劉依陽+張雪+封靜雪

[提要] 本文基于內(nèi)部控制相關(guān)理論，全新構(gòu)建供電企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法和層次分析法對(duì)秦皇島供電公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通過案例分析，總結(jié)對(duì)整個(gè)電力行業(yè)的啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；模糊綜合評(píng)價(jià)法；案例分析法

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年10月27日

近年來，隨著全球能源互聯(lián)網(wǎng)及電力體制改革逐步深化，電力企業(yè)面臨內(nèi)外部雙重挑戰(zhàn)的巨大壓力，同時(shí)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)防控能力也提出了新的、更高的要求。本文運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法和案例分析法對(duì)供電企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建及評(píng)估具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀。Jerry D.Loghry and Chad B.Veaeh（2009）通過結(jié)合案例對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行了進(jìn)一步研究，指出每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身的情況去設(shè)計(jì)適合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析的重要組成部分，并指出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法會(huì)通過經(jīng)驗(yàn)和反復(fù)的應(yīng)用而得到精煉。Xavier、José Carlos de Moura（2011）通過以鐵路運(yùn)輸行業(yè)為基本樣本，在傳統(tǒng)的雙指數(shù)（概率和后果）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出了鐵路危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估模型。把不同種類的風(fēng)險(xiǎn)因素，如人員傷亡、財(cái)產(chǎn)損失、環(huán)境污染及交通中斷等因素進(jìn)行了綜合考慮。通過合理有效地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，為鐵路危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸?shù)膬?yōu)化提供了相關(guān)參考標(biāo)準(zhǔn)。ArshamMazaheri、Jakub Montewka（2014）從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，通過以船舶業(yè)為研究對(duì)象，構(gòu)建出了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。其在文章中闡述了三個(gè)目的：首先，提出了一個(gè)以知識(shí)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)建模的框架方法，且采納了由國(guó)際海事組織提出的正式安全評(píng)估建議；其次，徹底討論和檢討所有現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)模型；最后，提出了更加適合的風(fēng)險(xiǎn)管理和決策模型，并給出了未來相關(guān)模型發(fā)展的建議。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。李薇（2013）指出，由于電力企業(yè)本身屬于資金密集型企業(yè)，導(dǎo)致電力企業(yè)需要大量的資金，這無疑會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從而，分析影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素，合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)就顯得十分重要。呂偉康、梁瑞玲和陳丹梅（2013）通過以廣東佛山市縣級(jí)供電企業(yè)為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制并不完善且審計(jì)質(zhì)量較差，未能真正按照《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》來嚴(yán)格操作。在此基礎(chǔ)上，提出了多種關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效建議。周守華、胡為民（2013）對(duì)我國(guó)2012年A股的上市公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)多家上市公司存在著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位的問題。我國(guó)的上市公司近幾年關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)披露的項(xiàng)目較少，且部分風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目并沒有相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。蓋虹霞、胡秋紅（2014）以電力企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為分析研究對(duì)象，進(jìn)一步分析探討了電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重要性，最后根據(jù)所產(chǎn)生的問題探究出了電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策。

綜上所述，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，國(guó)外的理論和實(shí)務(wù)研究都比較成熟，我國(guó)學(xué)者在借鑒和引進(jìn)國(guó)外內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)具體企業(yè)的情況進(jìn)行了一定的探索。但是二者間仍存在以下差異：國(guó)外文獻(xiàn)更多地選擇建立評(píng)估模型檢驗(yàn)企業(yè)的內(nèi)部控制水平，研究?jī)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，倡導(dǎo)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；而我國(guó)學(xué)者趨于利用歸納總結(jié)的方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見，很少明確提出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

二、供電企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

（一）設(shè)計(jì)思想。本文以科學(xué)合理、全面系統(tǒng)、簡(jiǎn)明實(shí)用、客觀可比、定性與定量相結(jié)合為原則，分別從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等方面分析內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為研究重點(diǎn)，進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建和后續(xù)實(shí)證分析。首先，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)指標(biāo)，分別將內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)細(xì)化為更具體可度量的指標(biāo)；其次，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)內(nèi)容，要與實(shí)際管理相契合，反映實(shí)際情況，明確內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)和薄弱環(huán)節(jié)；再次，進(jìn)行模型構(gòu)建，運(yùn)用層次分析法確定權(quán)重指標(biāo)，利用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最終確定企業(yè)各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)得分，完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)定；最后，得出結(jié)論及其啟示。

（二）具體指標(biāo)設(shè)計(jì)。本文在參考諸多評(píng)價(jià)指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則，結(jié)合電力行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系主要包括外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是針對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀特點(diǎn)而設(shè)的，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督四個(gè)要素，而控制活動(dòng)要素則體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)防控的對(duì)策及啟發(fā)上，因此在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)中未將控制活動(dòng)列入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系之內(nèi)。供電企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建，如表1所示。（表1）

三、實(shí)證分析

本文采用模糊綜合評(píng)價(jià)法和層次分析法相結(jié)合的數(shù)理分析模型：運(yùn)用層次分析法，通過專家打分獲得秦皇島供電公司內(nèi)部控制定性指標(biāo)結(jié)果，從而確定各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)權(quán)重；利用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最終確立秦皇島供電公司企業(yè)各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)得分，完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)定。

（一）用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重。本文對(duì)秦皇島供電公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的定性指標(biāo)結(jié)果采用專家打分法獲得。匯總所有專家打分的結(jié)果，如表2所示。（表2）

對(duì)向量=[1.22，0.82]T正規(guī)化，可得到一級(jí)指標(biāo)權(quán)重：W=[0.60，0.40]T。（表3）

對(duì)向量=[0.99，2.37，0.43]T正規(guī)化，可得到外部風(fēng)險(xiǎn)二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重：W=[0.26，0.63，0.11]T。

該二級(jí)指標(biāo)的最大特征根：？姿MAX=3.11

一致性指標(biāo)CI為0.05；另外，RI=0.58。

CR=CI/RI=0.05/0.58=0.09<0.1，滿足一致性檢驗(yàn)。（表4）

對(duì)向量=[2.16，1.78，1.10，0.57，0.42]T正規(guī)化，可得到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重：W=[0.36，0.30，0.18，0.09，0.07]T。

各個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)因素一致性檢驗(yàn)結(jié)果CR均小于0.1，滿足一致性檢驗(yàn)。通過繼續(xù)使用層次分析法計(jì)算出該公司的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)中各個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重，如表5所示。（表5）

（二）用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析

1、確定評(píng)價(jià)因素的等級(jí)。本文根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)定了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的五個(gè)等級(jí)，如表6所示。（表6）由此得到了評(píng)價(jià)因素的等級(jí)V={v1，v2，v3，v4，v5}，并且分別用1-5的分?jǐn)?shù)來評(píng)定。

2、確定判斷矩陣。組成20人的評(píng)審組調(diào)查結(jié)果如表7所示。（表7）

四、研究結(jié)論及啟示

H供電公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最終分?jǐn)?shù)為3.77，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)因素的等級(jí)來看，該公司的風(fēng)險(xiǎn)處于可能到很可能之間，風(fēng)險(xiǎn)水平較高.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果得分較高的因素：（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為3.2分，表明H供電公司受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，具有一定風(fēng)險(xiǎn)，但整體風(fēng)險(xiǎn)水平在可控范圍內(nèi)；（2）電力市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分值為3.72分，略高于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但還是相對(duì)較低；（3）政策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得分為3.87分，是外部各要素中得分最高的因素，表明國(guó)家宏觀政策對(duì)該公司影響較大；（4）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得分為3.85分，處于相對(duì)較高的水平，可見財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是電力企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和防控點(diǎn)；（5）安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為3.91分，說明該公司安全生產(chǎn)管理方面存在薄弱點(diǎn)；（6）組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分值最高為4.09分，說明該公司在內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全，對(duì)內(nèi)部控制重視程度有待進(jìn)一步提高。

面對(duì)諸如組織風(fēng)險(xiǎn)和安全風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)電力行業(yè)持續(xù)有效經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，電力行業(yè)內(nèi)的企業(yè)一方面應(yīng)不斷建立健全組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部控制各部門職責(zé)，完善內(nèi)部控制工作機(jī)制；另一方面要對(duì)提高基礎(chǔ)設(shè)施的安全程度，降低安全事故發(fā)生的頻率以保證安全供電；處于電力行業(yè)這樣一個(gè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較為敏感的行業(yè)中，無論是領(lǐng)導(dǎo)者還是每個(gè)員工都應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平，培養(yǎng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能的內(nèi)控人才，不斷根據(jù)實(shí)際工作需要，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，創(chuàng)新評(píng)價(jià)方法，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理水平的持續(xù)提升。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]JerryD.Loghry，Chad B.Veah.Enterprise Risk Assessments[J].Professional safety，2009.2.

[2]Xavier，JoséCarlos de Moura.Risk assessment model approach for dangerous goods transported by railway[J].Journal of Transportation Security，2011.4.4.

[3]ArshamMazaheri，JakubMontewka，PenttiKujala.Modeling the risk of ship grounding—a literature review from a risk management perspective[J].WMU Journal of Maritime Affairs，2014.13.2.

[4]李薇.電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范[J].時(shí)代金融，2013.8.

[5]呂偉康，梁瑞玲，陳丹梅.電力企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)整合策略探討[J].審計(jì)廣角，2013.8.