李霞

摘 要：在目前經(jīng)濟的大背景下，建筑行業(yè)也面臨著激烈的競爭，內(nèi)部控制成為其發(fā)展中必須重視的部分。但是由于以往在內(nèi)控控制上的理念認知不到位，在建筑企業(yè)的內(nèi)部控制建設中還存在著一些問題，本文從內(nèi)部財務控制的主要問題入手詳細的分析建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) ?內(nèi)部控制 ?財務內(nèi)部控制 ?問題 ?措施

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

（一）從企業(yè)的角度

從企業(yè)發(fā)展就開始面臨著各種各樣的風險，而風險無一例外都威脅著企業(yè)的生存。風險發(fā)生的原因多種多樣，企業(yè)的規(guī)模越大、活動涉及的范圍越廣，潛藏的風險越多，引起風險發(fā)生的概率越高。隨著企業(yè)的成長，企業(yè)盈利的難度越大，一味的朝著外部擴張而獲得高收益的方式已經(jīng)陷入了瓶頸。在大數(shù)據(jù)的時代下，行業(yè)的競爭十分激烈，來自市場環(huán)境的考驗也越來越嚴峻，在當前的形勢下，企業(yè)的快速發(fā)展已經(jīng)從單純的外部擴張發(fā)展成為提高自身內(nèi)部綜合管理能力水平。

在建筑行業(yè)中，其行業(yè)項目活動具有工程期限長、投入高、工程量大等特點，其經(jīng)營活動過程復雜，涉及到的環(huán)節(jié)眾多，其中潛藏的不可控因素也隨之增加，從而導致風險發(fā)生的概率升高。而這些問題的出現(xiàn)都會為企業(yè)的盈利能力帶來一定的損失，從企業(yè)經(jīng)營的目標是使其價值最大化來說，風險的出現(xiàn)顯然不利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，企業(yè)需要采取相應的措施扭轉(zhuǎn)這種不利的局面，內(nèi)部控制措施應需而出。內(nèi)部控制對經(jīng)營中涉及人員的活動從制度上進行約束，推動企業(yè)精細化的管理。完善的內(nèi)部制度將企業(yè)的所有活動都設定在一定的框架內(nèi)，使企業(yè)在制定發(fā)展決策時可以統(tǒng)籌的掌握各環(huán)節(jié)的工作情況，有全面、科學的數(shù)據(jù)進行支撐，對各項活動采取適宜的措施。內(nèi)部控制成為企業(yè)快速發(fā)展的新方向，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

（二）從國家政策的角度

雖然在我國內(nèi)部控制的概念出現(xiàn)較晚，但是在西方內(nèi)部控制早已成為國際市場對企業(yè)上市能力考核的條件之一。目前隨著市場的不斷開放，企業(yè)經(jīng)營面臨的風險越來越多，對企業(yè)的考核也越來越嚴峻。而且由于各國市場的融匯，國家的發(fā)展對經(jīng)濟市場的情況更加敏感，企業(yè)的經(jīng)營不善、破產(chǎn)都影響市場經(jīng)濟的穩(wěn)定，甚至導致金融危機，從而威脅國家的發(fā)展，阻礙國家進一步發(fā)展?；诖?，一系列的政策也隨之出臺，旨在推動企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)健性，使其為國家經(jīng)濟的發(fā)展添磚加瓦而非“拖后腿”。

二、內(nèi)部控制和內(nèi)部財務控制之間的關(guān)系

從內(nèi)部控制制度的劃分來說，內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，而內(nèi)部會計控制也就是內(nèi)部財務控制，所以從概念上這兩者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制從其定義上分析是對企業(yè)活動中涉及到的各個環(huán)節(jié)建立其相互制約、職責分工的制度，不單單是指對財務進行控制，而是涉及到各個制度中，為其他制度的職能發(fā)揮提供條件。而內(nèi)部財務控制主要聚焦于涉及到財務的各個環(huán)節(jié)中，是內(nèi)部控制中一個分支的細化。在內(nèi)部控制早期被應用的時候，其主要偏重于內(nèi)部財務控制，也就是保護企業(yè)財務安全，因而內(nèi)部控制的工作開展主要圍繞確保會計信息的準確性、為企業(yè)提供準確的財務信息等開展。在內(nèi)部控制慢慢深入化中，企業(yè)也逐漸認識到內(nèi)部管理控制的重要性，企業(yè)的內(nèi)控制度開始逐漸全面開展。但是，在企業(yè)開展內(nèi)部控制的目標中，企業(yè)的財務安全始終占據(jù)最重要的地位。從財務的管理角度對企業(yè)的發(fā)展提供決策方向已經(jīng)成為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的重要手段，同時內(nèi)部控制手段的實施也是為了企業(yè)的長期發(fā)展，從這個角度分析，內(nèi)部財務控制在內(nèi)部控制中依舊占據(jù)較大的比重。

當然，隨著對管理會計在企業(yè)中的逐漸運用，財務工作開始逐漸滲透到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)中，例如在建筑行業(yè)除了各項直接涉及到資金的環(huán)節(jié)之外，其人員素質(zhì)、職責分工等都會對財務工作及企業(yè)經(jīng)營造成一定的影響，而這便需要內(nèi)控管理制度的協(xié)助，使內(nèi)部控制的功能得以全面開始被認知和施展。

三、我國建筑施工企業(yè)財務內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏足夠的思想認識

建筑行業(yè)中，對于財務的管理控制權(quán)集中在管理層手中。由于建筑行業(yè)的特性，其每個項目涉及到的范圍都較廣，從設計到施工中經(jīng)過的程序較多，其中多涉及到財務信息。而且由于施工周期較長，受到外界環(huán)境因素的影響較大，所以在過程中容易出現(xiàn)各種突發(fā)情況。管理層對財務管理片面的認為財務管理工作的工作量較大，為了更好的實行管理，其內(nèi)部會計控制主要由管理層控制，職責混亂不明，且多集中于核算板塊，不重視財務內(nèi)部控制，在構(gòu)建上企業(yè)仍舊處于被動態(tài)度，未曾意識到財務內(nèi)部控制帶來的優(yōu)勢，制度過于剛性。

（二）內(nèi)部會計控制制度不完善

隨著在企業(yè)的發(fā)展和相關(guān)政策的出臺下，大部分建筑企業(yè)內(nèi)部都設立內(nèi)部會計制度，但是在實際中制度多不健全，未曾從自身企業(yè)出發(fā)對其進行修正，導致會計控制制度言過其實，缺乏合理性。而財務內(nèi)控制度的不健全又導致對企業(yè)項目活動中的管控不足，無法保證會計信息的準確性，從而也無法保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

1、預算管理制度不健全

由于以往的經(jīng)驗，建筑施工行業(yè)內(nèi)部會計控制多集中于事后管理，忽視事前、事中的重要性。對建筑企業(yè)來說，其前期的工作準備非常重要，承接的各種項目主要通過競標的形式，其施工中涉及到的資金數(shù)額也在前期就進行了明碼標價，所以在前期對施工中各個環(huán)節(jié)的資金使用進行合理的預算是保證企業(yè)自身利益的最優(yōu)方法，同時也是財務內(nèi)部控制的前期措施。但是在實際的運用中，大部分建筑企業(yè)預算管理制度不完善，在設立考核準則等上不科學，模板性太強，無法滿足自身企業(yè)的需求，從而難以做到合理的事前控制。

2、缺乏合理的財務內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制

內(nèi)部財務控制的監(jiān)督評價機制主要的功能在于對其設立的制度進行有效性的監(jiān)管和對各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，并從中發(fā)現(xiàn)問題及時解決。然而在大部分建筑企業(yè)內(nèi)部，其監(jiān)督機制功能不全，制度不完善，這也是建筑企業(yè)財務內(nèi)控問題重重的原因之一。由于財務內(nèi)控監(jiān)督機制的缺失，使企業(yè)無法對自身設立的財務內(nèi)控有準確的認知，無法對其效果進行評價，找不到自身問題的關(guān)鍵，也就無從改善自身制度。而且負責監(jiān)督的審計工作也有會計人員擔任，無法保證監(jiān)督工作的科學、公正，導致企業(yè)存在的不完善的監(jiān)督制度更加無法實現(xiàn)其效果。

（三）信息交流存在滯后性

全面的信息收集可以讓財務數(shù)據(jù)更具有準確性，但是在目前的建筑行業(yè)中，由于其施工范圍可能涉及到各個省份，地域跨度較大，企業(yè)對項目的數(shù)據(jù)多以其分部上報數(shù)據(jù)為主，各業(yè)務部門之間信息缺少交流的平臺，數(shù)據(jù)的收集工作也較為繁瑣且速度慢，使其信息存在一定的滯后性。而且即便是在一個工程中，其工程規(guī)模也較大，通常分為幾個部分進行，再者主要的辦公地點多以臨時板房為主，信息傳送受到環(huán)境因素的影響也較大。建筑企業(yè)內(nèi)部多缺乏完善的財務信息管理平臺，數(shù)據(jù)的準確性和及時性得不到保證，從而難以發(fā)揮財務管理對企業(yè)發(fā)展的促進作用。

四、對財務內(nèi)部控制優(yōu)化的措施

（一）加強企業(yè)思想工作

財務內(nèi)部制度功能的有效發(fā)揮首先要從企業(yè)加強人員的思想工作開始，對于管理層，要加強其對財務內(nèi)控建設的重要性認識，使其嚴格從上層開始對下部人員的管控。其次也要定期開展相關(guān)知識培訓，提高全體人員對財務內(nèi)控的理解和認知，使其行動中主動配合管理者的要求，同時認知到自己在建設中的作用，從而構(gòu)建一個理想的財務內(nèi)控環(huán)境。從思想的角度提高認知是推動員工進行實際行動的第一步，而且只有正確的認知才能推動企業(yè)財務內(nèi)控朝著合理、科學的方向發(fā)展，從而促進企業(yè)的長期經(jīng)營。

（二）建立健全的財務內(nèi)控體系

完善企業(yè)財務內(nèi)部控制的外部依據(jù)主要是建立一個健全的財務內(nèi)控體系，建筑企業(yè)還需要從制度上對部門和人員進行管理，明確其職責，督促各部門和各員工在工作中承擔自己的職責，將責任落實到具體。同時也要注意預算機制和監(jiān)督機制的建設，根據(jù)建筑企業(yè)不同的發(fā)展目標對其進行合理的調(diào)整，建立一個靈活的財務內(nèi)控機制。

1、健全預算管理制度

預算管理制度是建筑企業(yè)對項目中施工所耗資金的提前預估，其不單單只是存在于事前階段，在施工的每個過程中，施工單位都可以根據(jù)預算管理制度對下一環(huán)節(jié)的資金支出進行預估，通過預算管理提高資金的利用率，使企業(yè)從資金的使用角度增加對活動中各環(huán)節(jié)的把控。企業(yè)在財務部門設立專門的預算管理流程，培養(yǎng)專業(yè)人才來對資金做出預算，為作業(yè)中的每一個環(huán)節(jié)設定目標資金，通過預期和實際的對比及時發(fā)現(xiàn)過程中出現(xiàn)的誤差，對其修正。

2、建立完善的監(jiān)督評價機制

監(jiān)督機制是財務內(nèi)控機制建設中的重要環(huán)節(jié)之一，其設立的合理性直接關(guān)系到企業(yè)財務內(nèi)控的有效性。企業(yè)內(nèi)部的審計部實行監(jiān)督管理工作，故而建筑施工企業(yè)要將審計單獨而立，保證其公正、客觀性;其次，企業(yè)設立監(jiān)管層，其涉及到的監(jiān)管是涉及到施工單位的所有部門和人員，對管理層的決策是否合理進行監(jiān)管。同時在各部門之間建立互相監(jiān)督、互相制約的制度，進一步保證其工作的效率。

除此之外，還要設立相應的評價機制，對于采取的各項措施進行有效性評估。比如企業(yè)可以利用績效評價，將企業(yè)各個環(huán)節(jié)中的工作程度進行考核，確定其和預期目標之間的差距，從而對企業(yè)在實現(xiàn)這一目標采取措施的有效性進行了評價。同時利用績效評價還可以將影響措施的關(guān)鍵因素進行分析、提取，即便是員工工作的效率也可以進行考核，也為企業(yè)完善措施提供了有力的支撐。

（三）提高財務內(nèi)控信息化水平

建筑行業(yè)的特性使其對財務信息化平臺的要求更為迫切，通過信息共享，企業(yè)可以在各部門、各機構(gòu)之間建立有效的信息溝通，實現(xiàn)信息的快速和及時被其他需要的部門獲取，也方便企業(yè)對整體經(jīng)營信息的把控，從中提煉信息，對企業(yè)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)可以咨詢相關(guān)專業(yè)的服務機構(gòu)，對企業(yè)財務信息化的假設提供合理建議，并通過自主研發(fā)系統(tǒng)或者購買優(yōu)化系統(tǒng)的方式來為企業(yè)提供財務信息化服務，比如目前的ERP系統(tǒng)，其在一定程度上提供了信息共享平臺，企業(yè)可以對其功能進行分析，結(jié)合BIM等其他系統(tǒng)來對實現(xiàn)財務信息共享。

五、從建筑企業(yè)財務內(nèi)部控制看企業(yè)內(nèi)部控制

在內(nèi)部控制制度的發(fā)展中，建筑企業(yè)首要的關(guān)注點在于財務的內(nèi)部控制，畢竟對企業(yè)來說，利潤才是其主要目標。但在不斷發(fā)展中，在新的背景環(huán)境下，單進行內(nèi)部財務控制并不能完全解決企業(yè)存在的問題，其內(nèi)部制度中的內(nèi)部管理制度也逐漸被人們所重視。當然，財務內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題也是內(nèi)部控制的主要問題所在，從總體的角度來說，內(nèi)部控制以下幾點有待改善。

（一）健全內(nèi)控管理政策和制度

企業(yè)內(nèi)部控制的運行主要取決于相應的制度監(jiān)管，而監(jiān)管的作用主要和制度的頒布有關(guān)，從企業(yè)發(fā)展需求出發(fā)來發(fā)布相關(guān)制度，用來約束員工的行為，使其在工作中盡職盡責。對于內(nèi)部控制的建設，企業(yè)要深刻認識到不同人群的特點，從其關(guān)鍵點出發(fā)，將制度建設遍及每個員工，從而健全內(nèi)部控制制度。

（二）健全績效評價體系

內(nèi)部控制是企業(yè)的重點，但完善的內(nèi)部控制體系還需要績效評價制度?？冃гu價的主要功能是測評實際與目標之間的差距、發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵影響因素，便于更好地修正。在建筑行業(yè)中，其存在最多的問題就是事前的預算階段和最后完工后的差距。在每次施工前，施工單位都會有詳細的戰(zhàn)略目標，一旦競標成功就表明這個目標的設定是合理的，最后出現(xiàn)的結(jié)果與預期不符的原因主要是因為執(zhí)行力不足。

在績效評價系統(tǒng)中，首先明確企業(yè)的經(jīng)營目標，然后將其層層分解到各個明確各部門的職責，在進一步將其分化到各個員工你的身上，明確員工在整個過程中的個人績效指標，制定考核周期，在這期間當發(fā)現(xiàn)工作的實際進程和預期相差較遠時，主管、管理層還可以對其進行指導，最后參照工作的完成度來進行評價，將存在的問題進行反饋，為管理層進行工作指導、員工崗位調(diào)配、員工獎懲等提供有利的數(shù)據(jù)支持。

除此之外，績效評價體系還包含評價結(jié)果的使用，在工程施工中，人為因素也是最大的變量。通過績效評價可以對人員的工作能力進行評估，一方面來自績效的壓力也一定程度上增加了員工的積極性，促進員工及時發(fā)現(xiàn)自身能力的不足之處，并積極主動的進行相關(guān)技能提升;另一方面也為企業(yè)選拔人才提供了依據(jù)，有利于企業(yè)吸收優(yōu)異人才。同時，管理層可以通過績效系統(tǒng)對員工的工作情況有直觀的了解，為員工的工作提供相應的指導。

（三）內(nèi)部控制的多方面性

內(nèi)部控制的主要板塊在于內(nèi)部財務控制，但在目前的企業(yè)內(nèi)部，對財務管理并沒有準確的認識，將內(nèi)部財務控制局限在財務部門的內(nèi)部控制上，并未涉及到企業(yè)的整體經(jīng)營活動中。從概念上來說，企業(yè)的內(nèi)部財務控制包含的是企業(yè)所有涉及到資金運轉(zhuǎn)的活動控制，而內(nèi)部控制則要比內(nèi)部財務控制更加廣泛，它還涉及到企業(yè)非資金運轉(zhuǎn)活動的控制，其控制的內(nèi)容更加多樣性。所以企業(yè)要在進行內(nèi)部控制的建設中，不單單只是建設財務部門的內(nèi)控，還需要將整個企業(yè)都囊括在企業(yè)內(nèi)部控制的建設中，從而保證企業(yè)的經(jīng)營過程在合理的控制下穩(wěn)健發(fā)展。

六、結(jié)束語

不管是從企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展還是從企業(yè)的外部環(huán)境，實行內(nèi)部控制是其穩(wěn)健經(jīng)營的必要選擇。但是企業(yè)建設內(nèi)部控制制度時，要正確認識其含義，結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展的特點梳理現(xiàn)存制度的優(yōu)缺點，對其進行修正，使其能夠更好地促進企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。

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