李敏

【摘要】受我國財(cái)稅體制改革持續(xù)深化的影響，財(cái)政部門相繼出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》及《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，二者共同實(shí)施對于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響，特別是醫(yī)療機(jī)構(gòu)，大大增加醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理工作量及工作難度。一旦忽略全新政府會(huì)計(jì)制度的影響則可能埋下各種隱患。本文以全新政府會(huì)計(jì)制度為切入點(diǎn)分析其對醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響，就提出具體的解決對策進(jìn)行深入探究，旨在為相關(guān)從業(yè)人員積累更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

【關(guān)鍵詞】新政府會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院會(huì)計(jì)核算 影響及對策

即便當(dāng)前我國行政事業(yè)單位所實(shí)行的會(huì)計(jì)制度能滿足預(yù)算管理的工作要求，但是從財(cái)務(wù)管理角度來看無法全面真實(shí)反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)及負(fù)債情況，難以準(zhǔn)確核算出其運(yùn)行成本及受托責(zé)任的履行狀況。受我國財(cái)稅體制改革持續(xù)深化的影響，財(cái)政部門相繼出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》及《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，二者共同實(shí)施對于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響，特別是醫(yī)療機(jī)構(gòu)，大大增加了其管理工作量及工作難度。同時(shí)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)區(qū)別于其他常規(guī)性質(zhì)的事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)管理經(jīng)濟(jì)體較大且資產(chǎn)總量及收支數(shù)額早已比鑒于大中型企業(yè)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出普通性質(zhì)的事業(yè)單位，而如何做好其會(huì)計(jì)核算工作，是相關(guān)從業(yè)人員所面臨的主要挑戰(zhàn)。鑒于此，本文針對全新政府會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院會(huì)計(jì)核算影響及對策的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1全新政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

一般說來，全新政府會(huì)計(jì)制度由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)部分共同組成。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)可劃分為預(yù)算收入、預(yù)算支出及預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素科目體系;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中可劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費(fèi)用五個(gè)要素科目體系。除國務(wù)院另行規(guī)定外，全新政府會(huì)計(jì)制度中明確指出預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員結(jié)合不同基礎(chǔ)予以平行記賬，例如：以納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)為例，需要同時(shí)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及預(yù)算會(huì)計(jì)核算，而對于其他類型業(yè)務(wù)僅僅開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。此外，全新政府會(huì)計(jì)制度中規(guī)定會(huì)計(jì)主體肩負(fù)著編制財(cái)務(wù)報(bào)告及決算報(bào)告的工作職責(zé)，二者間相互銜接且分離適度。

2全新政府會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

2.1財(cái)務(wù)報(bào)告影響

目前我國實(shí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表及附注、財(cái)務(wù)情況說明書共同組成”，而會(huì)計(jì)報(bào)表中項(xiàng)目數(shù)量較多，可劃分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表。全新政府會(huì)計(jì)制度中指出交由政府會(huì)計(jì)主體全權(quán)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告及決算報(bào)告編制工作，例如：以財(cái)務(wù)報(bào)告為例包括財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息資料，以決算報(bào)告為例包括決算報(bào)表及相關(guān)信息資料。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表及現(xiàn)金流量表，而財(cái)務(wù)報(bào)表合并需要經(jīng)政府會(huì)計(jì)主體進(jìn)行編制，換而言之增加財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表間合并是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)改革間最為明顯的差異性。

2.2醫(yī)院資產(chǎn)影響

受政府會(huì)計(jì)改觀進(jìn)程持續(xù)深化的影響，對醫(yī)院具體資產(chǎn)的影響極其深遠(yuǎn)，特別是醫(yī)院日常經(jīng)營期間全新政府會(huì)計(jì)制度改變醫(yī)院原本的資產(chǎn)計(jì)量方法，促使醫(yī)院資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率發(fā)生翻天覆地的變化，大大增加醫(yī)院無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷及固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，全面反映醫(yī)院資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度改革對于醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)量、賬齡分析及存貨等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，促使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作面臨著全新的機(jī)遇及挑戰(zhàn)。此外，全新政府會(huì)計(jì)制度改變原有的報(bào)表體系結(jié)構(gòu)，由原有的報(bào)表向兩類報(bào)表改變，明顯增加財(cái)務(wù)報(bào)告編制作業(yè)的難度，而兩套報(bào)表間銜接關(guān)系經(jīng)編制本期盈余差額及預(yù)算差額調(diào)節(jié)其差異性全面反映披露于附注之中。

2.3會(huì)計(jì)要素影響

現(xiàn)階段我國大多數(shù)醫(yī)院仍沿用2011年出臺(tái)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》且該制度明確規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括費(fèi)用、負(fù)債、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)及收入等要素內(nèi)容，而政府會(huì)計(jì)改革中預(yù)算會(huì)計(jì)要素為預(yù)算支出、預(yù)算收入及預(yù)算結(jié)余。收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)共同構(gòu)成政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，特別是政府會(huì)計(jì)制度改革前期僅僅存在五種要素被應(yīng)用于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，促使醫(yī)院預(yù)算處理時(shí)普遍將經(jīng)濟(jì)分類及功能分類視為主要參考依據(jù)。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度改革著重強(qiáng)調(diào)醫(yī)院執(zhí)行財(cái)務(wù)管理中預(yù)算會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)核算的力度，便于全面真實(shí)反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。

2.4會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及屬性計(jì)量影響

按核算形式，會(huì)計(jì)核算可分為收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制，特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)程度相對較高，而政府會(huì)計(jì)形式由預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同組成。由此可見，政府會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)形式。深受政府會(huì)計(jì)制度改革的影響，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算機(jī)制必須全面執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。同時(shí)，深受政府會(huì)計(jì)制度改革的影響，政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)量屬性涵蓋公允價(jià)值、成本重置、名義金額、購置成本及資產(chǎn)現(xiàn)值，而公允價(jià)值、購置成本及資產(chǎn)現(xiàn)值均屬于政府會(huì)計(jì)負(fù)債計(jì)量屬性，一旦醫(yī)院成本核算時(shí)僅僅存在購置成本及重置成本兩種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性則可能造成醫(yī)療機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失的情況。

3全新政府會(huì)計(jì)制度影響醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的對策

3.1規(guī)范管理流程

由于全新政府會(huì)計(jì)制度全面詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)要素，尤其是提出實(shí)物“3+5”會(huì)計(jì)模式，促使醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式向規(guī)范化、合理化及細(xì)致化等方向轉(zhuǎn)變。因此在實(shí)際管理的過程中，相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)秉持實(shí)事求是的工作原則，靈活運(yùn)用不同會(huì)計(jì)主體，嚴(yán)格落實(shí)全新政府會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)要素，妥善處理現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并且規(guī)范管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作流程，充分發(fā)揮全新政府會(huì)計(jì)制度的作用，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算的工作效率，確保會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，真正意義上做到消除影響會(huì)計(jì)核算工作有序性的風(fēng)險(xiǎn)因素，為會(huì)計(jì)核算水平大幅度提升提供強(qiáng)有力的支持。

3.2銜接新舊制度

受全新政府會(huì)計(jì)制度提出“3+5”會(huì)計(jì)要素的影響，形成預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)同運(yùn)行的會(huì)計(jì)體系，對于醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革工作提出全新的要求及標(biāo)準(zhǔn)。因此在實(shí)際管理的過程中，相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)秉持可持續(xù)性發(fā)展的工作原則，加大對于新舊制度銜接處理工作的重視程度，通過崗位培訓(xùn)等方法提倡所有財(cái)務(wù)人員以全面掌握會(huì)計(jì)制度為前提條件，努力學(xué)習(xí)全新政府會(huì)計(jì)制度及具體準(zhǔn)則，熟練運(yùn)用及全面了解全新會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的特點(diǎn)，逐漸修改醫(yī)療機(jī)構(gòu)原有的會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮其指導(dǎo)作用，確保醫(yī)院日后會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開展有序性，進(jìn)一步大幅度提升醫(yī)院經(jīng)營管理水平。

3.3重視后續(xù)培訓(xùn)

為了保證全新政府會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度間順利過渡銜接，突出全新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效果，積極組織會(huì)計(jì)崗位制度方面學(xué)習(xí)活動(dòng)占據(jù)著極其重要的地位及作用。因此在實(shí)際管理的過程中，相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)秉持以人為本的工作原則，加大對于崗位培訓(xùn)及人才引進(jìn)的重視程度，扭轉(zhuǎn)自身以往錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算理念，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員理解應(yīng)用全新政府會(huì)計(jì)制度的能力及水平。例如：以衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部組織全新政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)交流活動(dòng)威力，能幫助會(huì)計(jì)人員深刻認(rèn)識(shí)及全面理解全新政府會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則，大幅度提升會(huì)計(jì)人員自身綜合素養(yǎng)，特別是個(gè)人實(shí)務(wù)操作的靈活性，真正意義上做到滿足醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)開展的要求。

此外，各個(gè)區(qū)域醫(yī)療機(jī)構(gòu)以熟悉政府會(huì)計(jì)制度改革情況為前提條件，準(zhǔn)確把握資產(chǎn)分類的變化情況，將固定資產(chǎn)清查基礎(chǔ)數(shù)據(jù)視為參考依據(jù)，盡可能于全新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前期開展現(xiàn)有固定資產(chǎn)自查自清的工作，特別是對外投資、庫存物資及無形資產(chǎn)，并且重點(diǎn)清查經(jīng)批復(fù)報(bào)廢處理且尚未實(shí)施賬務(wù)處理的資產(chǎn)、分院資產(chǎn)及二級(jí)庫存具體情況，詳細(xì)核查醫(yī)院購置所有固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的資金來源、使用壽命、計(jì)提折舊及資產(chǎn)原有價(jià)值。

4結(jié)語

通過本文探究，認(rèn)識(shí)到全新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施是推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的核心保障，能大幅度提高會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及完整性，對于會(huì)計(jì)核算工作的影響相對深遠(yuǎn)。因此，相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)秉持具體問題具體分析的工作原則，全方位分析全新政府會(huì)計(jì)制度對于會(huì)計(jì)核算工作的影響，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的工作流程，做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作，通過崗位培訓(xùn)及人才引進(jìn)等方法組建專業(yè)化人才團(tuán)隊(duì)，大大提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)水平，為完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度提供強(qiáng)有力的支持。

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