汪偉

【摘 要】我國企業(yè)內(nèi)部審計定位的“查錯揭弊”，影響了其職能的充分發(fā)揮，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理和發(fā)展需要。筆者結(jié)合自身的工作實踐闡述了新形勢下內(nèi)部審計工作的職能定位，分析了目前國有企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，并提出了國有企業(yè)內(nèi)部審計的未來發(fā)展思路，對進一步完善內(nèi)部審計機制，發(fā)揮其應有的作用具有一定的指導價值。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計；措施

國有企業(yè)內(nèi)部審計是完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要舉措，也是當前國有企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的戰(zhàn)略選擇。當前正值我國國有企業(yè)深化改革的攻堅階段，要認清國有企業(yè)內(nèi)部審計工作形勢，推進內(nèi)部審計工作，發(fā)揮出其積極作用具有重要意義。

一、內(nèi)部審計在國企中的角色定位

企業(yè)的“查錯揭弊”是內(nèi)部審計在職能上的基本定位，工作中內(nèi)審人員往往將大部分精力投放到查驗財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營上，通過對歷史數(shù)據(jù)的審查與評價，提出改進建議。內(nèi)部審計的評價和建議對未來具有參考價值和建設性意義，但由于內(nèi)部審計的主要職能未能定位于對企業(yè)管理風險狀況的分析、評價和對觸犯國法的相關(guān)部門與人員的懲治，從而內(nèi)審也就無法觸及管理與經(jīng)營領域，更無法解決法律漏洞所帶來的問題。隨著國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的提高，外部制約機制技術(shù)的廣泛運用，賬面錯弊幾乎不存在，若堅守以往的內(nèi)部審計職能，內(nèi)審的作用將難以為繼，更不能發(fā)揮在國企中的監(jiān)督作用。

2014年，國務院下發(fā)了《關(guān)于加強審計工作的意見（國發(fā)〔2014〕48號）》文件，其中進一步強調(diào)了要“切實加強審計部門的工作，強化審計的監(jiān)督作用，發(fā)揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用”。內(nèi)部審計部門擔負著完成審計工作的重要使命，可見，國有企業(yè)加強其內(nèi)部監(jiān)督與控制不僅意義殊然，并且任重而道遠。2015年8月24日，《中共中央、國務院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導意見》中第二十條也明確指出了要“強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，明確監(jiān)事會、審計、紀檢監(jiān)察、巡視以及法律、財務等部門的監(jiān)督職責，完善監(jiān)督制度，增強制度執(zhí)行力”。因此，明確內(nèi)部審計部門在企業(yè)中發(fā)揮的角色作用將對國有企業(yè)改革的最終成效產(chǎn)生深遠的影響。

當今國有企業(yè)擁有更多建設內(nèi)部審計的資源和制度，應該讓這些資源充分發(fā)揮作用，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)生活力，國企內(nèi)部審計定位不應該僅僅停留在“揭錯防弊”的較低層次上，而應該更多地發(fā)揮管理、評價和監(jiān)督職能，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)營水平。

具體來說，國有企業(yè)內(nèi)部審計職能定位應從以下幾個方面入手：

1.重管理

國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理作用主要體現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部審計的工作人員在遵循既定的準則、按照相關(guān)的標準對國有企業(yè)的經(jīng)營活動、財務管理活動等各項業(yè)務活動進行分析和評價的基礎上，分析和判斷企業(yè)內(nèi)部管理活動的有效性，并針對內(nèi)部管理活動中存在的不足提出改進意見。

企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程表明，內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展是源于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，應為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，這是它存在的價值所在。內(nèi)部審計憑借其相對獨立的地位，豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)的人力資源，就充當了董事會和監(jiān)事會部分工作的協(xié)助者，為他們提供評價和咨詢的服務?？梢?，內(nèi)部審計從來都與企業(yè)管理息息相關(guān)，企業(yè)管理需要內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮才得以完善。

2.重監(jiān)督

國企內(nèi)部審計監(jiān)督的目標表現(xiàn)為以下3個方面：首先，規(guī)范單位的會計行為，保證財務數(shù)據(jù)的完整、真實安全；其次，防堵漏洞、消滅隱患，避免舞弊事件的產(chǎn)生，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全；最后，保證國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行?？梢?，內(nèi)審監(jiān)督職能的發(fā)揮是一個連續(xù)過程，它對企業(yè)董事會和管理當局提供了一個合理保證。

3.重國法

內(nèi)部審計作為國企中的經(jīng)濟警察，其監(jiān)督、確認職能能將國家法律有些伸不到的角落照亮，協(xié)助監(jiān)管部門監(jiān)督國有資產(chǎn)，保持其安全和完整。此外，內(nèi)部審計咨詢作用的發(fā)揮，使得國有監(jiān)管部門及時了解到企業(yè)的狀況與發(fā)展動向，從而及早做出正確決策，防范違法亂紀行為發(fā)生，提高企業(yè)效率。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.領導層缺乏認識

我國大多數(shù)的國有企業(yè)實行的是一把手領導負責制，對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制、抵御風險的能力以及內(nèi)部審計的關(guān)注度不夠。國有企業(yè)內(nèi)部普遍存在著3種審計方式即：離任審計、經(jīng)濟效益審計、事后違規(guī)審計。而國有企業(yè)通常比較重視事后違規(guī)審計，這其實嚴格來說是對內(nèi)部審計的錯誤定位。領導往往忽視了對企業(yè)經(jīng)營活動事前的風險預測和事中的防范、分析，導致了內(nèi)審部門不能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟活動進行全程的監(jiān)控。

另一方面，在審計部門的設置上，大多數(shù)的國有企業(yè)領導將其設立在會計、財務部門之間，審計工作由財務經(jīng)理兼職，有的甚至是不設置內(nèi)部審計機構(gòu)，這種審計機構(gòu)設置的不合理，導致當審計問題出現(xiàn)時很難被發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)現(xiàn)了國有企業(yè)領導也會為了“面子”給審計部門施加壓力，對披露出的問題進行不作為。

2.內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

要做好內(nèi)部審計工作其實并不簡單，你不僅要懂會計、審計等財務知識，你還要會計算機技術(shù)、企業(yè)管理、人際交往技巧等等方面，同時還要具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)?？梢姡龊靡幻麅?yōu)秀的內(nèi)審人員并不件容易的事兒。審計部門人員配置嚴重缺乏，員工都是年輕人居多，大都還沒什么工作經(jīng)驗，所以審計人員的素質(zhì)也是參差不齊。這種現(xiàn)狀在國有企業(yè)中并不少見。所以要想保證審計的質(zhì)量，就必須對這些審計人員多進行學習和培訓，建立專業(yè)的審計人員隊伍。

3.內(nèi)部審計的獨立性不夠

目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還缺乏一定的獨立性。大多數(shù)的國有企業(yè)審計部門是從內(nèi)部管理部門中分離出來的，導致了審計部門或多或少的與被審計的部門有聯(lián)系，或者是與被審計部門同級，這很大程度上降低了審計部門的獨立性。許多國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)屬于董事長分管，部門副總協(xié)管，內(nèi)部審計相關(guān)事宜重要的需要向董事會匯報，其余部門日常工作向分管副總匯報即可。內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性依然不足。國企內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的發(fā)展分為五個階段，而其所在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)仍處于第三和第四階段之間。一階段：財務領導，部門不獨立；二階段：部門獨立，總會計師管；三階段：紀委書記管；四階段：由總經(jīng)理或董事長管；五階段：直接由董事會管理。究其根源發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的國有企業(yè)審計部門是從內(nèi)部管理部門中分離出來的，導致了審計部門或多或少的與被審計的部門有聯(lián)系，或者是與被審計部門同級，這大大降低了審計部門的獨立性。同時，當涉及到管理者自身利益時，管理者的主觀意識也將影響內(nèi)部審計的工作開展。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的缺乏嚴重影響審計職能的發(fā)揮，削弱內(nèi)部審計職能。

4.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

建立規(guī)范化和制度化的內(nèi)部控制制度，通常對內(nèi)審工作起到事半功倍的效果度的形式對內(nèi)部審計工作加以規(guī)范，會使企業(yè)員工從心里上更加認同內(nèi)部審計。這不僅有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，更促進了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高?，F(xiàn)今大多數(shù)國企的內(nèi)部控制建設仍然處于起步階段，雖然有很多制度上的說明，但真正的三道防線和內(nèi)控制度并沒有落到實處。

三、國企內(nèi)部審計未來發(fā)展思路

1.頂層設計上促進內(nèi)部審計外部環(huán)境的改善

從目前看，中央巡視組巡視的問題都需要通過審計整改，例如僵尸企業(yè)整改和風險防控，然而內(nèi)部審計卻無人監(jiān)管，要想讓內(nèi)審相關(guān)制度落到實處，依舊任重而道遠。內(nèi)審進步不大的根本原因即是外部監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)管力度和政策支持力度不足，相比國企法律部門來說，內(nèi)部審計在外部制度推動力度不足的形勢下，難以取得大跨步的前進。國家新形勢下，要推進由中國特色的內(nèi)部審計，希望外部環(huán)境能加強對內(nèi)審機構(gòu)的支持和監(jiān)管。

2.要允許借助外力，推進兼職審計人員建設

面對企業(yè)的內(nèi)審人員數(shù)量普遍短缺的問題，國家要實現(xiàn)國企內(nèi)審3年全覆蓋，而審計部人員卻不足，任務重，人員少，是當今國企內(nèi)審機構(gòu)實際工作中普遍存在的問題。要允許國企內(nèi)部審計機構(gòu)借助外力，推進兼職審計人員建設。

3.盡快完善內(nèi)部控制制度

當今我國國企的內(nèi)部控制仍處于起步階段，建立健全內(nèi)部控制制度并使之落到實處發(fā)揮作用，任重道遠。不建立恰當?shù)膬?nèi)部控制制度，經(jīng)營者改善管理的動力就不足，內(nèi)部審計職能定位于“服務”后就不會有大的突破。企業(yè)要建立有效的經(jīng)營者激勵約束機制，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范公司股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者的權(quán)責。完善企業(yè)領導人員的聘任制度，并形成權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)與經(jīng)營管理者之間的相互制衡機制，形成良好的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控制度。同時，要全心全意依靠職工群眾探索現(xiàn)代企業(yè)制度下職工民主管理的有效途徑，維護職工合法權(quán)益。

2004年的中航油事件、中儲棉事件已經(jīng)為大型國有企業(yè)集團的公司內(nèi)部審計建設敲響了警鐘。如果企業(yè)能夠建立一套完整的國際化的內(nèi)控體系制度，這些公司集團的違法操作公司內(nèi)部就能夠提前得以察覺，最大可能地避免悲劇的發(fā)生。

4.推進內(nèi)審機構(gòu)設計優(yōu)化

國企內(nèi)審機構(gòu)的設計優(yōu)化關(guān)系到內(nèi)部審計業(yè)務的日常運營和順利開展，應該多在培訓課程中涉及一些集團審計部門的特色經(jīng)驗和做法，并討論借鑒。