王偉

【摘 要】十八大明確提出，推進經(jīng)濟結構的戰(zhàn)略性調(diào)整，支持小微企業(yè)發(fā)展。近年來，國家加大了對小微企業(yè)的扶持力度，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策來解決小微企業(yè)融資難、稅負重、競爭力弱等問題，對小微企業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的作用，但是效果仍顯不足，還有待于進一步改進和完善。因此，有必要對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行研究，以促進小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

【關鍵詞】小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；政策

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位，在緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進維護社會穩(wěn)定和經(jīng)濟繁榮等方面發(fā)揮了越來越重要的作用。但小微企業(yè)自身規(guī)模小、抵抗市場風險能力較弱，一直是市場競爭中的弱勢群體。稅收優(yōu)惠政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的重要手段。大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)，為了幫扶小微企業(yè)成長發(fā)展，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，切實改善小微企業(yè)的生存環(huán)境，支持和促進小微企業(yè)的發(fā)展。但是當前落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中還存在著諸多問題，例如相關稅制不完善，宣傳針對性不強，稅收優(yōu)惠政策導向不明確等，影響了小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成效。因此，有必要探討促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議，以便稅收優(yōu)惠政策更好的為小微企業(yè)發(fā)展服務。

一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

為了支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，國家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，例如，2016年的小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策、小微企業(yè)印花稅優(yōu)惠政策、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。為全面落實小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，稅務總局要求從“全力宣傳、全程服務、全年督查、全面分析”四個方面，并通過持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳，開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動，開展對稅務干部的業(yè)務培訓，完善小微企業(yè)所得稅納稅申報軟件，嚴格定額征稅管理，建立小微企業(yè)咨詢服務崗和12366反映訴求平臺等切實有效措施，進一步做好小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作。這一系列措施旨在確保每一戶應享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應享盡知”，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷，切實讓每一級稅務機關履行好落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責任。通過一系列稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)減稅效果明顯，解決大量人員的就業(yè)問題，讓更多創(chuàng)業(yè)者增強了信心，為小微企業(yè)公平參與市場競爭提供了契機。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

國家出臺的稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎條件，但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策發(fā)展空間仍有待提升，具體還存在以下不足：

1.缺乏扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策體系

雖然國家在增值稅、營業(yè)稅、印花稅等方面給予小微企業(yè)扶持，但是這些政策涉及多個稅種，散見于各種文件和法規(guī)中，無法有效的進行銜接，導致小微企業(yè)無法及時享受應有的優(yōu)惠。同時，沒有對小微企業(yè)的劃型標準進行統(tǒng)一，關于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也都是臨時性文件，穩(wěn)定性不足，缺乏延續(xù)性，且這些規(guī)定法律級次較低、法律效力不足，很難為小微企業(yè)提供健全的法律保障，對納稅人在掌握運用法律規(guī)定的時候造成不利影響，進而影響小微企業(yè)的經(jīng)營決策，與稅收優(yōu)惠政策扶持的初衷相違背。

2.對小微企業(yè)技術創(chuàng)新的支持力度不足

技術創(chuàng)新是小微企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容和內(nèi)在動力。目前，小微企業(yè)提高了對技術創(chuàng)新的重視程度和投入力度，但由于自身條件限制，小微企業(yè)在技術創(chuàng)新方面還顯得力不從心。小微企業(yè)的稅收政策不僅要減輕其稅負，還應該促進其產(chǎn)業(yè)升級和技術進步。但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策集中于減輕小微企業(yè)稅負壓力，缺乏針對小微企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵政策。例如，按15%的稅率征收高新技術企業(yè)所得稅，這些企業(yè)屬于國家重點扶持的范圍，但是大部分小微企業(yè)還未達到高新技術企業(yè)的認定標準，因此，這些稅收優(yōu)惠政策并不適用于小微企業(yè)，也無法為小微企業(yè)的技術創(chuàng)新提供幫助。

3.對小微企業(yè)的融資支持力度不夠

融資難、融資貴一直是小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸，小微企業(yè)很難通過正規(guī)渠道獲得必要的資金供給，需要相關的稅收優(yōu)惠政策予以扶持。但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)融資支持力度不夠。國家雖然出臺了不少財稅扶助政策來改善小微企業(yè)的生存、經(jīng)營狀況，但都是鼓勵、號召性政策，針對服務于小微企業(yè)的民間金融機構很少有實質(zhì)性的稅收激勵政策。例如，民間金融機構適用5%的營業(yè)稅稅率，與農(nóng)村信用合作社、村鎮(zhèn)銀行等有很大的差別，民間金融機構也享受不到金融企業(yè)的稅收待遇。

三、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策完善建議

針對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的各種問題，應該從以下幾個方面有針對性的加以完善：

1.建立統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收政策體系

目前，我國還沒有規(guī)范系統(tǒng)的法律體系來扶持小微企業(yè)，這是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在不足的重要原因。因此，應該借鑒美國、日本、加拿大等國家，建立完善的小微企業(yè)法律體系，為小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供法律依據(jù)。具體來說，需要對小微企業(yè)劃型標準進行統(tǒng)一規(guī)定，根據(jù)行業(yè)特征、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)數(shù)量、納稅規(guī)模來控制比例，事先小微企業(yè)的自動識別，降低小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門檻，讓更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。在此基礎上，出臺和完善小微企業(yè)稅收規(guī)章制度，為促進小微企業(yè)做大做強提供動力和法律保障。

2.完善小微企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策

首先，進一步擴大對小微企業(yè)在研發(fā)方面的稅收優(yōu)惠。例如，有些小微企業(yè)無獨立研發(fā)能力，可鼓勵其與科研機構合作研發(fā)；若小微企業(yè)的投資用于企業(yè)自主研發(fā)，則允許其從應稅所得額中作為費用扣除；并且對于研發(fā)成果收益，則應予以不同程度的稅收減免，則有利于進一步鼓勵小微企業(yè)積極進行科學研究，最終提升企業(yè)產(chǎn)品的技術含量。

其次，加大小微企業(yè)在引進技術人才方面的稅收優(yōu)惠，人才缺乏也是小微企業(yè)不容忽視的問題。要有效地幫助小微企業(yè)引進人才，鼓勵小微企業(yè)與高校聯(lián)手，開展專業(yè)的職業(yè)培訓，所產(chǎn)生的教育培訓費用，允許小微企業(yè)在國家規(guī)定的職工教育經(jīng)費列支標準以外據(jù)實扣除。

最后，完善稅收抵扣和加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵小微企業(yè)在研發(fā)技術、職工培訓和設備更新改造等方面加大力度。在小微企業(yè)所得稅中，對于科技型小微企業(yè)其購買的實驗設備可縮短折舊年限，從而加快其技術改造和設備更新，最終提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

3.制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

為了更大程度上鼓勵金融機構對小微企業(yè)提供有效的金融支持，國家出臺了印花稅的相關優(yōu)惠政策，但由于小微企業(yè)的市場競爭力不足，加上融資方式過于單一，無法從根本上解決小微企業(yè)融資難的問題。迫于企業(yè)生存發(fā)展的需要，多數(shù)小微企業(yè)就會選擇民間借貸，但隨之而來的是過度借款帶來的資產(chǎn)負債比率不斷增長，從而影響小微企業(yè)未來的發(fā)展方向和發(fā)展規(guī)模，同時也增加了企業(yè)和社會的不穩(wěn)定因素。從小微企業(yè)的發(fā)展周期來看，企業(yè)需要借助更加切合自身企業(yè)實際情況的，并且具有穩(wěn)定性的稅收扶持政策來提高其融資能力和生存能力。因此，可以考慮給予小微企業(yè)不同于大企業(yè)的稅收政策，考慮對符合條件的小微企業(yè)給予再投資退稅優(yōu)惠或緩征所得稅優(yōu)惠，以幫助解決小微企業(yè)資金困難和融資難等方面。

四、結論

小微企業(yè)作為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，對促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展可發(fā)揮至關重要的作用。為進一步扶持小微企業(yè)，應該建立統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收政策體系，完善小微企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策，制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策順利實施，實現(xiàn)稅收征管與小微企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

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