郜志秋

摘 要：國(guó)家為了提高財(cái)政資金使用效率及確保預(yù)算單位按照相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在各地財(cái)政部門成立本轄區(qū)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心，統(tǒng)一對(duì)預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而在個(gè)別地區(qū)行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中，仍存在著主體責(zé)任不清、監(jiān)管不到位、預(yù)算管理不規(guī)范等問(wèn)題，亟待國(guó)家進(jìn)一步出臺(tái)相關(guān)文件、制度及內(nèi)部強(qiáng)化人才理論學(xué)習(xí)、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、與報(bào)賬人員取得溝通等手段予以解決。本文通過(guò)對(duì)目前我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出優(yōu)化我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?會(huì)計(jì)集中核算 ?問(wèn)題 ?作用 ?措施

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算是國(guó)庫(kù)集中支付改革的配套措施，它在將預(yù)算單位賬戶全部由本地區(qū)財(cái)政部門管理的基礎(chǔ)上，取消了預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門記賬、編制明細(xì)賬與報(bào)表的職能，由財(cái)政部門統(tǒng)一設(shè)立的會(huì)計(jì)集中核算中心對(duì)預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算。各級(jí)預(yù)算單位無(wú)需設(shè)置相關(guān)賬簿及使用財(cái)務(wù)核算軟件，只需由本單位報(bào)賬人員將相關(guān)報(bào)銷憑據(jù)送至財(cái)政部門即可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算職能。該核算模式的主要優(yōu)點(diǎn)在于降低了預(yù)算單位內(nèi)部串通、弄虛作假的概率，并且在財(cái)務(wù)核算規(guī)范性及效率方面有一定的提高。但隨之而來(lái)的是，該模式下也存在主體職責(zé)不清、核算與實(shí)際情況脫節(jié)、監(jiān)督不到位等問(wèn)題。

一、我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的重要作用

從我國(guó)各地方預(yù)算單位會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施效果來(lái)看，集中核算形式首先降低了預(yù)算單位財(cái)政資金隨意支出的概率，并提高了預(yù)算單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與規(guī)范性;其次，由于會(huì)計(jì)核算人員與預(yù)算單位不存在隸屬關(guān)系，其會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性及專業(yè)性大大降低了預(yù)算單位貪污舞弊行為發(fā)生的概率;再次，會(huì)計(jì)集中核算也降低了預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的工作量，促使預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員可以參與到其他行政、公益事業(yè)活動(dòng)中。

二、目前，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算中存在的不足

（一）行政事業(yè)單位預(yù)算管理不到位

在未實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付改革前，各預(yù)算單位基本銀行賬戶、專項(xiàng)資金賬戶均由本單位掌控，尤其是一些承擔(dān)非稅收入收繳職能的預(yù)算單位，在將非稅收入從本單位賬戶上繳國(guó)庫(kù)時(shí)存在較大的隨意性，甚至?xí)霈F(xiàn)在選擇開(kāi)戶銀行過(guò)程中的腐敗行為。而國(guó)庫(kù)集中支付改革及實(shí)施集中核算后，本地區(qū)財(cái)政部門對(duì)所有預(yù)算單位賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理，財(cái)政資金也可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況由財(cái)政部門統(tǒng)一調(diào)劑使用，不但提高了財(cái)政資金使用效率，也增加了財(cái)政資金的安全性，。但就目前集中核算實(shí)施情況來(lái)看，個(gè)別基層行政事業(yè)單位仍存在預(yù)算編制不規(guī)范、執(zhí)行不到位等問(wèn)題。一是個(gè)別預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理重視不夠，在編制預(yù)算過(guò)程中未能對(duì)各項(xiàng)影響因素進(jìn)行評(píng)估，直接沿用上年實(shí)際支出作為本年支出預(yù)算，無(wú)法發(fā)揮預(yù)算控制作用。二是預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不力造成預(yù)算形同虛設(shè)。雖然我國(guó)《預(yù)算法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》均對(duì)預(yù)算編制與執(zhí)行中相關(guān)違紀(jì)行為作出明確的處罰措施，但各級(jí)財(cái)政、審計(jì)或人大機(jī)關(guān)由于工作量、人員數(shù)量或行政干預(yù)等因素的影響，未能給予違紀(jì)單位及人員應(yīng)有的處罰，未能對(duì)本轄區(qū)預(yù)算單位進(jìn)行有效的監(jiān)管，導(dǎo)致各級(jí)預(yù)算單位在編制預(yù)算與執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)隨意性、漠視性，無(wú)法真正發(fā)揮預(yù)算在控制預(yù)算單位支出規(guī)模等方面應(yīng)發(fā)揮的作用。

（二）政府采購(gòu)政策落實(shí)不到位

按照《政府采購(gòu)法》規(guī)定，凡是利用財(cái)政資金采購(gòu)辦公用品、支付勞務(wù)費(fèi)用或工程施工的預(yù)算單位，必須實(shí)行嚴(yán)格的招投標(biāo)及政府采購(gòu)手續(xù)。雖然會(huì)計(jì)集中核算可對(duì)預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位的監(jiān)管，但對(duì)于個(gè)別預(yù)算單位在政府采購(gòu)過(guò)程中存在的拆分采購(gòu)項(xiàng)目、未編制采購(gòu)預(yù)算及采購(gòu)中串通、“吃回扣”等問(wèn)題卻無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督作用。加之，《政府采購(gòu)法》雖然明確了預(yù)算單位違反該法應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任，但在實(shí)際監(jiān)督管理過(guò)程中，執(zhí)法部門未能有效對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行處罰，無(wú)法真正發(fā)揮集中采購(gòu)與核算的作用。

（三）對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算監(jiān)督缺失

會(huì)計(jì)集中核算將預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)支出的審批權(quán)與辦理支付進(jìn)行了有效的分離，預(yù)算單位負(fù)責(zé)人只需對(duì)資金支出的合法性承擔(dān)法律責(zé)任，而財(cái)政集中核算部門只需對(duì)資金支出在內(nèi)容、金額、流程等方面進(jìn)行復(fù)核即可。加之，會(huì)計(jì)核算中心的工作人員均為財(cái)政部門在職工作人員，其對(duì)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)等相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)的匱乏，無(wú)法準(zhǔn)確掌握資金支付的合理性，無(wú)法真正對(duì)財(cái)政資金使用效率進(jìn)行有效監(jiān)督。再者，由于目前我國(guó)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)脫離實(shí)際，衡量預(yù)算單位開(kāi)支合理性較難，經(jīng)常導(dǎo)致預(yù)算單位在報(bào)銷經(jīng)費(fèi)時(shí)與核算中心專管人員之間存在矛盾。

（四）會(huì)計(jì)核算與行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié)

會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與審核監(jiān)督，而個(gè)別預(yù)算單位錯(cuò)誤地認(rèn)為只要將原始憑證交于財(cái)政部門集中核算中心即可，至于資產(chǎn)實(shí)物的在損耗、盤虧等方面存在的問(wèn)題無(wú)需過(guò)問(wèn)。同時(shí)，預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員將自身職責(zé)定位于報(bào)賬和現(xiàn)金收付、會(huì)計(jì)憑證的傳遞工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算中心與預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門職責(zé)劃分不清，缺少必要的監(jiān)督手段，預(yù)算單位資產(chǎn)管理混亂，往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期得不到及時(shí)的清理，給預(yù)算單位資產(chǎn)的安全帶來(lái)一定的威脅。

三、優(yōu)化我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的措施

（一）提高我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算管理的規(guī)范性、科學(xué)性

一是預(yù)算單位在編制預(yù)算時(shí)間方面。財(cái)政部門在收到上級(jí)有關(guān)預(yù)算單位編制部門預(yù)算通知后，應(yīng)及時(shí)召開(kāi)調(diào)度會(huì)，給預(yù)算單位爭(zhēng)取更多的編制時(shí)間。二是預(yù)算單位應(yīng)按照《預(yù)算法》規(guī)定不斷細(xì)化項(xiàng)目支出，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。三是財(cái)政部門應(yīng)對(duì)預(yù)算單位在編制、執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)管，保證預(yù)算單位嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行財(cái)務(wù)收支，為會(huì)計(jì)集中核算中心提供良好的運(yùn)行氛圍。

（二）會(huì)計(jì)集中核算應(yīng)體現(xiàn)管理職能

集中核算中心除了應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)各預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算觀念，實(shí)現(xiàn)核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，為預(yù)算單位提供相關(guān)決策信息。一是嚴(yán)把財(cái)政資金支出審批關(guān)。財(cái)政會(huì)計(jì)集中核算中心工作人員除了應(yīng)對(duì)預(yù)算單位提供的原始憑證在金額、內(nèi)容等方面進(jìn)行審核，而且應(yīng)通過(guò)主動(dòng)學(xué)習(xí)預(yù)算單位業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)報(bào)銷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否在國(guó)家相關(guān)法律、政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行審核。二是注重信息反饋。會(huì)計(jì)集中核算中心應(yīng)認(rèn)真聽(tīng)取來(lái)自預(yù)算單位對(duì)預(yù)算指標(biāo)科學(xué)性、執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題的反饋信息，及時(shí)將反饋信息向財(cái)政部門匯報(bào)，為財(cái)政部門修訂相關(guān)預(yù)算指標(biāo)或出臺(tái)政策法規(guī)提供有用的參考素材。

（三）確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得以落實(shí)

一是會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)根據(jù)所管轄預(yù)算單位數(shù)量、業(yè)務(wù)流程制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的重視程度，以此督促各業(yè)務(wù)部門、工作人員認(rèn)真按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施，尤其應(yīng)強(qiáng)調(diào)資金支付辦理的崗位與記賬崗位的分離。二是財(cái)政部門應(yīng)指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)各預(yù)算單位建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，特別是在經(jīng)費(fèi)支出審批、資產(chǎn)與預(yù)算管理等方面加以控制，一來(lái)可以避免預(yù)算單位資產(chǎn)出現(xiàn)賬實(shí)不符，二來(lái)可提高財(cái)政資金使用的安全性，發(fā)揮財(cái)政資金使用效率。同時(shí)，財(cái)政局所屬會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)積極接受來(lái)自財(cái)政監(jiān)督局、審計(jì)局等監(jiān)督管理部門的審計(jì)，促使內(nèi)部控制制度落實(shí)到位，保證財(cái)政資金的安全、完整。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算人員與預(yù)算單位報(bào)賬人員配合、溝通

雖然預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算由財(cái)政部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，但各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到其主體責(zé)任，一旦預(yù)算單位出現(xiàn)違紀(jì)違法行為，預(yù)算單位將被作為第一責(zé)任主體。同時(shí)，預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)管理觀念，督促報(bào)賬人員提高專業(yè)技術(shù)水平，積極與財(cái)政會(huì)計(jì)集中核算工作人員進(jìn)行溝通、咨詢，并為核算中心在資產(chǎn)實(shí)物賬、工作人員定額標(biāo)準(zhǔn)、房屋出租合同等方面提供輔助材料，確保預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量及資產(chǎn)的賬實(shí)相符。預(yù)算單位應(yīng)為會(huì)計(jì)集中核算選拔合格的報(bào)賬人員，該崗位不但需要掌握一定的財(cái)經(jīng)知識(shí)，還需對(duì)本單位業(yè)務(wù)具有一定的了解，以便于協(xié)助集中核算工作人員進(jìn)行核算。報(bào)賬人員應(yīng)提高職業(yè)道德水平，在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持原則，提升預(yù)算單位會(huì)計(jì)信息的合法性。

參考文獻(xiàn)：

[1]張國(guó)志.行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策[J].中國(guó)外資，2013.

[2]劉靜.會(huì)計(jì)集中核算下的氣象事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理之我見(jiàn)[J].中外企業(yè)家，2015.

[3]李燕.政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)思考[J]現(xiàn)代商業(yè)，2018（36）

[4]鄭本紅.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018.