摘 要：為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，財政部制定出臺了《政府會計制度》，要求事業(yè)單位2019年1月1日全面施行。新制度對基本建設投資、會計核算方法、單位會計要素以及報表編制等方面都做了大量改變。單位實施新制度初期難免會遇到問題，本文對新制度實施過程中遇到的問題進行分析，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：新會計制度；行政事業(yè)單位；會計信息；賬務處理

一、引言

一直以來傳統(tǒng)制度下是以收付實現(xiàn)制為核算基礎，通常只能滿足預算管理的需求，無法同時滿足財務信息與預算信息的需求。2019年1月1日，事業(yè)單位全面施行財政部制定出臺的《政府會計制度》。新制度的實施統(tǒng)一了行政事業(yè)單位各行業(yè)的單位會計制度，明確了會計核算模式，完善了報表體系，理順了財務會計與預算會計的思路，兩者適度分離又相互銜接。財務會計核算形成政府會計報告，預算會計核算生成決算報告，能夠全面的反應預算收支執(zhí)行情況和資產(chǎn)負債成本費用情況。

二、政府會計制度實施初期存在的問題

（1）傳統(tǒng)的會計制度根深蒂固新會計制度難以迅速實施

自1998年以來行政事業(yè)單位一直采用收付實現(xiàn)制，每筆經(jīng)濟業(yè)務只做單分錄，報表的編制也較為簡單，而新制度要求“雙功能、雙基礎、雙報表”模式，完全建立財務會計和預算會計并行，財務會計實行權責發(fā)生制，預算會計實行收付實現(xiàn)制，并且以財務核算數(shù)據(jù)為基礎編制財務報告，以預算會計核算數(shù)據(jù)為基礎編制決算報告。會計要素也發(fā)生了很大的變化，分別是財務會計要素和預算會計要素，同時會計科目上也做了大量變動，一共103個會計科目。在單位業(yè)務核算的過程中根據(jù)核算內(nèi)容記賬方法發(fā)生了很大變化，改變以前根深蒂固的傳統(tǒng)會計核算模式，不是一朝一夕，而是需要在實際業(yè)務的實踐理解之后才能運用好。

（2）新舊賬務銜接和賬務處理中存在較多困難

目前新制度實施已有幾個月，但仍有單位未開始建立新賬，有的建立了新賬但對新制度的賬務處理掌握不夠也未開展會計業(yè)務核算；也有的雖然已經(jīng)開展業(yè)務核算但對核算業(yè)務的賬務處理沒把握。根據(jù)以上總結以下問題：

1.新舊賬務銜接的問題

在新舊賬務銜接時，財務會計科目的新舊銜接基本上不存在問題，但預算會計的新舊銜接不是單純的對應計入，尤其是對“財政撥款結轉(zhuǎn)”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結余”對應“資金結存”時，要考慮原賬“其他應收款”中的預付款項逐項分析對應計入時存在的問題。

2.新制度賬務處理過程中存在的問題

新制度規(guī)定對涉及預算管理的現(xiàn)金業(yè)務采用財務會計與預算會計“平行記賬”的會計模式，在實際業(yè)務中單純的收支業(yè)務難度不大，但存在往來款項的賬務處理時就有難度，容易出現(xiàn)問題。

（3）財務人員現(xiàn)有的專業(yè)水平不高

傳統(tǒng)制度下財務人員一直是在收付實現(xiàn)制的基礎下對每筆業(yè)務進行簡單而又重復的工作，新制度下“雙基礎、雙分錄、雙報告”模式的實施對賬務核算增加了難度，會計人員的現(xiàn)有水平影響了新制度的實施。同時，有的單位自身固有的問題，對財務崗位的不重視，財務人員的專業(yè)性不強，嚴重影響了財務工作順利進行。

三、政府會計制度實施初期存在問題的建議及探討

（1）加快新制度的宣傳，幫助新會計制度迅速實施

由于傳統(tǒng)制度的長期存在，新制度的觀念要瞬間代替需要在新制度的宣傳上下大力氣。掌握新舊制度的變化點，從主觀意識上接受這些變化，弄懂“雙功能、雙基礎、雙報告”的新模式，首先在理論上先消化，其次才能在實踐中加以運用。還可以充分利用網(wǎng)絡，由財政部門牽頭建立新制度業(yè)務交流平臺，組織業(yè)務能力強的財務人員在交流平臺中對提出問題及時解答，共同探討，保證新制度的有效實施。

（2）開展針對性強的培訓，解決新舊賬務銜接和賬務處理中的問題

無論是新舊賬務銜接的問題還是在賬務處理過程中遇到的問題都源于對新制度的要求掌握不夠，因此要適時的進行針對性強的難點、疑點培訓，在講解的過程中以實際發(fā)生業(yè)務為例，通俗易懂容易接受。

1.新舊賬務銜接提出建議及探討

新舊會計制度賬務銜接的重點在于預算會計結余類各科目年初數(shù)據(jù)的確定，而確定預算會計結余年初數(shù)據(jù)的難點在于明確原賬務涉及已經(jīng)支付財政資金且已計入預算支出（或未計入預算支出）的各類預付賬款，以及已經(jīng)計入預算支出而未支付財政資金的應付賬款等對新賬務預算會計結余年初數(shù)的影響。

第一，預付賬款對年初數(shù)據(jù)的影響。

2013年頒布的《行政會計制度》要求，單位發(fā)生預付款項時，需要做以下會計處理：

借：預付賬款

貸：資產(chǎn)基金—預付款項

借：經(jīng)費支出

貸：零余額用款額度

2014年頒布的《事業(yè)會計制度》要求，單位發(fā)生預付款項時，需要做以下會計處理：

借：預付賬款

貸：零余額用款額度

新《政府會計制度》要求，單位發(fā)生預付款項時，需要做以下會計處理：

借：預付賬款

貸：零余額用款額度

借：行政支出/事業(yè)支出

貸：資金結存

從以上會計分錄可以看出，行政會計制度及政府會計制度要在發(fā)生預付款項時，同時計入了預算支出，而事業(yè)單位未記入預算支出，因而從事業(yè)會計制度轉(zhuǎn)政府會計制度時，需要在相應預算結余的基礎上減去已經(jīng)支付財政資金且未計入預算支出的預付賬款數(shù)；行政會計制度因為已在發(fā)生時計入了預算支出，相應預算結余不需要進行調(diào)整。

第二，應付賬款對年初數(shù)據(jù)的影響。

原行政會計制度下，單位在發(fā)生應付賬款業(yè)務處理如下：

借：待償凈資產(chǎn)

貸：應付賬款

償付應付賬款時：

借：應付賬款

貸：待償凈資產(chǎn)

借：經(jīng)費支出

貸：零余額賬戶用款額度

原事業(yè)單位會計制度下，單位在發(fā)生應付賬款業(yè)務處理如下：

借：存貨等（預算支出）

貸：應付賬款

償付應付賬款時：

借：應付賬款

貸：零余額賬戶用款額度

新政府會計制度下，單位發(fā)生應付賬款業(yè)務處理如下：

財務會計

借：庫存物品等

貸：應付賬款

預算會計不做賬務處理

償付應付賬款時：

借：應付賬款

貸：零余額賬戶用款額度

借：行政支出等

貸：資金結存等

從以上會計分錄可以看出，行政會計制度及政府會計制度要在發(fā)生應付款項時，不計入預算支出，償付應付賬款時方進行預算支出業(yè)務處理，而事業(yè)單位在發(fā)生應付款項時則直接記入了預算支出，同時考慮到不少單位會計在實際業(yè)務處理中，在發(fā)生應付賬款時直接計入了預算支出，因而從行政事業(yè)會計制度轉(zhuǎn)政府會計制度時，需要將原賬務中的應付賬款詳細分類，并按原預算結余年初數(shù)加上原賬務中已經(jīng)計入預算支出而未支付財政資金的應付賬款金額錄入新賬務預算結余年初數(shù)。

2.在賬務處理過程中以某行政單位的1月份的工資表為例對日常的工資確認發(fā)放以及涉及的代扣經(jīng)濟業(yè)務做如下探討：

根據(jù)上表做賬務處理如下：

第一步：確認1月份工資

①財務會計賬務處理：

借：業(yè)務活動費用—工資福利支出—基本工資 11082

—津貼補貼 3820

—績效工資 2585

—改革性補貼 1080

貸：應付職工薪酬—基本工資 11082

—津貼補貼 3820

—績效工資 2585

—改革性不貼 1080

②預算會計不做賬務處理

第二步：從應付職工薪酬基本工資中代扣個人所得稅、住房公積金、社會保險繳費、單位代付水電費等

① 財務會計賬務處理

借：應付職工薪酬—基本工資 3287.91

貸：其他應交稅費—個人所得稅 51.52

其他應收款—代墊水電費 80.00

應付職工薪酬—住房公積金（個人部分） 928.35

應付職工薪酬—社會保險繳費（個人部分）—養(yǎng)老保險 1485.36

—職業(yè)年金 742.68

② 預算會計不做賬務處理

第三步：支付工資（支付從基本工資代扣后的余額，零余額賬戶授權發(fā)放）

①財務會計賬務處理

借：應付職工薪酬—基本工資 7794.09

—津貼補貼 3820.00

—績效工資 2585.00

—改革性補貼 1080.00

貸：零余額用款額度—財政授權支付 15279.09

②預算會計賬務處理

借：行政支出—財政撥款支出—一般公共預算財政撥款—基本支出

—工資福利支出—基本工資 7794.09

—津貼補貼 3820.00

—績效工資 2585.00

—改革性補貼 1080.00

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度—財政授權支付15279.09

第四步：繳納社會保險費用（養(yǎng)老保險為例）

① 務會計賬務處理

借：應付職工薪酬—社會保險繳費—個人部分—養(yǎng)老保險 3713.4

貸：零余額賬戶用款額度—財政授權支付 3713.4

②預算會計賬務處理

借：行政支出—財政撥款支出—一般公共預算財政撥款—基本支出

—工資福利支出—基本工資 3713.4

貸：資金結存—零余額賬戶用款額度 3713.4

以上賬務處理是根據(jù)財政部編的《政府會計制度》并結合工作實際分析得出的賬務處理，并且建議培訓時能從實際業(yè)務中提取有疑問的難點業(yè)務出發(fā)，更能理解。

（3）單位要重視財務人員的專業(yè)性

新政府會計制度的實施對財務人員的專業(yè)水平是很大的挑戰(zhàn)，在賬務處理過程中提出更高的要求，再也不是單純的“有借必有貸，借貸必相等”就能體現(xiàn)一筆經(jīng)濟業(yè)務，而是同一會計核算系統(tǒng)中采取平行記賬的模式，核算基礎由收付實現(xiàn)制變?yōu)樨攧諘嬕詸嘭煱l(fā)生制為基礎，預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎，這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務根據(jù)不同的會計原則進行處理就會出現(xiàn)差異。新制度的會計核算要求更專業(yè)的會計人員來滿足新制度的順利實施。

參考文獻

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作者簡介：邢紅玲（1971.08——），女，陜西省渭南市人，會計學本科，研究方向：政府會計研究。