孔繁翠

摘要：大量現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)告訴我們，我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制，由于長(zhǎng)時(shí)間與市場(chǎng)環(huán)境脫節(jié)，沒(méi)有吃透內(nèi)部控制的真正意義。而且內(nèi)部控制建設(shè)的維護(hù)不到位，很多非營(yíng)利組織尚未建立其完善的內(nèi)部控制制度，具體內(nèi)部控制工作內(nèi)容不明晰，迫切需要得到健全和完善，來(lái)指導(dǎo)本組織的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作?；谶@樣的背景，本文以我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制問(wèn)題為主要研究對(duì)象，研究?jī)?nèi)部控制制度的不足，總結(jié)出具有實(shí)用性建議和措施，完善內(nèi)部控制制度，讓其繁瑣的外部環(huán)境下提高管理效率。

關(guān)鍵詞：非盈利組織;內(nèi)部控制;控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）018-0015-03

一、引言

在世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流里，內(nèi)部控制有著舉足輕重的作用，全世界各地也逐漸看重內(nèi)部控制的發(fā)展。上個(gè)世紀(jì)30年代內(nèi)部控制在全球范圍內(nèi)還處于發(fā)展初期，1938年的“麥克森一羅賓斯丑聞”引發(fā)了會(huì)計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的極大關(guān)注，這是第一次研究?jī)?nèi)部控制實(shí)務(wù)。然而我國(guó)政府從上世紀(jì)80年代后期才逐漸研究企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題，而非營(yíng)利組織內(nèi)部控制建設(shè)從頭到尾都處于模糊的狀態(tài)。黨的十八大勝利召開(kāi)，將廉政建設(shè)，完善非營(yíng)利組織公共服務(wù)職能成為頭等大事，提高管理水平是維護(hù)社會(huì)公眾利益的重要手段。至此，非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制并未形成規(guī)范，建立依據(jù)主要是2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》）。內(nèi)部控制是否得當(dāng)是影響到非營(yíng)利組織的工作效率和社會(huì)效率的關(guān)鍵，完善的、科學(xué)的內(nèi)部控制對(duì)非營(yíng)利組織的發(fā)展具有重要的意義。

內(nèi)部控制最早源于企業(yè)中經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的需要，是一項(xiàng)通過(guò)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作不斷發(fā)展起來(lái)的，具有切實(shí)可行的具體方針。是一種理性的、科學(xué)的制度標(biāo)準(zhǔn)，并且隨著時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部控制仍在不斷地創(chuàng)新，所以建立健全內(nèi)部控制制度并有效實(shí)施已經(jīng)成為企業(yè)的成敗的試金石。因此，企業(yè)在內(nèi)部控制上的目標(biāo)主要是：確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息可靠正確、確保國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀調(diào)控、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率等。

非營(yíng)利組織是一個(gè)非盈利性組織，其目標(biāo)是支持或處理公眾關(guān)注或關(guān)注的問(wèn)題。非營(yíng)利組織所涉及的領(lǐng)域非常廣，包括藝術(shù)、慈善、教育、學(xué)術(shù)、環(huán)保等等。它的運(yùn)作并不是為了產(chǎn)生利益，這一點(diǎn)通常被視為這類(lèi)組織的主要特性，同時(shí)具有非營(yíng)利性、民間性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性等重要特征。非營(yíng)利組織是指在政府部門(mén)和以營(yíng)利為目的的企業(yè)之外的一切志愿團(tuán)體、社會(huì)組織或民間協(xié)會(huì)，是介于政府與營(yíng)利性企業(yè)之間的第三部門(mén)。

雖然內(nèi)部控制在企業(yè)中早已存在，并基本發(fā)展健全，但是在非營(yíng)利組織中仍處于發(fā)展初期，尤其我國(guó)正在對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行分類(lèi)改革，非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制發(fā)展就更加舉步維艱。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，利用國(guó)有資產(chǎn)投資發(fā)展起來(lái)的企非營(yíng)利組織也隨之快速發(fā)展起來(lái)，并已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)力量?，F(xiàn)階段，大量的非營(yíng)利組織都在逐步向企業(yè)轉(zhuǎn)型，在這過(guò)程中既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)，這時(shí)候，內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著非營(yíng)利組織的發(fā)展壯大，越來(lái)越多人認(rèn)識(shí)到非營(yíng)利組織內(nèi)部控制中暴漏出很多問(wèn)題，對(duì)于非營(yíng)利組織資金使用和資金流向的監(jiān)督考核力度也隨之不斷加強(qiáng)。2012年底，財(cái)政部發(fā)布了《非營(yíng)利組織內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這是非營(yíng)利組織規(guī)范內(nèi)部控制、提升內(nèi)部控制水平的重要依據(jù)，同時(shí)，這一規(guī)范也為我國(guó)反腐倡廉工作打下了基礎(chǔ)。規(guī)范明確要求我國(guó)非營(yíng)利組織必須在2014年開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部控制制度?！兑?guī)范》中對(duì)非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制進(jìn)行了明確界定，內(nèi)部控制是為了防范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素，非營(yíng)利組織采取的制度、措施以及執(zhí)行程序等，達(dá)到控制預(yù)算管理、政府采購(gòu)、項(xiàng)目管理、收支管理、資產(chǎn)管理等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

內(nèi)部控制管理通常選擇傳統(tǒng)方法，而且各個(gè)部門(mén)都有專(zhuān)家，但是對(duì)于組織內(nèi)部管理卻不夠嚴(yán)格，存在隨意性、盲目性、主觀性等問(wèn)題，組織管理中經(jīng)驗(yàn)管理占主要成分。至今，大多數(shù)非營(yíng)利組織還沒(méi)有較為系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度，這就造成組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施，缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性的充分認(rèn)識(shí)，最終導(dǎo)致非營(yíng)利組織內(nèi)部控制缺失，暴露出組織存在諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

內(nèi)部控制制度是非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，其核心是非營(yíng)利組織。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多非營(yíng)利組織都認(rèn)為其剛開(kāi)始發(fā)展，只要求各部門(mén)做好各自本職工作，內(nèi)部控制制度也就無(wú)從緊要;雖然有些單位了解內(nèi)部控制制度的重要性，由于自身?xiàng)l件有限，以至于內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2.內(nèi)部控制制度不健全且落實(shí)不足

我國(guó)非營(yíng)利組織中，很多組織的內(nèi)部控制制度不夠完善，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的職能和作用。一些非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制制度剛開(kāi)始僅有幾項(xiàng)制度，而且在生活中沒(méi)有用過(guò)，更加談不上人手一冊(cè)內(nèi)部控制制度;掌管財(cái)務(wù)也只有一人，且財(cái)務(wù)核算還需要手工完成，以至于會(huì)計(jì)信息的混亂;這些問(wèn)題，在非營(yíng)利組織中并不是個(gè)例，而是普遍存在。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏重視

當(dāng)前，非營(yíng)利組織管理層并未給予風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估足夠的重視，也沒(méi)有根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)定專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。多數(shù)非營(yíng)利組織當(dāng)前主要是采用的是各業(yè)務(wù)部分對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估各負(fù)其責(zé)的方式，很多時(shí)候，各科室在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面僅僅是走過(guò)場(chǎng)、走形式，根本沒(méi)有發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，因?yàn)槿狈︼L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，各部門(mén)無(wú)法發(fā)現(xiàn)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，所以，后續(xù)提到的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施也就無(wú)從談起。

對(duì)于非營(yíng)利組織而言，本身就具有技術(shù)高、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，而組織各環(huán)節(jié)運(yùn)行中都應(yīng)該進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不僅包括非營(yíng)利組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，還包括非營(yíng)利組織外部風(fēng)險(xiǎn)管理。但是，因?yàn)榉菭I(yíng)利組織還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，所以對(duì)于非營(yíng)利組織各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就無(wú)法開(kāi)展。以此同時(shí)，非營(yíng)利組織主要根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估算風(fēng)險(xiǎn)因素是否發(fā)生，并不能通過(guò)定性與定量相結(jié)合的方法確定風(fēng)險(xiǎn)因素及其發(fā)生可能性，所以，從總體上而言，非營(yíng)利組織風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力不足，組織管理層方面容易發(fā)生濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等腐敗問(wèn)題。

4.控制活動(dòng)流于形式

當(dāng)前，非營(yíng)利組織預(yù)算編制采用的方法是零基預(yù)算法。對(duì)于，非營(yíng)利組織而言，預(yù)算制度仍然沒(méi)有形成強(qiáng)有力的約束制度，而非營(yíng)利組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中也沒(méi)有按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行，長(zhǎng)此以往，非營(yíng)利組織預(yù)算收支目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。這一問(wèn)題出現(xiàn)的根本原因，在于非營(yíng)利組織預(yù)算編制過(guò)程中對(duì)于預(yù)算制度重要性認(rèn)識(shí)不足，誤認(rèn)為預(yù)算編制屬于財(cái)務(wù)科的工作范圍，與本科室關(guān)系不大，所以預(yù)算上報(bào)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在較大誤差，而且，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展中也沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行控制。其次，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)科也要負(fù)有較大責(zé)任，財(cái)務(wù)科沒(méi)有根據(jù)單位未來(lái)發(fā)展規(guī)劃與時(shí)俱進(jìn)的擬定預(yù)算，對(duì)于外部政策環(huán)境變化的敏感度不高。最后，非營(yíng)利組織還沒(méi)有建立起完善的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制、預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，在實(shí)際預(yù)算時(shí)各部門(mén)獎(jiǎng)懲情況中也沒(méi)有加入預(yù)算執(zhí)行結(jié)果情況，最終導(dǎo)致非營(yíng)利組織資金利用率不要，阻礙了非營(yíng)利組織的健康持續(xù)發(fā)展。

長(zhǎng)期以來(lái)，非營(yíng)利組織存在個(gè)別崗位的定期輪崗流于形式問(wèn)題。非營(yíng)利組織現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)由出納負(fù)責(zé)，現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等業(yè)務(wù)由銀行出納負(fù)責(zé)，崗位輪換并沒(méi)有在出納間進(jìn)行。長(zhǎng)此以往，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)舞弊行為就很容出現(xiàn)。此外，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低，本科及以上學(xué)歷的會(huì)計(jì)人才偏少，尤其缺乏高級(jí)職稱(chēng)人才。而隨著非營(yíng)利組織的不斷發(fā)展壯大，復(fù)合型人才缺口將會(huì)加大。

5.信息公開(kāi)不透明且溝通受阻

非營(yíng)利組織主動(dòng)公開(kāi)的信息內(nèi)容不夠全面，比如“三公經(jīng)費(fèi)”、財(cái)務(wù)收支等信息，從而沒(méi)有保障群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)、監(jiān)督權(quán)。非營(yíng)利組織內(nèi)部還有一部分科室存在公開(kāi)不及時(shí)問(wèn)題，官方網(wǎng)站維護(hù)不及時(shí)，信息公布制度、信息公開(kāi)追責(zé)制度等仍不完善。

首先，非營(yíng)利組織管理層次多，造成單位內(nèi)部信息傳遞不及時(shí)，甚至出現(xiàn)信息傳遞丟失的嚴(yán)重問(wèn)題。其次，向上級(jí)匯報(bào)時(shí)，下級(jí)人員的信息不能及時(shí)反饋到上級(jí)，向上溝通渠道受阻，會(huì)出現(xiàn)管理漏洞。最后，同級(jí)溝通，非營(yíng)利組織的各部門(mén)都有自己的辦公系統(tǒng)，個(gè)個(gè)辦公系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，所以造成各部門(mén)之間不能在第一時(shí)間緊密的聯(lián)系與溝通。

6.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性欠缺

非營(yíng)利組織的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于組織下設(shè)的行政部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行政職權(quán)有限，當(dāng)決策者對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行干預(yù)時(shí)，將嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)部門(mén)檢查時(shí)，并不能獨(dú)立客觀的進(jìn)行工作，很多時(shí)候發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也僅限于教育和督促改進(jìn)，并沒(méi)有對(duì)問(wèn)題予以處理和懲罰，長(zhǎng)此以往，非營(yíng)利組織審計(jì)部門(mén)資深性將不復(fù)存在，其他部門(mén)也將不能正確對(duì)待審計(jì)部門(mén)的工作職責(zé)，這都阻礙了非營(yíng)利組織審計(jì)部門(mén)的有效監(jiān)督。

三、完善非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的主要措施

（一）培養(yǎng)內(nèi)部控制相關(guān)意識(shí)

企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)市場(chǎng)發(fā)展，非營(yíng)利組織只有充分結(jié)合市場(chǎng)的需求強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，提升內(nèi)部控制水平，才有利于提高組織的管理效益。所以，提高內(nèi)部控制意識(shí)，建立一個(gè)切實(shí)可控、可防的內(nèi)部工作環(huán)境。非營(yíng)利組織近些年提高內(nèi)控意識(shí)才得以成長(zhǎng)，這也是更多非營(yíng)利組織爭(zhēng)相效仿的。

（二）完善內(nèi)部控制相關(guān)制度

氛圍、環(huán)境不足以改善內(nèi)部控制制度，還要改進(jìn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和制度。首先，保證其制度的合理;其次，非營(yíng)利組織的控制活動(dòng)必須從開(kāi)始到結(jié)束具有完整性;最后，內(nèi)控制度必須符合我國(guó)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，能夠找到充分的法律依據(jù)。非營(yíng)利組織在完善內(nèi)部控制相關(guān)制度方面應(yīng)該緊緊圍繞“內(nèi)部控制信息化示范工程”要求，加強(qiáng)控制活動(dòng)，逐步完善內(nèi)部控制相關(guān)制度，降低危害。在工程建設(shè)中，主要是改善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)算決算系統(tǒng)，在改善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制后，其風(fēng)險(xiǎn)大幅降低;相較之前預(yù)算決算系統(tǒng)計(jì)算出的數(shù)值低于同行數(shù)值。

（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系主要從兩個(gè)方面著手：首先強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其次建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立，要求非營(yíng)利組織管理者應(yīng)該具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有建立起足夠的關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作才能得到重視，非營(yíng)利組織才能取得對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的有效控制。非營(yíng)利組織的管理者，應(yīng)該對(duì)當(dāng)前管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題建立清晰、深刻的認(rèn)識(shí)，要能夠順應(yīng)現(xiàn)代化管理的思路不斷強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立提供保障。非營(yíng)利組織內(nèi)部應(yīng)該成立風(fēng)險(xiǎn)防控小組，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)本單位的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，將內(nèi)部控制工作不斷做精、做細(xì)，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（1）非營(yíng)利組織在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)的設(shè)定上，應(yīng)該充分結(jié)合長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整體目標(biāo)與局部目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)彼此之間的相互統(tǒng)一，共同促進(jìn)。（2）在非營(yíng)利組織建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別是關(guān)鍵。對(duì)于非營(yíng)利組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組來(lái)講，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中，可以通過(guò)向主要業(yè)務(wù)部門(mén)了解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的方式來(lái)確定預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，進(jìn)而結(jié)合組織實(shí)際管理情況將這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化和分類(lèi)，按照不同風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及特點(diǎn)將其分為不同的級(jí)別。（3）非營(yíng)利組織風(fēng)險(xiǎn)分析的工作是建立在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，即對(duì)已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的分析，得出每一項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率、風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的影響，并且通過(guò)分級(jí)處理的方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容進(jìn)行合理的分析與判斷，以便于后期采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。（4）非營(yíng)利組織應(yīng)該大都體現(xiàn)在非營(yíng)利組織的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案上，應(yīng)急預(yù)案中應(yīng)該充分體現(xiàn)出對(duì)于每一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的切實(shí)應(yīng)對(duì)措施，從外部和內(nèi)部?jī)煞矫鎸?duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生起到一定的制約作用，降低風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的諸多不利影響。

以下是非營(yíng)利組織建立起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制流程圖：

（四）開(kāi)展良好的控制活動(dòng)

開(kāi)展良好的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，能夠幫助非營(yíng)利組織將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)，即使風(fēng)險(xiǎn)真的發(fā)生也不會(huì)造成特別嚴(yán)重的影響。良好的控制活動(dòng)應(yīng)該主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

1.組織預(yù)算控制

預(yù)算控制是非營(yíng)利組織內(nèi)部控制活動(dòng)的重要組成內(nèi)容，因此應(yīng)該得到有效的控制。預(yù)算控制涉及非營(yíng)利組織的每一個(gè)部門(mén)，主要目的是為了實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部資源的合理分配，通過(guò)建立預(yù)算的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)先分配的目的，進(jìn)而在后期管理過(guò)程中能夠做到有條不紊、按部就班。

2.組織會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制活動(dòng)，是非營(yíng)利組織內(nèi)部控制活動(dòng)的重要組成，因此應(yīng)該得到重視和強(qiáng)化。一切財(cái)務(wù)活動(dòng)都以會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)信息的形式展示出來(lái)，以供相關(guān)人員使用。非營(yíng)利組織在完善單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持會(huì)計(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求來(lái)實(shí)施，并且能夠充分滿(mǎn)足組織內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的需求，建立規(guī)范的、科學(xué)的會(huì)計(jì)流程、明確會(huì)計(jì)責(zé)任分工、加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任監(jiān)督與控制，從而有效保障組織會(huì)計(jì)信息的客觀性與真實(shí)性。

（五）加強(qiáng)組織信息與溝通

組織信息與內(nèi)部控制息息相關(guān)。員工只有通過(guò)完整、無(wú)誤、迅速的信息與溝通才能升高內(nèi)控效率。加強(qiáng)組織信息與溝通需要做到：實(shí)現(xiàn)組織信息共享、實(shí)現(xiàn)組織有效溝通。

非營(yíng)利組織應(yīng)把收集到的信息，將所有部門(mén)的信息結(jié)合在一起，經(jīng)過(guò)篩選與核對(duì)后公布，加強(qiáng)信息的可靠性。非營(yíng)利組織應(yīng)加強(qiáng)自身信息共享，第一時(shí)間更新信息豐富內(nèi)容，進(jìn)而達(dá)到組織信息共享。這種方法不僅可以使工作透明化，也能監(jiān)督所有工作情況，提前發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題。其次，制定評(píng)議制度和信息公開(kāi)等制度，按時(shí)總結(jié)歸納，使信息共享在第一時(shí)間有效傳播。

非營(yíng)利組織可以建立標(biāo)準(zhǔn)的溝通模式，并將其裝備成冊(cè)并備案。非營(yíng)利組織要安裝員工意見(jiàn)箱，并整理箱中信息，及時(shí)采納合理信息，把缺陷扼殺在搖籃里。其次，非營(yíng)利組織也要及時(shí)向下級(jí)傳達(dá)上級(jí)的安排，激發(fā)員工工作熱情，培養(yǎng)員工對(duì)單位的熱愛(ài)，鼓勵(lì)員工發(fā)表自身意見(jiàn)。

（六）保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性

非營(yíng)利組織應(yīng)保證其審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量離不開(kāi)獨(dú)立性，不僅可以決定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在各部門(mén)中的影響力，而且能讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從普通職能部門(mén)成為具有決策性的部門(mén)。從而使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以在組織內(nèi)部進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)，讓單位中的所有部門(mén)員工明白內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵性。