王宗興

“十三五”階段，全面開展“營改增”試點(diǎn)任務(wù)是國家稅制的巨大變革。我國稅制通過反復(fù)改革，而1994年分稅制變革就是個(gè)分水嶺，出現(xiàn)了增值稅與營業(yè)稅共存的稅制局面。為降低企業(yè)稅負(fù)與完善中國現(xiàn)有增值稅稅收體系，在2009年1月1號(hào)開展了增值稅擴(kuò)圍。2012年1月1號(hào)于上海率先實(shí)施“營改增”試點(diǎn)變革。

一、引進(jìn)抵扣制度的投入產(chǎn)出價(jià)格模塊

為建立引進(jìn)抵扣制度的增值稅與營業(yè)稅的投入和產(chǎn)出模塊，做出如下假定：（一）相同行業(yè)的商品均根據(jù)同個(gè)稅率上繳增值稅（和營業(yè)稅）。但是，在具體經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)，各個(gè)行業(yè)內(nèi)的商品均不是唯一的，各種商品的銷項(xiàng)稅率都不一樣，進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)也有區(qū)別，所以其增值稅壓力也不一樣的。但投入產(chǎn)出表上通常是純產(chǎn)品假設(shè)，所有行業(yè)進(jìn)生產(chǎn)單種產(chǎn)品。所以，文章假定投入產(chǎn)出模塊內(nèi)每個(gè)行業(yè)均根據(jù)相同稅率上繳增值稅（和營業(yè)稅）來創(chuàng)建模塊。（二）經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)只有兩類間接稅，指增值稅與營業(yè)稅。行業(yè)1與行業(yè)2征繳增值稅，行業(yè)3征繳營業(yè)稅。增值稅與營業(yè)稅均是根據(jù)產(chǎn)出征收（整體銷售收益），但征繳增值稅的產(chǎn)業(yè)能夠抵扣中間投入的進(jìn)項(xiàng)增值稅。（三）稅務(wù)針對(duì)價(jià)格的作用是向前傳導(dǎo)。結(jié)合投入產(chǎn)出價(jià)格模塊的基礎(chǔ)原理，此處稅收的費(fèi)用完全傳送至商品價(jià)格方面，不考量多種生產(chǎn)因素間的替代效應(yīng)與稅收費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁要素。該種假設(shè)實(shí)質(zhì)上和稅負(fù)探究中間接稅最后均完全轉(zhuǎn)嫁至客戶的假設(shè)是相同的。（四）生產(chǎn)函數(shù)的不變比重系數(shù)假定，即Leontief生產(chǎn)函數(shù)模式?；灸Ｐ涂蚣苋绫?所示。

二、間接稅收益配置效應(yīng)探究辦法

稅負(fù)情況是個(gè)大型的政策問題，實(shí)質(zhì)上還是收入分配情況。稅負(fù)主要指政府征稅造成家庭具體購買力的降低程度，總量方面通常使之客戶消費(fèi)的支付中所涉及的稅收。針對(duì)間接稅而言，通常是對(duì)生產(chǎn)階段的商品流轉(zhuǎn)稅，是由商品的銷售人員受傷征收的，但不得說商品銷售人員負(fù)責(zé)了間接稅，也難以辨別導(dǎo)致有多少稅是由消費(fèi)者與產(chǎn)品生產(chǎn)人員所負(fù)責(zé)。為分析間接稅的收益配置效應(yīng)，首先應(yīng)當(dāng)估計(jì)最后商品中隱藏的間接稅，指間接稅有價(jià)值稅率和間接稅稅負(fù)率。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)，在估計(jì)間接稅有價(jià)值稅率時(shí)，大致能夠分成三種辦法：（一）簡單法定稅率辦法。這種辦法簡單容易操作，對(duì)信息要求較低，直接借助具體商品的法定稅率，乘上家庭用戶消費(fèi)的相關(guān)商品價(jià)值，視為用戶最后負(fù)責(zé)的稅負(fù)。所以，這種方法假定間接稅都由客戶負(fù)責(zé)，屬于稅負(fù)的一項(xiàng)粗略近似，有很多問題。（二）投入產(chǎn)出模塊辦法。假定稅收是全都向前轉(zhuǎn)嫁，從而估計(jì)最后商品有價(jià)值稅率和稅負(fù)率。具體又能分成兩類投入產(chǎn)出模型辦法：1.免稅矩陣辦法。結(jié)合投入產(chǎn)出各行各業(yè)的具體征繳的間接稅，經(jīng)過建立免稅矩陣，推動(dòng)各種商品部門的隱藏間接稅。這種辦法需要獲得間接稅的具體征繳稅收信息，對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的間接稅負(fù)的歷史演變研究可行，但針對(duì)稅制改變對(duì)用戶稅負(fù)影響的分析比較困難。2.投入產(chǎn)出價(jià)格模塊辦法。借助反真實(shí)模擬辦法，獲得無間接稅的商品價(jià)格，在對(duì)比有間接稅的價(jià)格與無間接稅的價(jià)值，二者差值視為商品的間接稅有價(jià)值稅率，指間接稅稅負(fù)方面一階近似，基于稅收全都向前轉(zhuǎn)移假定基礎(chǔ)上，價(jià)格改變事實(shí)上是指間接稅的改變。但是，投入產(chǎn)出價(jià)格模塊，對(duì)增值稅的辦理均未引進(jìn)增值稅抵扣制度，而是簡化成直接對(duì)增多值征繳稅收。盡管在理論方面有相應(yīng)的等價(jià)性，但兼顧到各行業(yè)的增值稅征管水平與稅收優(yōu)惠的不同，如果不考量稅收過程的抵扣制度，就無法有效體現(xiàn)增值稅對(duì)價(jià)格的作用機(jī)制。

三、“營改增”的收益配置效應(yīng)的探究思路

（一）明確價(jià)格效應(yīng)與有效稅率

稅收對(duì)商品的價(jià)格作用不僅依靠一種程度上稅務(wù)向前轉(zhuǎn)嫁，同時(shí)還依靠各行業(yè)間的關(guān)系。稅收對(duì)價(jià)格的作用大小并非的公開的，比如，紡織服務(wù)商品盡管未被直接征繳營業(yè)稅，但因?yàn)榧徔椃?wù)商品價(jià)格方面可能隱藏營業(yè)稅，從而造成紡織服務(wù)商品的營業(yè)稅有價(jià)值稅率不是0。

（二）明確居民家庭稅負(fù)

國家統(tǒng)計(jì)單位公開的分收入組居民的收益消費(fèi)支付信息與國內(nèi)現(xiàn)有的CFPS中消費(fèi)通常均是根據(jù)八大類處理的，如此就要求將2012年投入產(chǎn)出表上42行業(yè)和八大類消費(fèi)業(yè)務(wù)相匹配，以計(jì)量八大類消費(fèi)業(yè)務(wù)的間接稅有價(jià)值稅率。依靠《中國家庭調(diào)研年鑒》（2013）上根據(jù)收入分組上消費(fèi)支付乘上相關(guān)的有價(jià)值稅率，能夠獲得各收入組的稅負(fù)。依靠2012年CFPS上家庭消費(fèi)支付乘上相關(guān)的有價(jià)值稅率，能夠獲得家庭的稅負(fù)高低。

有關(guān)家庭消費(fèi)支付業(yè)務(wù)和投入產(chǎn)品行業(yè)當(dāng)中的對(duì)應(yīng)，相關(guān)人員已對(duì)2002年投入產(chǎn)出表產(chǎn)業(yè)與家庭消費(fèi)支付業(yè)務(wù)展開來匹配?；诖?，結(jié)合2012年投入產(chǎn)出表上的行業(yè)與《2012年中國投入產(chǎn)出表制定辦法》展開了微調(diào)。很多消費(fèi)支付業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)相關(guān)的投入產(chǎn)品行業(yè)，針對(duì)這類消費(fèi)支付業(yè)務(wù)，文章直接和相關(guān)的投入產(chǎn)出產(chǎn)業(yè)對(duì)應(yīng)來得到消費(fèi)業(yè)務(wù)支付細(xì)項(xiàng)的價(jià)格改變。

（作者單位：黑龍江省雞西市委黨校）