摘? 要：從二十世紀(jì)七十年代以來(lái)，世界發(fā)達(dá)國(guó)家不斷發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在兒童福利方面的作用，以緩解家庭對(duì)對(duì)國(guó)家財(cái)政福利制度的過(guò)度依賴(lài)，減輕高福利支出給財(cái)政預(yù)算的壓力，激勵(lì)家庭對(duì)兒童的撫養(yǎng)。本文梳理了發(fā)達(dá)國(guó)際現(xiàn)行的兒童稅收優(yōu)惠政策并提出對(duì)我國(guó)的政策建議。

關(guān)鍵詞：兒童福利;稅收優(yōu)惠;兒童稅收

發(fā)達(dá)國(guó)家兒童稅收優(yōu)惠政策以“稅收抵免”為主，兒童照顧費(fèi)用稅收抵免、收養(yǎng)費(fèi)用稅收抵免和兒童稅收抵免在發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)行的兒童稅收中占有重要的位置。

一、兒童照顧費(fèi)用稅收抵抵免

為了使更多的女性參與社會(huì)工作同時(shí)達(dá)到減輕家庭在撫養(yǎng)兒童壓力的目的，在1976年福特在《稅收改革法案》中提出兒童照顧費(fèi)用稅收抵免（Child and DependentCare Credit，CDCC）?，F(xiàn)行的CDCC政策以納稅人的收入水平為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)養(yǎng)育兒童所花費(fèi)的費(fèi)用按不同比例進(jìn)行扣除。具體規(guī)定為，養(yǎng)育的兒童年齡應(yīng)在13歲以下，照顧費(fèi)用的抵免比例為20%到35%之間，養(yǎng)育一名13歲以下的兒童每年最高抵免限額為1050美元，可進(jìn)行稅收抵免的兒童數(shù)量最多為兩名。每名兒童每年照顧費(fèi)用的最高限額為三千美元，超過(guò)部分不予扣除。具體的費(fèi)用抵免比例為，納稅人每年收入在1.5萬(wàn)美元之下的，按照35%的比例在納稅前扣除照顧兒童的費(fèi)用;當(dāng)年收入在1.5～4.3萬(wàn)美元時(shí)，抵免比例為34%至20%，當(dāng)納稅人每增加2000美元時(shí)，可抵免的比例下降1%;當(dāng)納稅人的納稅人超過(guò)四萬(wàn)三千美元時(shí)，抵免比例最低為20%。

二、收養(yǎng)費(fèi)用稅收抵免

1996年，克林頓在《小企業(yè)和工作保護(hù)法案》中第一次提出了收養(yǎng)費(fèi)用稅收抵免（Adoption Tax Credit，ATC），以此來(lái)鼓勵(lì)人們收養(yǎng)兒童。2018年，ATC對(duì)于收養(yǎng)兒童允許抵免的最高限額在考慮了CPI指數(shù)后定位13840美元。具體規(guī)定，（1）當(dāng)?shù)置忸~超過(guò)最高抵免額時(shí)不予申請(qǐng)反還現(xiàn)金，但可就超出的部分再五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn);（2）對(duì)于年收入低于207580美元的納稅人，當(dāng)收養(yǎng)符合條件兒童所花費(fèi)的費(fèi)用不超出13840美元時(shí)，所花費(fèi)的費(fèi)用據(jù)實(shí)抵免;（3）對(duì)于年收入在207580～247580美元之間的納稅人來(lái)說(shuō)，隨著收入的增加，可享受的ATC抵免額減少，具體可享受的抵免額為（247580-納稅人）÷40000×實(shí)際所花費(fèi)的收養(yǎng)費(fèi)用，當(dāng)?shù)置忸~超出最高限額時(shí)，按最高限額進(jìn)行抵免;（4）對(duì)于高收入人群即納稅人在247580美元之上的收養(yǎng)人，則不能享受ATC政策所帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。

三、兒童稅收抵免

1997年頒布的《納稅人救助法案》中第一次增加了兒童稅收抵免（Child Tax Credit， CTC），并于次年正式開(kāi)始實(shí)施?，F(xiàn)行的CTC規(guī)定兒童年齡應(yīng)在17歲以下，納稅人應(yīng)與其共同生活半年以上，可享受稅收抵免。現(xiàn)行的CTC優(yōu)惠政策中可享受稅收抵免額的最低年收入為2500美元，只有收入達(dá)到了2500美元才能申請(qǐng)稅收抵免。隨著收入的增加，可享受的抵免減少。當(dāng)年收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最低收入門(mén)檻時(shí)，個(gè)人申報(bào)達(dá)到20萬(wàn)美元及以上，家庭聯(lián)合申報(bào)達(dá)到40萬(wàn)美元及以上的納稅人可享受的抵免額開(kāi)始減少，當(dāng)收入每高出20萬(wàn)（或40萬(wàn)）美元1000美元時(shí)，可享受的抵免金額下調(diào)50美元。對(duì)于應(yīng)納稅額小于抵免額可申請(qǐng)現(xiàn)金退稅的納稅人，其可申請(qǐng)的退稅金額為（年收入-2500）×15%，即年收入高于2500美元部分中15%可享受退稅。

四、政策建議

在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅中只用一項(xiàng)對(duì)于子女教育的費(fèi)用扣除屬于兒童稅收福利的范疇，對(duì)比與發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策，我國(guó)仍需在此方面擴(kuò)大兒童稅收優(yōu)惠政策的范圍。具體的政策建議有：（1）擴(kuò)大關(guān)于養(yǎng)育兒童方面的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，我國(guó)目前僅有子女教育費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，對(duì)于兒童的養(yǎng)育，收養(yǎng)兒童都沒(méi)有相關(guān)的政策優(yōu)惠，所以應(yīng)擴(kuò)大對(duì)此的政策優(yōu)惠，既可以增加家庭對(duì)兒童的教育投資，也利于減輕社會(huì)福利壓力;（2）不同收入個(gè)人或是家庭享受不同的稅收優(yōu)惠政策，收入越高的納稅人應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠少，以此來(lái)減輕低收入家庭的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)收入分配的公平;（3）建立健全個(gè)人所得稅的征納監(jiān)督體系，稅收優(yōu)惠的目的是為了減輕低收入家庭的負(fù)擔(dān)，增加對(duì)兒童的福利，但若監(jiān)管出現(xiàn)不利則會(huì)出現(xiàn)濫用優(yōu)惠政策，對(duì)國(guó)家稅收造成損失，不利于社會(huì)公平。

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作者簡(jiǎn)介：張思佳（1994—），女，漢族，內(nèi)蒙古烏海人，碩士研究生，單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：國(guó)際稅收。