操亞玲

摘 要：近年來(lái)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境急劇變化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益頻繁、舞弊現(xiàn)象層出不窮，審計(jì)工作愈來(lái)愈難，審計(jì)期望差距日益擴(kuò)大，嚴(yán)重影響了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)有效性的信心，給審計(jì)界帶來(lái)巨大壓力，最終使得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，指會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)專業(yè)、正確的風(fēng)險(xiǎn)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制情況進(jìn)行評(píng)估，確定被審計(jì)單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)，然后通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序，將被審計(jì)單位存在的剩余風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。新準(zhǔn)則重構(gòu)了風(fēng)險(xiǎn)模型，正式引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，即會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次。前者多與控制環(huán)境有關(guān)，主要指戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，后者是指與具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在認(rèn)定上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

還可從以下兩方面更好理解：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)重要概念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平，非被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)全面分析評(píng)價(jià)。被審計(jì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響，要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估中須考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的局限性和對(duì)策

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題

1、法律制度不健全

法律風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的基礎(chǔ)。目前我國(guó)雖制定了相關(guān)法律體系，但審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任仍比較匱乏，民事賠償制度不夠健全。即使會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所被起訴，更多的是受到經(jīng)濟(jì)處罰，在行政和刑事處罰方面承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)小，其賠償責(zé)任遠(yuǎn)低于國(guó)外同行。行政與刑事處罰和民事賠償責(zé)任機(jī)制形同虛設(shè)。因此，在風(fēng)險(xiǎn)較小的情況，會(huì)計(jì)師和事務(wù)所會(huì)為了自身利益不惜違背職業(yè)道德甚至法律法規(guī)，出具虛假報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

2、信息系統(tǒng)不完善，實(shí)際操作中局限性大

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行分析，為風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶制定個(gè)性化的審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師的工作靈魂是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和所處行業(yè)環(huán)境做出正確的職業(yè)判斷，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面收集有關(guān)企業(yè)的信息。而如今我國(guó)的大多數(shù)事務(wù)所的信息儲(chǔ)備不全面，缺乏對(duì)行業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的了解，信息系統(tǒng)不能滿足所需的要求，嚴(yán)重影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。

3、職員的綜合素質(zhì)不能勝任現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（1）知識(shí)技術(shù)層面

會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施至關(guān)重要?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施要求會(huì)計(jì)師必須具備豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟練運(yùn)用多種分析工具對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，并能運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的知識(shí)和戰(zhàn)略觀念分析企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)狀況。而我國(guó)高水準(zhǔn)人才大量缺乏。事務(wù)所多從事會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，缺乏多元化背景，會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和行業(yè)狀況，缺乏管理等方面的理論知識(shí)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)能力等問(wèn)題。

（2）職業(yè)道德素質(zhì)層面

會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德指會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循行為規(guī)范。如：技術(shù)規(guī)范、專業(yè)能力、職業(yè)道德等。我國(guó)雖已制定《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，但在實(shí)踐中約束力不強(qiáng)，加上監(jiān)督檢查力度不夠、管理者的舞弊和內(nèi)部控制不完善，使得一些會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德，肆意出具虛假報(bào)告。

（二）針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題提出的建議

1、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，提高重視度

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)際資本的流動(dòng)促進(jìn)審計(jì)的跨國(guó)發(fā)展。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則從一開(kāi)始就借鑒國(guó)際慣例，以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定?，F(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模不夠強(qiáng)大，事務(wù)所缺少自己的信息庫(kù)，不能及時(shí)、全方位的了解各行業(yè)與整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況。因此，想要應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，就要建立一個(gè)功能強(qiáng)大的信息庫(kù)幫助會(huì)計(jì)師全面地了解企業(yè)所處的行業(yè)及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)境，具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重視程度，從而更好地識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平

進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備行業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。如：行業(yè)政策特點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)等。在審計(jì)執(zhí)行中，會(huì)計(jì)師還必須持有職業(yè)懷疑態(tài)度，如：對(duì)審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)可靠時(shí)刻持懷疑態(tài)度。嚴(yán)格按照審計(jì)程序執(zhí)行。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來(lái)擴(kuò)大和方便會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)知識(shí)、政策的學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)師具備全面的知識(shí)理論體系，從而做出準(zhǔn)確的判斷，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

3、健全相關(guān)法律體系

具有法律法規(guī)支持和保護(hù)是實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)和前提。會(huì)計(jì)師是執(zhí)行會(huì)計(jì)、審計(jì)制度最主要的主體。但現(xiàn)行的法律法規(guī)以行政責(zé)任為主，以刑事和民事責(zé)任為輔，且針對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定十分薄弱。由于法律法規(guī)不完善，一些企業(yè)為了獲取更多利益，使得會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德甚至法律法規(guī)，對(duì)外提供錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，使社會(huì)公眾的利益遭受損失。因此，必須健全相關(guān)法律法規(guī)制度。如：加大對(duì)違法行為的責(zé)任追究與處罰力度以增強(qiáng)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德素質(zhì)。

4、健全對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的監(jiān)管力度

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，從經(jīng)濟(jì)角度分析可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)舞弊的具體操作者就是企業(yè)的實(shí)際控制者。公司的內(nèi)部控制制度以及公司治理結(jié)構(gòu)的不健全及公司經(jīng)理人信息控制權(quán)的擁有直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體運(yùn)用，因此，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，我們必須建立健全內(nèi)部控制制度，不斷地強(qiáng)化對(duì)于管理者的制約以及監(jiān)督，有效規(guī)避內(nèi)部人員控制現(xiàn)象的發(fā)生，從而為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)工作的推進(jìn)奠定相應(yīng)的基礎(chǔ)。例如，我們可以建立獨(dú)立董事制度和監(jiān)事會(huì)制度，在不斷優(yōu)化公司治理框架的過(guò)程中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行逐步地完善，重視日常經(jīng)營(yíng)之中的各種控制活動(dòng)，并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于控制的責(zé)任感，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷的優(yōu)化信息質(zhì)量，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

本文在前人研究的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論概念及目前我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性和對(duì)策進(jìn)行了研究。通過(guò)研究得出兩點(diǎn)結(jié)論：

1、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前在我國(guó)運(yùn)用規(guī)模小，大部分還是運(yùn)用的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只有較少的事務(wù)所運(yùn)用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法。

2、相關(guān)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的法律體系不健全，事務(wù)所缺乏系統(tǒng)的信息庫(kù)，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德匱乏，我國(guó)必須加快審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和信息庫(kù)的建設(shè)。

本文的不足：對(duì)于將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法落實(shí)到具體實(shí)踐缺少探討，需要今后繼續(xù)學(xué)習(xí)與探究。

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