劉娟 周禮振 趙寧

摘? 要：實(shí)行全成本核算有利于將成本責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任中心，有利于實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，為企業(yè)全面預(yù)算提供精細(xì)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，進(jìn)而提高預(yù)算的可實(shí)踐性和可操作性。同時(shí)，它將有利于強(qiáng)化以部門為單位的預(yù)算過(guò)程控制，也有利于強(qiáng)化和細(xì)化預(yù)算成本考核的執(zhí)行力。通過(guò)基于全成本核算的全面預(yù)算管理體系的實(shí)施，可以更好地發(fā)揮全面預(yù)算系統(tǒng)性特征，達(dá)到對(duì)企業(yè)整體的成本支出進(jìn)行管理和控制的目的，進(jìn)而全面提升企業(yè)管理效率和競(jìng)爭(zhēng)力。全成本核算和全面預(yù)算管理的有機(jī)融合，可以形成科學(xué)的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

關(guān)鍵詞：全成本核算;全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，細(xì)化資源配置，強(qiáng)化內(nèi)部管控，兼顧統(tǒng)籌，有效反饋企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃和舉措，突出了預(yù)算管理的全人員、全業(yè)務(wù)、全過(guò)程的特征。它將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和年度行動(dòng)計(jì)劃有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)預(yù)算的編制、實(shí)施、執(zhí)行和調(diào)整，使企業(yè)戰(zhàn)略更好地貫徹執(zhí)行，使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的、可量化、可操作的工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，用以指導(dǎo)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

二、全成本核算與全面預(yù)算管理的關(guān)系

（1）全成本核算數(shù)據(jù)是預(yù)算管理的基礎(chǔ)

企業(yè)的預(yù)算管理需要基于歷史數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算期進(jìn)行預(yù)測(cè)，在預(yù)測(cè)過(guò)程中需要會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐。成本預(yù)算作為全面預(yù)算的重要部分，需要全成本核算提供歷史成本數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的精細(xì)度和準(zhǔn)確性，直接影響預(yù)算的準(zhǔn)確性和可行性，而全成本核算可以提供更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本信息。因此，全成本核算是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)條件。

（2）全面預(yù)算能為成本管理的實(shí)施提供有力保障

在預(yù)算編制階段，通過(guò)合理的成本預(yù)測(cè)，將企業(yè)各項(xiàng)成本控制在合理的范圍內(nèi);在預(yù)算實(shí)施階段，可以采取一定措施控制預(yù)算成本;在預(yù)算考核階段，可以通過(guò)比對(duì)預(yù)算實(shí)際完成率，檢查成本管理的結(jié)果，并通過(guò)預(yù)算考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高員工的成本控制意識(shí)。

三、企業(yè)全面預(yù)算的難點(diǎn)問(wèn)題

（1）預(yù)算編制方法局限性較大

企業(yè)可采用的預(yù)算編制方法很多，但是，只有極少數(shù)的預(yù)算編制方法在企業(yè)內(nèi)部得到運(yùn)用。結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，盡管在某些時(shí)候增量預(yù)算方法適用性較差，但增量預(yù)算法仍然是企業(yè)的首選預(yù)算編制方法。另外，企業(yè)單一使用某一種預(yù)算編制方法，也是預(yù)算編制方法局限性較大的體現(xiàn)之一。預(yù)算編制本身是極其復(fù)雜的，而一些企業(yè)為圖省事或者因能力不足時(shí)，只能采用某一種預(yù)算編制方法，可能無(wú)法滿足預(yù)算編制的需求，無(wú)法調(diào)動(dòng)各部門參與預(yù)算編制和實(shí)施的積極性，從而導(dǎo)致預(yù)算編制的不合理、不科學(xué)。

總之，預(yù)算編制方法將直接關(guān)系著預(yù)算編制的質(zhì)量，它是預(yù)算管理科學(xué)、高效開(kāi)展的基礎(chǔ)之一。預(yù)算編制方法局限性較大這一問(wèn)題，可能使得企業(yè)全面預(yù)算管理難以取得較好成效，將會(huì)阻礙企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部?jī)?yōu)化的腳步，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以重視。

（2）管理機(jī)制不夠健全

1.企業(yè)重視程度不足。盡管全面預(yù)算管理已經(jīng)逐步在我國(guó)企業(yè)內(nèi)普及開(kāi)來(lái)，但仍有相當(dāng)一部分企業(yè)未清晰認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及意義，在未充分認(rèn)清全面預(yù)算管理的情況下，相應(yīng)管理機(jī)制自然漏洞連連難以得到健全;

2.管理層的經(jīng)驗(yàn)很重要。在實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，如果企業(yè)管理層不具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，那么，在推進(jìn)全面預(yù)算管理、健全管理機(jī)制的過(guò)程中，只能通過(guò)緩步探索來(lái)達(dá)成;

3.全面預(yù)算管理組織缺位。在大多數(shù)情況下，企業(yè)內(nèi)尚未設(shè)立專業(yè)、獨(dú)立的組織或機(jī)構(gòu)，由其他組織或機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)、引導(dǎo)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展時(shí)，全面預(yù)算管理工作仍舊只是財(cái)務(wù)部門的工作。另外，如果企業(yè)未針對(duì)全面預(yù)算管理設(shè)置專門的崗位及人員，也未對(duì)全面預(yù)算管理的職責(zé)、權(quán)限等進(jìn)行明確，將導(dǎo)致企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)任推諉、監(jiān)督缺位等情況。當(dāng)管理機(jī)制不夠健全時(shí)，全面預(yù)算管理相關(guān)工作很可能得不到有效落實(shí)，預(yù)算的執(zhí)行、考核等也只能淪為形式，此時(shí)，企業(yè)難以通過(guò)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部?jī)?yōu)化。

（3）預(yù)算過(guò)程控制問(wèn)題

預(yù)算過(guò)程控制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)之一，也是全面預(yù)算管理能否取得較好成效的關(guān)鍵。導(dǎo)致預(yù)算過(guò)程控制出現(xiàn)問(wèn)題的原因有很多，常見(jiàn)的原因有：一是企業(yè)對(duì)預(yù)算管理理解不足。在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)往往將重點(diǎn)聚焦在預(yù)算編制、匯總與審批等環(huán)節(jié)，從一開(kāi)始就忽略了預(yù)算過(guò)程控制，從而導(dǎo)致預(yù)算過(guò)程控制落實(shí)不到位，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的整體效果較差;二是企業(yè)沒(méi)有針對(duì)預(yù)算過(guò)程控制建立對(duì)應(yīng)的督導(dǎo)體系。這一行為，將導(dǎo)致預(yù)算過(guò)程控制處于“缺少監(jiān)管與引導(dǎo)”的狀態(tài)，企業(yè)預(yù)算參與者在執(zhí)行中得不到有效約束和規(guī)范，企業(yè)預(yù)算難以真正落到實(shí)處，預(yù)算管理無(wú)法發(fā)揮其效用，資源浪費(fèi)、資金占用等情況得不到有效遏制。

四、基于全成本核算的全面預(yù)算管理體系的建設(shè)

（1）搭建成本獨(dú)立核算體系，明確成本責(zé)任主體

建立一套完整的公司級(jí)、部門級(jí)、責(zé)任中心級(jí)、項(xiàng)目級(jí)的企業(yè)全成本核算體系，實(shí)現(xiàn)部門成本效益獨(dú)立核算。細(xì)化成本核算單元，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行責(zé)任成本的劃分，然后，將成本核算精細(xì)至部門、責(zé)任中心和項(xiàng)目。這樣能夠明確相關(guān)部門的成本責(zé)任，實(shí)現(xiàn)更為公平的績(jī)效考核，從而有力調(diào)動(dòng)員工的積極性，避免工作拖沓、責(zé)任推諉等情況發(fā)生，有利于預(yù)算管理的改進(jìn)。

（2）確立成本核算方法和分?jǐn)偰Ｊ?，落?shí)成本責(zé)任

劃分參與成本核算過(guò)程的各部分的職責(zé)，明確成本責(zé)任，將成本逐層分解至最小成本核算單元并落實(shí)到成本責(zé)任主體上。對(duì)于直接成本可直接歸屬于相應(yīng)的責(zé)任主體;對(duì)于間接成本，則要根據(jù)合理的成本驅(qū)動(dòng)動(dòng)因確定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，確立相對(duì)固化的分?jǐn)偰Ｊ?。在進(jìn)行間接成本分?jǐn)倳r(shí)，可以采用作業(yè)成本法的兩階段模型（即資源向作業(yè)分配、作業(yè)向成本對(duì)象分配兩個(gè)階段），作業(yè)可根據(jù)企業(yè)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確定。