彭鑫

摘要：隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，歷史成本難以滿足利益相關(guān)者對公司未來發(fā)展情況的合理預(yù)測，因此公允價值計量應(yīng)運而生。中國新會計準則發(fā)布后，在很多個具體準則中均涉及到了公允價值的運用，文章從會計準則對公允價值的定義出發(fā)，詳細論述了公允價值的函義及運用等，分析了公允價值運用的意義以及現(xiàn)階段的不足，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：公允價值;運用;意義;不足;建議

在對公允價值的運用研究方面，美國和其他發(fā)達國家一向走在世界的前端，他們認為公允價值是一個重要的計量屬性并加以充分運用，自20世紀90年代中期以來，中國開始遵循國際標準，引入公允價值的概念，對公允價值的計量屬性進行深入研究，財政部在新會計準則中明確了公允價值是會計四大計量屬性之一，并在對公允價值在具體標準中的應(yīng)用做出了相關(guān)規(guī)定。

一、公允價值概述

（一）公允價值的涵義

所謂公允價值，企業(yè)會計準則中給出的定義是脫手價格，即當(dāng)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債時可以收取或要求的價格。公允價值計量有四個基本要求，一是以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債;二是有序交易適用于計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值;三是有序交易發(fā)生的最有利市場或主要市場;四是主要市場或最有利市場的參與者。

（二）公允價值的運用要求

目前的中國會計準則對公允價值的使用還是比較謹慎的，并對公允價值的運用設(shè)置了嚴格的限制條件，只有在市場活躍且可連續(xù)獲得并可靠計量公允價值的情況下，公允價值才能用于后續(xù)計量。

（三）公允價值的運用范圍

公允價值的運用較為廣泛，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付、非同一控制下企業(yè)合并、職工薪酬等各項具體準則中都有相關(guān)應(yīng)用。

（四）公允價值的計量方法

包括估價技術(shù)法、市場價格法和類似項目法。由于人們通常更有可能接受公開的市場價格，因此首選方法為市場價格法，在找不到公開市場價格的情況下，往往采用類似項目法，通過設(shè)置一系列嚴格條件篩選出具有公開價格的類似項目，以類似項目的公允價值來計量項目的公允價值，在上述兩種方法均不可用時，則考慮采用估價技術(shù)法，充分估計所計量項目的公允價值。

二、公允價值賬務(wù)處理實例

甲公司與乙公司采用非現(xiàn)金模式交換資產(chǎn)，甲公司換出資產(chǎn)為其工作設(shè)備，賬面價值為80萬元（原值100萬元，累計折舊20萬元，期末未計提減值準備），公允價值為120萬元，乙公司的換出資產(chǎn)為存貨不銹鋼一批，賬面價值為90萬元，公允價值為100萬元（不考慮增值稅等相關(guān)稅費），甲公司換入不銹鋼作為生產(chǎn)用原材料，乙公司換入設(shè)備作固定資產(chǎn)使用，乙公司另需支付20萬元作為補價給甲公司。

該例題的賬務(wù)處理如下：

首先，甲公司收到的補價占換出資產(chǎn)的公允價值的比例=20/120=16.67%，小于25%，符合非貨幣性資產(chǎn)交換的條件。

甲公司的賬務(wù)處理為：借記固定資產(chǎn)清理80萬、累計折舊20萬，貸記固定資產(chǎn)100萬; 借記原材料100萬、銀行存款20萬，貸記固定資產(chǎn)清理80萬、營業(yè)外收入40萬。

乙公司的賬務(wù)處理為：借記固定資產(chǎn)120萬，貸記主營業(yè)務(wù)收入100萬、銀行存款20萬;同時結(jié)轉(zhuǎn)成本90萬。

三、公允價值運用的意義

（一）合理反映資產(chǎn)內(nèi)在價值

我國過去一段時間對資產(chǎn)價值的計量原則是歷史成本。歷史成本不涉及后續(xù)計量問題，在幣值與物價穩(wěn)定的假設(shè)條件下，的確是一種能夠客觀計算利潤的計量模式，但若處在不斷變化的環(huán)境中，市場價值與原賬面價值可能會有很大差距，歷史成本數(shù)據(jù)提供的信息可能就會與現(xiàn)實脫節(jié)，資產(chǎn)的賬面價值不能真實反映其在市場中的價值，公允價值計量模式則避免了類似問題，公允價值反映的是當(dāng)前的市場價值，交易環(huán)境通常是公平市場交易，體現(xiàn)未來現(xiàn)金流量在當(dāng)前的折現(xiàn)值，它可以更合理地反映資產(chǎn)價值。比如，某企業(yè)在十年前購買了大量房地產(chǎn)，待增值后出售，現(xiàn)在的市場價格可能是購買時價格的好幾倍，若再以歷史成本計量，報表上的資產(chǎn)信息則會大大縮水，與實際不相符，不能公允反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的真正價值。

（二）增強了會計信息的相關(guān)性

歷史成本提供的是靜態(tài)會計信息，提供的信息可能是過時的信息，可能無法反映企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況。公允價值則是動態(tài)的信息，是面向未來的，是未來信息在現(xiàn)在時刻的反映，能適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，能夠更準確地反映企業(yè)的運營能力、償付能力及以所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，為投資者等利益相關(guān)者提供更有利于其業(yè)務(wù)決策的會計信息，提高會計信息的相關(guān)性。這在金融工具的應(yīng)用方面尤為顯著，比如：某企業(yè)購買了大量股票，股票價格反映的是投資者對未來的預(yù)期，當(dāng)有重要相關(guān)事件發(fā)生時價格波動會很大，期末企業(yè)若用歷史成本計價，若體現(xiàn)不出金融資產(chǎn)的真正價值，投資者則很有可能做出錯誤決策。

（三）對財務(wù)報表有較大影響

公允價值的應(yīng)用會對企業(yè)的財務(wù)報告產(chǎn)生巨大影響，對于擁有大量可以用公允價值計量的資產(chǎn)（特別是對于不斷增值的房地產(chǎn)）的企業(yè)來說，由于采用公允價值計量，企業(yè)的利潤和資產(chǎn)價值都能得到公允反映，對于進行債務(wù)重組的企業(yè)來講，公允價值的應(yīng)用會影響重組當(dāng)年業(yè)績，債務(wù)重組負擔(dān)沉重的公司或業(yè)績不佳的公司可能會通過債務(wù)重組行為增加當(dāng)年利潤。

四、公允價值運用的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國公允價值的運用還存在很多不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，公允價值計量方法復(fù)雜且難以獲得。在日常工作中，我們需要委托中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，以獲得該資產(chǎn)的公允價值。但不論是哪種方法，都需要運用多種條件假設(shè)，比如，在對土地使用權(quán)的市場價值進行評估時，通過使用不同的容積率就會得出不同的價值。公允價值始終是估計數(shù)值，倘若企業(yè)的外部及內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了重大變化，該數(shù)值也有可能與原先設(shè)定相差甚遠，對利益相關(guān)者作出決策者會產(chǎn)生影響。

其次，公允價值運用后，可能會增加財務(wù)報表的波動性，降低會計信息的可比性。在不同的經(jīng)濟運營環(huán)境下，企業(yè)受所處的市場活躍程度不一致、掌握信息的不對稱等相關(guān)因素影響，對同一時間相同資產(chǎn)的公允價值評估出來的價值也會不一致，也有可能導(dǎo)致決策者作出錯誤決策。

最后，公允價值運用后，有些企業(yè)可能會通過打破中介評估機構(gòu)的獨立性，利用公允價值的評估，人為操縱調(diào)節(jié)公司利潤，以達到非法目的。

五、公允價值運用相關(guān)建議

對于公允價值的實施和運用筆者認為現(xiàn)階段我國還是應(yīng)該堅持謹慎性原則，不可操之過急，并提出以下相關(guān)建議。

一是現(xiàn)階段政府應(yīng)建立良好的監(jiān)管環(huán)境，加強對公允價值的計量及應(yīng)用監(jiān)管，嚴格執(zhí)行公允價值的運用標準，對計量方法的前提假設(shè)條件做出明確規(guī)定，對公允價值的計量方法盡快做出統(tǒng)一明確嚴格的標準，以期提高計量數(shù)據(jù)的準確性，同時還應(yīng)嚴格監(jiān)管中介評估機構(gòu)，提高中介評估機構(gòu)的獨立性和專業(yè)性水平，減少估價的隨意性。

二是國家應(yīng)改善整個市場交易環(huán)境，建立公平、規(guī)范的市場體系，建立公平、公開、公正的市場競爭意識，營造相對完全的市場經(jīng)濟，充分利用信息化技術(shù)，強化政府、社會、市場及輿論四方面監(jiān)督作用，增強公允價值的公允性和可靠性。

三是在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)一方面加強對財務(wù)人員的知識培訓(xùn)，以提高專業(yè)技術(shù)技能和判斷力，通過培訓(xùn)更新財會人員的對公允價值的觀念，跟上時代的步伐，與國際接軌;另一方面還要提高財會和審計人員的法律意識和道德素養(yǎng)，降低人為想通過公允價值操縱利潤的主觀故意;最后還應(yīng)加強公司治理監(jiān)管，強化內(nèi)部控制，營造良好的經(jīng)營環(huán)境，減少各種主觀舞弊的可能性。

四是國家應(yīng)完善上市公司關(guān)于公允價值的信息披露制度，要求上市公司定期充分披露公允價值的會計核算和計量方法，包括估價基礎(chǔ)、估價過程、估價結(jié)果，同時披露會計變更的原因及各種關(guān)鍵影響因素，使財務(wù)報表使用者能夠充分了解公允價值的核算和形成過程，對信息做出正確判斷。

六、結(jié)語

公允價值的使用是當(dāng)前和未來發(fā)展的必然趨勢，隨著經(jīng)濟全球化的深入，公允價值計量在我國會計準則中運用的重要性日益突顯，我們應(yīng)該加強對公允價值運用的研究，同時努力克服現(xiàn)階段的不足，使公允價值更加公允，推動我國經(jīng)濟向全球化發(fā)展，實現(xiàn)社會主義新時代。

（作者單位：南昌城市建設(shè)投資發(fā)展有限公司）