【摘 要】 我國對于結(jié)構(gòu)性減稅稅制的改革，勢必導(dǎo)致了我國稅收收入的下降。為此，國家稅務(wù)總局十分重視稅收征管工作，因此關(guān)于生產(chǎn)加工制造企業(yè)無法回避的納稅問題的研究也變得尤為重要，本文從制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要內(nèi)容著手，對制造企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險進行探析，最后提出對稅務(wù)管理的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 制造企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 稅務(wù)管理

一、制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要內(nèi)容

制造業(yè)作為國民經(jīng)濟傳統(tǒng)的支柱產(chǎn)業(yè)，當(dāng)前面臨市場競爭日趨激烈、成本推升、稅收負擔(dān)重、涉稅風(fēng)險高等困難，稅收問題貫穿于生產(chǎn)制造企業(yè)籌建、采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的全過程。企業(yè)準(zhǔn)確把握制造業(yè)相關(guān)稅收政策并加以合理運用有助于企業(yè)更好完成財務(wù)規(guī)劃，實現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。因此，本文將從以下幾方面分析制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

1.增值稅稅務(wù)風(fēng)險。（1）設(shè)立環(huán)節(jié)。主要是在稅種認定和行業(yè)選擇方面需要根據(jù)企業(yè)實際情況來進項登記。企業(yè)辦稅人員必須知道自己企業(yè)具體開展的業(yè)務(wù)，同時正確填寫稅務(wù)信息表格且在與稅局相關(guān)人員如實、清楚表達企業(yè)具體是什么，避免在增值稅方面的錯誤登記。常見情況在于錯將生產(chǎn)制造企業(yè)登記為批發(fā)企業(yè)，從而導(dǎo)致其進行了不當(dāng)?shù)难邪l(fā)費用加計扣除操作。（2）采購環(huán)節(jié)。關(guān)于制造業(yè)采購環(huán)節(jié)增值稅涉稅風(fēng)險，主要是企業(yè)需要注意取得增值稅專用發(fā)票的問題，以及從增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購原材料的比較問題。在相關(guān)供應(yīng)商質(zhì)量，供貨效率方面同等下，不能只考慮從增值稅一般納稅人處取得專票。而更多的需要考慮資金流出量問題，且還需考慮企業(yè)某個階段增值稅稅負的問題，而不是簡單的考慮成只要16%稅率的專票。要知道實務(wù)中很多時候，我們?nèi)〉昧藢Ｆ币膊皇钱?dāng)期就抵扣，在考慮增值稅稅負下，還必須對進項抵扣期間合理調(diào)節(jié)。（3）生產(chǎn)環(huán)節(jié)。庫存盤虧情況：貿(mào)易企業(yè)采購庫存內(nèi)部控制機制健全，物流管理部門不定期對庫存商品進行巡查盤點、賬實核對，一旦發(fā)現(xiàn)貨物毀損就向業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門提交盤虧申請，檢查人員在查賬過程中只查找到了調(diào)減庫存的記賬憑證和盤虧申請單，遂發(fā)現(xiàn)企業(yè)未針對盤虧貨物做進項轉(zhuǎn)出。

2.企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在企業(yè)所得稅計算納稅環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)所得稅的納稅人風(fēng)險主要包括收入與支出的確認風(fēng)險、稅額計算風(fēng)險與企業(yè)所得稅申報風(fēng)險企業(yè)所得稅計算風(fēng)險。主要是在收入、成本費用等數(shù)額的確認存在誤差或計算方法的錯誤引起的最終應(yīng)納稅所得額的錯誤，從而導(dǎo)致稅款計算錯誤。企業(yè)所得稅采用匯算清繳的納稅方法，在稅款申報上要嚴格依照稅法規(guī)定的時間進行。企業(yè)由于在錯誤時間進行申報會造成納稅申報和稅款繳納風(fēng)險。甚至還會出現(xiàn)例如在對企業(yè)所得稅進行費用扣除時，對于管理費用和銷售費用的劃分不清楚，也會導(dǎo)致相應(yīng)的納稅風(fēng)險的出現(xiàn)。

二、制造企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險的原因

1.稅務(wù)管理體制的不適應(yīng)。經(jīng)調(diào)查，大多數(shù)的企業(yè)并沒有建立起完備的內(nèi)部稅務(wù)審計制度，不能針對涉稅事務(wù)進行定期檢查和有效評估。企業(yè)只是根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的硬性要求被動地對企業(yè)涉稅活動進行自查。由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員缺乏相關(guān)的稅務(wù)知識而委托外部稅務(wù)中介進行外包式檢查，由此也產(chǎn)生外包風(fēng)險。

2.企業(yè)外部條件的變動性。我國現(xiàn)有的稅收法律、規(guī)章層次多、數(shù)量大，對于企業(yè)財稅人員而言，實時學(xué)習(xí)更新相關(guān)最新稅收政策變得較為困難。甚至有些稅法規(guī)定得較為模糊，使得稅務(wù)機關(guān)擁有絕大多數(shù)自由裁量機會，在缺乏有效監(jiān)督的情況下，極易給納稅人帶來一定的稅收風(fēng)險。

3.稅務(wù)管理職能的不健全。全國企業(yè)稅收管理部門設(shè)置不一致，有的地方稅收管理部門與所得稅管理部門在一起，而有的地方稅收管理部門與國際稅收管理部門在一起，還有較少一部分單獨設(shè)置了稅收管理部門。毋庸置疑的是，稅收管理部門與其他部門職能交錯的情況，在一定程度上妨礙了稅收管理部門職能的發(fā)揮，同時也使其不能有針對性地解決稅收相關(guān)問題，管理力度被大大降低，同時還加大了企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險。

三、完善制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理建議

1.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)與稅務(wù)機關(guān)的征納關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強與稅務(wù)機關(guān)的誠信交流與及時的溝通，處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，主動適應(yīng)稅務(wù)機關(guān)的管理，及時爭取稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)，努力尋求稅務(wù)機關(guān)的支持與幫助，樹立良好的納稅信譽與形象。甚至做到在實施每一項新籌劃方案時，能努力獲取稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)與認可，誠信發(fā)問及時改正自身不足之處，在降低稅務(wù)機關(guān)征管難度實現(xiàn)的同時，提高企業(yè)稅收籌劃的準(zhǔn)確性，從而進一步達到企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的雙贏局面。

2.開發(fā)應(yīng)用信息化、一體化的防控平臺。開發(fā)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理暨風(fēng)險防控信息化平臺，將稅務(wù)部門的各項主要工作和綜合征管、預(yù)警評估、網(wǎng)上辦稅、行政辦公等主要軟件系統(tǒng)整合到一個平臺之下，并將崗位風(fēng)險防控理念貫穿到整個平臺的功能設(shè)計中，使風(fēng)險防控工作與業(yè)務(wù)流、信息流融為一體，實現(xiàn)單點登錄、信息共享、自動預(yù)警、過程控制目標(biāo)，提高風(fēng)險防控質(zhì)量、效率和剛性，保障各項防控機制高效運轉(zhuǎn)。

3.設(shè)立專門的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)。為了加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，國家稅務(wù)總局在2009年5 月頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》（試行），該指引就大企業(yè)設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別與評估、風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題作出了規(guī)范和闡述。由于我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理尚處于探索階段，目前許多企業(yè)還沒有設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，即使設(shè)立了稅務(wù)管理機構(gòu)的企業(yè)，也尚未建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系。為了切實貫徹和執(zhí)行《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》（試行），稅務(wù)機關(guān)要相應(yīng)的設(shè)立專門的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門，配備專業(yè)人才，從管理機構(gòu)層面實現(xiàn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險專業(yè)化管理，同時，指導(dǎo)和協(xié)助企業(yè)組建稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控管體系。

【參考文獻】

[1] 周運湘.論制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017（05）：211.

[2] 何濤. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其案例分析[J]. 稅務(wù)研究，2013（10）：79-82.

[3] 張云華. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因分析與制度設(shè)計[J]. 稅務(wù)研究，2010（09）：81-83.

[4] 陜西省國家稅務(wù)局課題組，牟信勇，寇偉斌，王謙英，王雪絨. 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探索[J]. 稅務(wù)研究，2014（10）：55-60.

[5] 白玉明，黃盛陽. 從稅務(wù)遵從報告視角探析大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理[J]. 稅務(wù)研究，2017（11）：110-115.

作者簡介：陳敏（1995-），女，漢族，重慶市人，學(xué)生，會計碩士，單位：重慶理工大學(xué) 研究方向：資本運營與財務(wù)管理。