賀英

摘 要：為了加強(qiáng)企業(yè)的銷售行為，強(qiáng)化內(nèi)部管理，防止在企業(yè)運(yùn)行過程中出現(xiàn)舞弊和做假賬的行為，建立適合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的銷售與收款內(nèi)部控制制度具有重要意義，而內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理環(huán)節(jié)中最重要的組成部分，它的建立決定了經(jīng)營(yíng)收入的水平。企業(yè)要生存和發(fā)展是以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的，必須建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照一定的正常秩序來運(yùn)行，能夠自我調(diào)整能夠自我制約或減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)的整體效益。

關(guān)鍵詞：銷售與收款；內(nèi)部控制；制造企業(yè)

一、內(nèi)部控制制度的重要性

銷售是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，貨款收入是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的重要來源，也是企業(yè)的其他社會(huì)投資項(xiàng)目的重要資金支持，是企業(yè)的生存和發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果企業(yè)在銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制上面除了問題，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂甚至發(fā)生破產(chǎn)的危險(xiǎn)。企業(yè)產(chǎn)品的售賣與收銀環(huán)節(jié)不僅對(duì)于企業(yè)的內(nèi)控有著非常重要的作用，并且不僅要符合企業(yè)的總體制度框架下，還得要細(xì)化，通過職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)，流程等確保實(shí)現(xiàn)銷售收入的真實(shí)性，以及貨款回收的及時(shí)性等，保證了企業(yè)可以長(zhǎng)久，持續(xù)，健康的發(fā)展下去。

企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)包括了很多復(fù)雜的環(huán)節(jié)，如果企業(yè)沒有一個(gè)良好的且規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，則很容易出現(xiàn)在實(shí)施這些環(huán)節(jié)的時(shí)候發(fā)生混亂的狀況從而導(dǎo)致企業(yè)的管理手段失效，甚至?xí)霈F(xiàn)付出更高的費(fèi)用卻得不到和很好地收益的情況。另一方面，良好的內(nèi)部控制制度可以保證職工的工作熱情，充分發(fā)揮出員工的內(nèi)在潛能，從而為能實(shí)現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值做出自己的貢獻(xiàn)。“顧客就是上帝”如果沒有了客戶，那么企業(yè)便沒有了創(chuàng)造價(jià)值的地方。如果企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致客戶信息缺失或不完整或是對(duì)客戶的信用記錄掌握不夠準(zhǔn)確沒有準(zhǔn)確的催款目標(biāo)，那么就會(huì)使得企業(yè)的收益大打折扣。

除了以上所述，內(nèi)控制度還包括以下幾個(gè)方面：

（一）銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度是法律為防止企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂，在對(duì)外銷售和內(nèi)部收款兩方不能達(dá)到透明清楚，出現(xiàn)假賬錯(cuò)賬等行為所規(guī)定的必須遵從的法律要求，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定要求各單位應(yīng)當(dāng)建立，健全本單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，防止出現(xiàn)資金循環(huán)周期斷裂，企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)的環(huán)境中。

（二）內(nèi)部控制是防范企業(yè)外部欺詐的重要工具。有效的內(nèi)部控制可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，合理規(guī)劃資源配置，提高企業(yè)員工的工作積極性。

二、當(dāng)今企業(yè)的內(nèi)控制度所體現(xiàn)的弊端

銷售與收款業(yè)務(wù)是一個(gè)非常危險(xiǎn)的工作，因?yàn)樗幍沫h(huán)境跟別的業(yè)務(wù)不一樣，它要天天跟金錢打交道，因此它的危險(xiǎn)就表現(xiàn)在了很容易出事故，假賬，錯(cuò)賬，舞弊私開發(fā)票等問題。其最為常見的問題有：

（一）營(yíng)業(yè)收款不透明。虛開發(fā)票，故意提前或延遲營(yíng)業(yè)收款，私下里運(yùn)用個(gè)人關(guān)系私自增加營(yíng)業(yè)額或減少營(yíng)業(yè)額，使得企業(yè)在的收入與賬目不相符，營(yíng)業(yè)收入不實(shí)，影響企業(yè)正常的收入和資金運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）銷售收據(jù)保管環(huán)境不夠安全，對(duì)收據(jù)的使用不能按照規(guī)定，隨意涂抹發(fā)票收據(jù)使得數(shù)據(jù)不清晰，賬戶信息無法比對(duì)，商品的退換貨均不登記在冊(cè)，沒有調(diào)整賬戶記錄，使得資產(chǎn)不實(shí)。

（三）客戶信用記錄沒有明確在冊(cè)。對(duì)每一位簽約客戶都要開始建立信用檔案，并且編輯數(shù)據(jù)庫(kù)，如果需要調(diào)整用戶信用等級(jí)，則要根據(jù)相關(guān)記錄提出調(diào)整方案，并且企業(yè)要根據(jù)客戶的信用情況建立賒賬條件，對(duì)于已經(jīng)賒賬且信用等級(jí)不高的用戶，需要完成本次賬目的還款之后再?zèng)Q定能否繼續(xù)給與其供貨。

（四）由于員工的職業(yè)能力不夠，使得公司賬務(wù)處理不規(guī)范，銷售信息反饋不當(dāng)；客戶信用情況不明確；應(yīng)收賬戶戶名與貨款張冠李戴；壞賬，錯(cuò)賬報(bào)備改進(jìn)不及時(shí)，同一會(huì)計(jì)期間前后賬務(wù)處理方法不一致等等。

三、企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的措施

（一）客戶簽單。客戶先提出要求，再根據(jù)要求編制清單出貨，驗(yàn)貨，最后審批并進(jìn)行記錄在冊(cè)。為了確保內(nèi)部控制程序能合理的進(jìn)行實(shí)施，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)，權(quán)限，確保銷售與收款業(yè)務(wù)之間能互相制約互相監(jiān)督。

（二）賒銷制度。個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身?xiàng)l件來建立客戶信用制度。賒銷制度的管理分為兩部分的內(nèi)容，一個(gè)是制定最低額度，其中的額度大小是根據(jù)信用等級(jí)來確定的；二是日常的賒銷管理。

（三）安排發(fā)貨。部門主管要嚴(yán)格按照制度檢查是否發(fā)貨單據(jù)齊全并辦理發(fā)貨出庫(kù)的具體事宜。

（四）按照出庫(kù)單出貨。存貨部門管理人員必須要嚴(yán)格監(jiān)督出貨，以防有未在清單上的物品被私自帶出。

（五）發(fā)票過賬。為了確保銷售的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)對(duì)賬單追蹤有自己的方法，在最后生成總賬需要憑證時(shí)，應(yīng)能聯(lián)查到相關(guān)收據(jù)，保證銷售的完整性。

（六）收款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。銷售人員應(yīng)該將銷售收款及時(shí)入賬，不得賬外賒賬或是私自賒賬，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)款。

（七）應(yīng)收賬款清賬。單位在選擇客戶時(shí)應(yīng)當(dāng)考核客戶的信用等級(jí)，財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收所存在的風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)案例分析

2010年12月，華盛公司成立調(diào)查小組，對(duì)電焊條的子公司的銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)電焊條子公司在生產(chǎn)過程中都是按照銷售合同進(jìn)行生產(chǎn)的。當(dāng)生產(chǎn)車間完成產(chǎn)品后，填制產(chǎn)品入庫(kù)單，檢驗(yàn)合格后入庫(kù)存放。其業(yè)銷售部門根據(jù)合同編制發(fā)貨通知單，再分別通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨和運(yùn)輸進(jìn)行運(yùn)送，產(chǎn)品發(fā)出后，銷售部門根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票，并登記在冊(cè)，負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)牟块T將發(fā)票一同交給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門將工作人員與合同比對(duì)無誤之后便可出具運(yùn)雜費(fèi)清單，通知出納辦理貸款結(jié)算并對(duì)賬戶處理。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)此公司并未設(shè)獨(dú)立的客戶信用調(diào)查機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)部門和銷售部門也沒有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。

此案例與我們有所啟發(fā)：企業(yè)的產(chǎn)品銷售是企業(yè)獲得價(jià)值的重要環(huán)節(jié)，因此做好銷售環(huán)節(jié)的控制對(duì)于整個(gè)的內(nèi)部控制來說是非常重要的，同時(shí)企業(yè)也得要根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定適合自己企業(yè)環(huán)境和文化的制度，因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的外部運(yùn)營(yíng)是有緊密相連的，他不會(huì)脫離企業(yè)獨(dú)立發(fā)展，所以內(nèi)部控制制度必須要與企業(yè)內(nèi)部的管理和外部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要相適應(yīng)才能使得企業(yè)可以發(fā)展的更快生存的更長(zhǎng)久。

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