷性導(dǎo)致政府采購審計(jì)無法擴(kuò)大范圍,并且審計(jì)時間較為缺乏,審計(jì)深度難以控制。對于政府采購的審計(jì)往往流于形式,采購審計(jì)人員很難對于采購工作進(jìn)行細(xì)致的分析和評判。部分采購審批人員只是象征性的出席采購招標(biāo)會,并沒有對于整個評標(biāo)活動進(jìn)行監(jiān)督,也沒有對整個評標(biāo)工作的公正性以及程序的合法性進(jìn)行把關(guān),并且在政府采購產(chǎn)品到位之后,也沒有對于產(chǎn)品的使用情況進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)管,可能會造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。
(4)政府采購部門內(nèi)部控制的缺失。政府采購審計(jì)工作可以利用內(nèi)部控制的手段來控制錯誤的類型,同時需要積極考慮錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素,進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的整體程序。在我國推廣政府采購基本工作時,并沒有有專門的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)政府采購。政府部門既要負(fù)責(zé)采購資金的預(yù)算審批,同時也要負(fù)責(zé)采購清單列表,因此這種既當(dāng)裁判又當(dāng)運(yùn)動員的做法很難形成內(nèi)部控制機(jī)制,也無法對于政府部門的采購活動進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。最近幾年來,我國政府在內(nèi)部設(shè)立了專門的采購機(jī)構(gòu),但是采購機(jī)構(gòu)名稱不統(tǒng)一,與政府的隸屬關(guān)系不清除,操作以及執(zhí)行機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了各種模糊的情形,這種管采分離的制度并沒有得到具體的實(shí)現(xiàn),因此導(dǎo)致政府采購審計(jì)工作速度缺乏,沒有形成完善的政府采購監(jiān)督管理機(jī)制,同時也深刻影響政府采購管理部門的職能效率。政府財(cái)務(wù)部門有時也會出現(xiàn)職責(zé)不清,出現(xiàn)責(zé)任推諉扯皮的現(xiàn)象,因此導(dǎo)致整個審計(jì)內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期效果。
(5)與其他部門合作中出現(xiàn)問題。政府采購審計(jì)工作具有獨(dú)立性和權(quán)威性,他與內(nèi)部監(jiān)督有所區(qū)別,同時用于紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督有所差異。同時受到自身專業(yè)性的缺陷,特別是目前對于政府采購審計(jì)工作手段較為缺乏,時間較為緊張,因此必須于作為監(jiān)督部門形成合力,揚(yáng)長補(bǔ)短,互相發(fā)揮其優(yōu)勢,達(dá)到資源的高效的配合作用,共同來促進(jìn)我國政府采購監(jiān)督體系的形成。目前我國政府采購的監(jiān)督管理部門還沒有形成相互制約以及互相制衡的管理體系,有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
三、加強(qiáng)政府采購審計(jì)的主要途徑
(1)健全政府采購審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。必須要建立一整套完善的政府采購監(jiān)督管理體系,體系要覆蓋政府部門、采購代理人、貨物供應(yīng)商以及采購監(jiān)管部門,為政府財(cái)務(wù)審計(jì)提供合理的,健全的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),保障陽光公平的政府采購平臺。首先,政府要對于采購工作加強(qiáng)監(jiān)督和約束。監(jiān)督工作主要以政府采購法作為基礎(chǔ)性法規(guī),然后結(jié)合多年的政府采購工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),建立政府采購法律制度體系,使得政府采購能夠在合法的范圍框架下依法展開相應(yīng)的采購活動。第二是在政府采購審計(jì)的基礎(chǔ)之上,加快推廣績效審計(jì)規(guī)則以及審計(jì)指南的建設(shè)和完善工作,同時對于政府采購審計(jì)活動,需要建立一個可操作性較強(qiáng)的,能夠?yàn)樯鐣娝J(rèn)可的績效評價標(biāo)準(zhǔn),這樣才能過為政府采購審計(jì)工作的質(zhì)量監(jiān)督提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),使其做到有法可依,并且能夠有效的提升政府績效采購審計(jì)的質(zhì)量。在政府采購審計(jì)中,還需要避免事后補(bǔ)漏的現(xiàn)象,需要建立健全政府采購審計(jì)事前事中以及事后的監(jiān)督管理工作,需要落實(shí)全過程政府采購審計(jì)工作,對于政府采購進(jìn)行多方位多角度以及多層次的跟進(jìn),落實(shí)好后期的監(jiān)督和檢查工作。第三,對于政府的采購活動應(yīng)該加強(qiáng)電子化進(jìn)程的推進(jìn),在整個地區(qū)范圍內(nèi)政府采購信息管理應(yīng)該是用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),并且加快提升采購信息的整體質(zhì)量,這樣才能夠使得審計(jì)更加真實(shí),反應(yīng)政府采購實(shí)際客觀性,達(dá)到共享性的要求。
(2)需要對于審計(jì)方案量身定做。審計(jì)方案需要針對于政府采購的特點(diǎn)進(jìn)行量身定做,對于采購監(jiān)督管理部門,應(yīng)該對于政府年度預(yù)算是否符合采購活動進(jìn)行監(jiān)督,并且與政府采購提交的清單進(jìn)行審核,同時對于政府采購的代理機(jī)構(gòu)以及供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行審核,對于采購代理機(jī)構(gòu)的合同以及招標(biāo)文件是否合法合規(guī)進(jìn)行審核;對于預(yù)算執(zhí)行單位,應(yīng)該采用執(zhí)行審計(jì)以及收支審計(jì)相互結(jié)合的辦法,對于是否存在規(guī)避政府采購采購資金的來源是否合規(guī)等問題進(jìn)行監(jiān)督管理;對于政府采購代理單位,需要對其是否按照法律法規(guī)制度辦理相應(yīng)的采購事宜進(jìn)行監(jiān)督,對于中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)查,提升政府采購中介代理機(jī)構(gòu)的門檻。
(3)加強(qiáng)與其他部門的合作
對于政府采購活動進(jìn)行審計(jì),需要加強(qiáng)與其他監(jiān)督管理部門的合作,共同來維護(hù)整個政府采購工作的健康發(fā)展。需要與組織人事部門加強(qiáng)合作,對于政府采購部門運(yùn)作權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督;與財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)合作,強(qiáng)化資金審計(jì)工作;與政府稅務(wù)部門加強(qiáng)合作,加強(qiáng)依法征稅;需要嚴(yán)格監(jiān)督檢查政府采購中的腐敗現(xiàn)象,嚴(yán)格遵循國務(wù)院三公的原則,重大項(xiàng)目采購要完全公開,實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的陽光采購。
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