李淑文

摘要：本文在對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法及其發(fā)展進(jìn)行分析基礎(chǔ)上，通過對(duì)政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新必要性的分析，對(duì)其具體創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)進(jìn)行思考，以為有關(guān)實(shí)踐及研究提供參考。

關(guān)鍵詞：我國(guó)政府 會(huì)計(jì)核算 方法 創(chuàng)新 思考

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政體制改革不斷深化的影響下，面對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多種制度并存以及內(nèi)容交叉、會(huì)計(jì)信息可比性補(bǔ)強(qiáng)等問題，開展政府會(huì)計(jì)改革成為一種必然趨勢(shì)。值得注意的是，政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，其改革過程中在實(shí)現(xiàn)完整的政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建和完善政府的會(huì)計(jì)功能同時(shí)，也需要針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合以及新舊會(huì)計(jì)制度的順利轉(zhuǎn)換實(shí)施等問題進(jìn)行思考，以最大程度的降低政府會(huì)計(jì)改革的難度，減少會(huì)計(jì)改革的成本，推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的順利實(shí)施。

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法及發(fā)展分析

政府會(huì)計(jì)是針對(duì)政府部門以及公益性單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、受托責(zé)任履行情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系在建國(guó)初期一直采用預(yù)算會(huì)計(jì)，后隨著改革開放的提出政府會(huì)計(jì)制度也經(jīng)歷了多次變革，以不斷滿足和適應(yīng)政府部門及公益性單位的財(cái)政管理需求，在政府財(cái)政管理中實(shí)現(xiàn)其積極作用發(fā)揮。現(xiàn)階段，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與公共財(cái)政體系的全面構(gòu)建，原有的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展與改革的需求，因此，進(jìn)行更加全面的政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建，以促進(jìn)政府會(huì)計(jì)功能的不斷完善，為我國(guó)政府財(cái)政管理提供多樣化的會(huì)計(jì)信息，成為當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的重要方向。

值得注意的是，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革中，其改革的基本內(nèi)容之一就是在傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的拓展，以通過預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，對(duì)預(yù)算管理及財(cái)務(wù)管理的需求進(jìn)行滿足。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)在政府會(huì)計(jì)工作中主要負(fù)責(zé)財(cái)政資金流量核算與信息提供，而財(cái)務(wù)跨級(jí)則負(fù)責(zé)財(cái)政資金的全面核算與信息提供，通過將二者相互結(jié)合，則能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)我國(guó)政府部門與公益性單位預(yù)算收支運(yùn)行以及政府財(cái)務(wù)狀況、績(jī)效、持續(xù)履責(zé)能力等會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)更加全面、多層次、多樣化提供滿足，進(jìn)而促進(jìn)政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新的必要件

結(jié)合上述對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法及發(fā)展的分析可以看出，當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法是以預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開的方式實(shí)施，只有少數(shù)地區(qū)政府會(huì)計(jì)中對(duì)二者實(shí)現(xiàn)一定程度的結(jié)合，但是，由于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在具體核算實(shí)施中相互獨(dú)立特點(diǎn)，再加上其進(jìn)行提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重也表現(xiàn)不同，因此，在實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革以及進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算完整體系構(gòu)建中，就需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行相互結(jié)合，通過將財(cái)政資金核算與信息提供及預(yù)算管理與監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理等職能綜合在統(tǒng)一的體系中，在對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行綜合考慮、相互統(tǒng)一基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算開展及有關(guān)問題分析。而針對(duì)上述問題的基本解決思路就是進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)平行系統(tǒng)的建立，在實(shí)現(xiàn)其各自作用的充分發(fā)揮基礎(chǔ)上，通過兩者在形式與內(nèi)容上的相互呼應(yīng)與結(jié)合、統(tǒng)一關(guān)系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合下的會(huì)計(jì)核算及有關(guān)問題開展。根據(jù)這一思路可以看出，它實(shí)際上就是要求預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制管理，在實(shí)現(xiàn)預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素形成基礎(chǔ)上，進(jìn)行政府部門與公益性單位的財(cái)政資金流量核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采取修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以收入、費(fèi)用以及結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等要素為主，對(duì)政府部門及公益性單位的財(cái)政資金運(yùn)行進(jìn)行全面的核算。

三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新思考

基于上述對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革以及政府會(huì)計(jì)核算方法的有關(guān)分析，在實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新中，可以采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法來(lái)推動(dòng)政府會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新，這種政府會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新策略實(shí)際上就是將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)體系統(tǒng)一起來(lái)，利用會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目構(gòu)建，然后按照各自的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行分別處理，以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算在預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互結(jié)合基礎(chǔ)上的有機(jī)統(tǒng)一，促進(jìn)二者在會(huì)計(jì)核算以及財(cái)政管理中的作用充分發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)。如下圖l所示，即為根據(jù)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合內(nèi)容實(shí)現(xiàn)的政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新體系構(gòu)建的示意圖。

根據(jù)上述對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新分析，在進(jìn)行上述政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新體系構(gòu)建，其重要理論基礎(chǔ)表現(xiàn)為：上述政府會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新體系中，作為獨(dú)立會(huì)計(jì)科目的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)要素包含資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，并且其會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制;而作為會(huì)計(jì)科目中另一獨(dú)立體系的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，其包含的會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用、結(jié)余等，它是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的重要基礎(chǔ)。在創(chuàng)新的政府會(huì)計(jì)核算方法體系中，上述兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目體系中，其在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理最大區(qū)別表現(xiàn)在應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目確認(rèn)上，除這一區(qū)別外，兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系在很大一部分會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上是相同的，這也表面了兩個(gè)會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中不存在不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)間差異情況，僅在應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目上存在差異，這也是預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要體現(xiàn)，它在促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革以及推動(dòng)我國(guó)財(cái)政體制改革上有著十分積極的作用和意義。

結(jié)束語(yǔ)：總之，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新的思考，有利于促進(jìn)其在實(shí)踐中推廣應(yīng)用，從而加快我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新與推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革，具有十分積極的作用和意義。