蘇榮深

摘要：為了順應(yīng)社會主義經(jīng)濟體制改革，國家對事業(yè)單位管理體制改革也在不斷深化，事業(yè)單位在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生翻天覆地的變化的同時，所暴露出來的會計制度滯后的問題也越來越明顯。隨著2012年政府財政部對事業(yè)單位的會計制度提出了新要求，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱行政事業(yè)單位科目報表）也在2017年正式印發(fā)，各級各類的行政事業(yè)單位應(yīng)政府的要求已做好了相應(yīng)的工作準備。這些制度的出臺是為了讓事業(yè)單位將預(yù)算會計和預(yù)算會計的功能雙管齊下，并同時建立預(yù)算會計和財務(wù)會計更加科學(xué)化的報告體系。新制度的出現(xiàn)使得將來會計財務(wù)工作更為繁雜，對事業(yè)單位財務(wù)人員的能力和水平有了新層次的需求。本文從中小學(xué)出發(fā)，全面分析政府會計制度的出臺對事業(yè)單位造成的一系列重大影響，以及事業(yè)單位在執(zhí)行會計制度時的重難點問題。

關(guān)鍵詞：政府會計;會計制度;中小學(xué)

一、我國中小學(xué)會計制度的發(fā)展歷程

在事業(yè)單位會計制度的大環(huán)境下，原有的《中小學(xué)會計制度》即將廢止，新的會計制度將在2019年1月1日起進行實施。長久以來，我國最初在會計領(lǐng)域?qū)嵭蓄A(yù)算會計標準體系的，其建立之初也是基于當時經(jīng)濟市場體系下的財政預(yù)算管理要求，但是隨著社會經(jīng)濟的不斷前進，之前的預(yù)算會計標準體系已經(jīng)難以適應(yīng)新環(huán)境，并出現(xiàn)了許多問題。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷深化和國內(nèi)企業(yè)蓬勃發(fā)展的形勢背景下，政府需要出臺新的標準體系滿足社會需要。

2017年2月，財政部印發(fā)了《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表>與<行政單位會計制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》和《<政府會計制度——行政單位會計科目與報表>與<事業(yè)單位會計制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，明確規(guī)定了新舊制度的銜接問題，并規(guī)定于2019年1月1日起實施。目前執(zhí)行的事業(yè)單位都要嚴格按照新的行政事業(yè)單位報表的規(guī)定進行會計核算，對財務(wù)報表和預(yù)算會計報表進行獨立編制。除此之外，各單位要按照登記后的新賬目編制新賬目余額表，還要依據(jù)新制度編制資產(chǎn)負債表。雖然財政部在制定這些銜接規(guī)定時以事業(yè)單位為基準進行考慮，但是有些項目條款可能對中小學(xué)來說并不是完全適用的。中小學(xué)所涵蓋的范圍十分廣泛，且有的是國家撥款經(jīng)辦，也有社會民營控制的，因此與其他事業(yè)單位是有所不同的。原本中小學(xué)會計層次有良莠不齊的問題，新制度又提出了對會計工作提出了更高的要求。中小學(xué)面臨新的會計制度應(yīng)及時應(yīng)對，進行新舊制度的銜接和優(yōu)化，使會計制度在中小學(xué)教育管理中基本落實。

二、政府會計制度的主要特征

（一）確立“3+5要素”的會計核算模式

《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱基本準則）規(guī)定預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素和資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務(wù)會計要素[1]。這項規(guī)定不但完善了現(xiàn)行政府預(yù)算會計功能，更強化了政府財務(wù)會計功能。政府財務(wù)會計部門通過核算報告與財務(wù)報告的雙向反映，政府在全年的預(yù)算執(zhí)行和實際的財務(wù)支出將會清晰地反映給廣大人民群眾。同時“3+5要素”也為企業(yè)的會計核算提出了新的方法，使企業(yè)的財務(wù)核算有了新標準。

（二）在資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上反映單位運營成本

基本準則要求各單位依據(jù)國有資產(chǎn)管理規(guī)定，對單位流動資產(chǎn)的收支比例以及單位固定資產(chǎn)的數(shù)目進行書面報告形式的全面反映，尤為注重的是要控制事業(yè)單位中國有資產(chǎn)所占比例，控制國有資產(chǎn)的流失概況，還要求單位分部門細化各項費用的核算，對成本和支出都進行整理歸集。在以往中小學(xué)的財政管理中，往往只重視收入支出，忽視了對成本的思考。在會計新規(guī)下，學(xué)校將各項花費和收入費用編制成表，還要核算教育教學(xué)的成本，反映出中小學(xué)的運行費用和成本代價。這樣有利于學(xué)校樹立成本意識，達成收支與成本新觀念的轉(zhuǎn)變，規(guī)范中小學(xué)的辦學(xué)行為，讓教育明細在政府的監(jiān)督下公開化、合理化。

（三）整合基建會計核算

基建會計是以貨幣為主要計量單位，以黨和國家的方針政策和財經(jīng)制度為依據(jù)，運用特殊的手段，對國家或事業(yè)單位基本的經(jīng)濟建設(shè)活動以及財務(wù)核算報表并進行分析和監(jiān)督[2]，了解國家的真實發(fā)展狀況，加強監(jiān)督部門乃至廣大人民群眾對經(jīng)濟建設(shè)的監(jiān)督作用?；〞嫼怂愕母灸康氖菫榱思訌娀窘ㄔO(shè)經(jīng)濟管理，促進提高投資效益。各單位不但要遵循相關(guān)的會計制度規(guī)定進行基本投資建設(shè)的會計核算，還要將單獨的基建賬相關(guān)的賬目歸總到單位的總賬上。好在新的會計制度出臺，基本投資建設(shè)的會計核算以后不需要再單獨建賬，簡化了會計核算的流程，提高了單位會計信息的完整性。

從以上三點所述不難看出新制度相比舊制度發(fā)生了很多變化，事業(yè)單位、包括中小學(xué)學(xué)校都要應(yīng)對新制度做好銜接工作。

三、中小學(xué)執(zhí)行政府會計制度銜接問題的建議

（一）加強會計信息化建設(shè)

由于會計制度的不斷改革，各單位也要順應(yīng)改革變化，及時學(xué)習(xí)新制度中的條例規(guī)定，結(jié)合自身發(fā)展的情況，首先對會計信息系統(tǒng)進行調(diào)整和完善，其次要檢查最新生成的會計信息是否符合政府會計準則的規(guī)定，最后要運用現(xiàn)代計算機科技的高效便利性，對會計核算軟件進行更新。針對記賬業(yè)務(wù)，要在核算軟件中設(shè)置成自動轉(zhuǎn)換，只要生成賬目分錄，就會自動轉(zhuǎn)化成相應(yīng)的預(yù)算會計分錄;而針對報表生成，要在產(chǎn)生財務(wù)報表后，通過計算機的聯(lián)結(jié)，可以自動生成預(yù)算會計報表。計算機軟件的使用可以提高會計工作人員的工作效率，還能完成信息準確自由地轉(zhuǎn)化，使會計信息化得以加強。

（二）完善更新報表信息

中小學(xué)報表附表中，應(yīng)對教師學(xué)生的數(shù)量、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)這些數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計說明，經(jīng)過歸納和分類，讓附表體現(xiàn)其清晰明確的價值?？紤]到中小學(xué)囊括的學(xué)校種類比較廣泛，附表包含的內(nèi)容除了事業(yè)支出明細以外，也需要更加全面一些。支出總表的編制能反映出中小學(xué)的支出全貌，附表用來詳述事業(yè)支出，二者相互結(jié)合，報表信息才更加完善。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)管理

大部分中小學(xué)教育管理層因為在進行財務(wù)核算時，對新舊資產(chǎn)未能全面反映，往往會盲目地應(yīng)對新資產(chǎn)的購置，忽略了對已有資產(chǎn)的管理，資產(chǎn)管理意識淡薄。依據(jù)《政府會計制度》銜接問題處理規(guī)定，對固定資產(chǎn)要進行計提折舊。由于折舊年限未做統(tǒng)一的規(guī)定，而學(xué)校的固定資產(chǎn)中教育設(shè)備占了大部分。考慮到教育行業(yè)的特殊性，若不對折舊年限做統(tǒng)一規(guī)定，每個學(xué)校依照自身的情況建立不同的標準體系，那么將會難以對各個學(xué)校的教學(xué)成本對比出結(jié)論，最終產(chǎn)生報表的精準性也難以保證。因此，國家要盡早對中小學(xué)教育管理層要確立合理的固定資產(chǎn)折舊年限，還要利用第三方機構(gòu)，依據(jù)固定資產(chǎn)處理的流程進行評估，以免造成固定資產(chǎn)流失。

（四）完善學(xué)校食堂的會計核算

學(xué)校食堂作為學(xué)校后勤保障部門，在財務(wù)核算中也占據(jù)著重要的部分。學(xué)校食堂的會計核算要嚴格按照政府會計制度的要求，在年末時將單獨的核算賬目并入總賬。在核算過程中要明確食堂核算的科目，參照企業(yè)會計制度，制定全面完善的食堂財務(wù)管理制度。通過對食堂財務(wù)管理的規(guī)范整頓，既確保了食堂財務(wù)管理工作的獨立性，又提高了工作人員的技能和水平。

四、結(jié)束語

新的會計制度的頒發(fā)和施行，除了要求中小學(xué)這些事業(yè)單位在財務(wù)管理上進行整改，也要求廣大的會計工作者不斷提高自身的專業(yè)技能，進行學(xué)習(xí)和自我提升。在廣大教師和管理層對新舊制度的有效銜接中，新制度科學(xué)合理的特性將會加速實現(xiàn)中小學(xué)財務(wù)管理信息化、系統(tǒng)化，為中小學(xué)教育事業(yè)提供了制度上的保障。

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