摘? 要：目前，經(jīng)濟多元化發(fā)展，市場環(huán)境日漸復(fù)雜，眾多環(huán)境因素導(dǎo)致了審計工作中審計風(fēng)險的產(chǎn)生。本文結(jié)合我國注冊會計師審計過程中出現(xiàn)的常見問題，對審計風(fēng)險的特點和產(chǎn)生的原因進行分析，為研究并降低審計風(fēng)險提供參考。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險;注冊會計師;經(jīng)濟多元化

一、審計風(fēng)險的含義

風(fēng)險是指在為實現(xiàn)其結(jié)果的活動中發(fā)生的不確定性，其發(fā)生的概率與其影響的程度無法預(yù)先得知。審計風(fēng)險是對含有嚴重不實事項的財務(wù)資料做出偏離正確判斷的可能性。其中，包含兩個層面：一、審計人員認為公允反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計資料，實際上可能不具有真實性;二、審計人員認為有些會計資料是不真實的，但其實它們是公允的。隨著經(jīng)濟環(huán)境日漸復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，審計所處環(huán)境也逐漸復(fù)雜，審計難度也隨之加大，形成審計風(fēng)險、造成審計失敗的案例層出不窮?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型是對審計人員與被審計單位兩個主體進行研究，而民間審計為會計師事務(wù)所與審計事務(wù)所等多方參與的民間活動。

二、審計風(fēng)險的特點

（1）客觀性。審計風(fēng)險的產(chǎn)生受多種因素影響，被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計人員采取的審計方法、審計人員的職業(yè)道德等。想要完全消除審計風(fēng)險幾乎是難以實現(xiàn)的，因為其具有較強的客觀性。由于上述影響因素的不確定性，在審計的過程中總是伴隨著一定的風(fēng)險。面對審計風(fēng)險，也只能在合理的情況下，將風(fēng)險發(fā)生的概率與損失的程度降到合理的范圍內(nèi)。如果過于追求低風(fēng)險，那必然會增加審計難度，進而增加資源投入，得到的結(jié)果也未必理想。

（2）時效性。審計工作中的風(fēng)險并不會永久保留在審計過程中或?qū)徲嫿Y(jié)果中，部分審計風(fēng)險是受時間影響的。一般情況下，審計風(fēng)險只存在于一項審計工作開始至結(jié)束之內(nèi)、一份審計報告出具與印證結(jié)論之間。注冊會計師與會計師事務(wù)所在開展審計業(yè)務(wù)中承擔(dān)的審計風(fēng)險也并不是永久性的，審計風(fēng)險的存在是有一定期限的，當(dāng)超過一個特定的期限，審計風(fēng)險就會被解除，這就是審計風(fēng)險的時效性。

（3）嚴重性。審計風(fēng)險所帶來的影響往往是深遠的，其產(chǎn)生的后果也是十分嚴重的。審計風(fēng)險如果轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實的問題，那將導(dǎo)致嚴重的結(jié)果。對于注冊會計師與會計師事務(wù)所來說，首先是公眾可信度的降低、名譽受損;其次，審計人員職業(yè)生涯也將舉步維艱;最后，帶來的影響惡劣，情節(jié)嚴重的還要接受法律的制裁并承擔(dān)高昂的罰金。對被審計單位來說，公司形象和股票都會受到一定影響，重大經(jīng)濟事項會被披露。除此之外，社會公眾和投資人的經(jīng)濟利益也將受到損害。

（4）可控性。審計行業(yè)的發(fā)展并未因受到審計風(fēng)險的影響而止步，現(xiàn)代審計工作已經(jīng)從傳統(tǒng)的制度審計發(fā)展到風(fēng)險審計，主動控制審計風(fēng)險也成為審計行業(yè)下個階段的發(fā)展方向。因此要充分了解并正確對待審計風(fēng)險。雖然審計風(fēng)險客觀存在，但是可以通過采取有效的措施、保持謹慎的態(tài)度加以避免，不能因為審計中存在風(fēng)險，而縮減業(yè)務(wù)。既然審計風(fēng)險的發(fā)生概率是可以降低的，那么說明審計風(fēng)險也是相對可控的。

三、審計風(fēng)險形成的原因

（1）審計對象越來越復(fù)雜。隨著信息時代的到來，被審計單位的會計資料日漸增多，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類也變得繁多，其中不乏一些質(zhì)量參差不齊的信息。且出現(xiàn)了許多會計核算的內(nèi)容，像破產(chǎn)會計、衍生金融工具會計等，市場上這些業(yè)務(wù)的需求遠比財務(wù)會計多得多。而這些審計對象的復(fù)雜性也給了注冊會計師更大的挑戰(zhàn)，他們必須具備更全面的能力來應(yīng)對。這就要求注冊會計師在具備很高的專業(yè)素養(yǎng)之外也要有一定的判斷力，及時檢查出這些信息里面錯誤乃至虛假的一部分。否則，稍不謹慎，便有可能因一時疏忽而才造成嚴重錯誤，甚至承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（2）審計方法有限。在審計過程中，注冊會計師一方面要審計被審計單位的財務(wù)報表，以對公司的經(jīng)營狀況作出合理的評價，一方面要考核被審計單位的內(nèi)部控制情況。而現(xiàn)代審計中，審計內(nèi)容越來越多，注冊會計師不可能在有限的時間內(nèi)做到百分百考量與審核，只能通過抽樣審計的方式來進行工作。抽樣，顧名思義，只是抽取了一部分樣本，并不能涵蓋總體，所以具有一定的局限性，得出的結(jié)果與實際上的結(jié)論可能存在一定的差距，而這種可能的差異就造成了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（3）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低?，F(xiàn)今我國經(jīng)濟市場越來越大，而目前能提供審計業(yè)務(wù)的依然是會計師事務(wù)所。就目前情況來看，我國注冊會計師人員還是屬于緊缺狀態(tài)，難以滿足如今的市場需求。并且，現(xiàn)階段審計業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，我國執(zhí)業(yè)的注冊會計師大多數(shù)綜合能力還是較低。在開展審計業(yè)務(wù)的時候，除了要有良好的專業(yè)素養(yǎng)，也要具備較強的實踐能力。而注冊會計師綜合素養(yǎng)的缺乏很有可能導(dǎo)致錯報的產(chǎn)生，從而引起審計風(fēng)險。

（4）相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。注冊會計師執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)就是相關(guān)準(zhǔn)則和我國頒布的法律法規(guī)。我國相關(guān)部門頒布了相應(yīng)的法律法規(guī)，如《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國審計法實施條例》等。這些法律法規(guī)的頒布在很大程度上規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。但內(nèi)容上也存在一定的矛盾，比如地域之間的準(zhǔn)則不一致，甚至存在相背離的部分。這些無法解決的問題也導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

參考文獻

[1]鄭淦.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制[J].財會學(xué)習(xí)，2019（12）

[2]張迅，王曉光.淺析我國注冊會計師的法律責(zé)任及防范措施[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2016（12）

[3]張春來.審計風(fēng)險成因分析[J].合作經(jīng)濟與科技，2018（19）

[4]謝磊.內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制[J].合作經(jīng)濟與科技，2018（19）

[5]周紅霞.淺談注冊會計師的審計風(fēng)險[J].廣東蠶業(yè)，2018（12）

作者簡介：劉冰（1995—），女，漢族，籍貫：河南省孟津縣。在讀研究生，單位：云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院，研究方向：會計。