王杰

摘 ?要：本文從內(nèi)部控制和企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效二者的關(guān)系出發(fā)，回顧和梳理了相關(guān)的兩類理論，即“內(nèi)部控制悖論”和“內(nèi)部控制促進(jìn)理論”，分析了兩種理論對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的不同影響，并給出了不同企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制的一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效;內(nèi)部控制促進(jìn)論;內(nèi)部控制悖論

一、引言

黨中央相繼在第十九屆全國人大，十八大報(bào)告和“十三五”規(guī)劃中多次提出創(chuàng)新的發(fā)展理念，充分表明了黨中央對(duì)創(chuàng)新發(fā)展的重視。而國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與企業(yè)的創(chuàng)新密切相關(guān)。因此，尋求影響企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的因素對(duì)公司的發(fā)展至關(guān)重要。

當(dāng)前，國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者們對(duì)企業(yè)創(chuàng)新已經(jīng)展開廣泛研究并取得了豐碩成果。通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，作者發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論主要集中在兩方面：一方面是內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的正向作用，即“內(nèi)部控制促進(jìn)論”;另一方面是內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效產(chǎn)生反向作用，即“內(nèi)部控制悖論”。因此，本文首先對(duì)促進(jìn)論和抑制論進(jìn)行了歸納;其次，總結(jié)了兩種理論對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的作用，本文從企業(yè)制度層面和人員層面對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)總結(jié)分析;最后，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧并對(duì)相關(guān)企業(yè)給出了一些建議。

二、內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的關(guān)系

（一）“內(nèi)部控制促進(jìn)理論”。早在20世紀(jì)90年，有關(guān)學(xué)者就內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新已經(jīng)展開了討論。該理論認(rèn)為，內(nèi)部控制減輕了契約的不足，降低了信息不對(duì)稱性和代理成本（ Stiglitz&Weiss，1981年）。我國的方紅星、金玉娜（2013年） 李萍等（2015年）相繼提出：內(nèi)部控制對(duì)公司董事、經(jīng)理、員工都具有規(guī)范作用，對(duì)降低兩權(quán)分離中的代理成本和股東信息不對(duì)稱能夠起到抑制作用。有效的內(nèi)部控制，通過對(duì)公司各部門具體分工，明確責(zé)任，可以提高企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效。因此，該理論認(rèn)為有效的內(nèi)部控制會(huì)促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新績(jī)效的提高。

（二）“內(nèi)部控制悖論”。該理論認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)章程、具體條例、行為規(guī)范等一系列制度措施，貫穿于公司的各個(gè)層面，僵化的制度措施與企業(yè)創(chuàng)新需要的制度靈活性不符（ Ribstein，2002年）。Kaplan&Norton（ 1996年）認(rèn)為，企業(yè)創(chuàng)新是在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、改正錯(cuò)誤中前進(jìn)的。如果一個(gè)企業(yè)過于重視內(nèi)部控制的作用，只強(qiáng)調(diào)人員考核，不敢進(jìn)行創(chuàng)新中的制度突破，企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展可能寸步難行，最終企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)也會(huì)大幅下降。因此，過度的僵化的內(nèi)部控制可能對(duì)公司的創(chuàng)新產(chǎn)生反作用，不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的影響

針對(duì)“內(nèi)部控制促進(jìn)論”與“內(nèi)部控制悖論”兩種不同的理論，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的影響也可分為兩方面進(jìn)行闡述。

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的正向作用主要為以下幾點(diǎn)。第一，制度的完善對(duì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展目標(biāo)定位的系統(tǒng)化和清晰化。Simons（ 1995年） 認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效具有促進(jìn)作用。企業(yè)的發(fā)展離不開一個(gè)個(gè)系統(tǒng)化的目標(biāo)，內(nèi)部控制體系能促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)更加清晰化和系統(tǒng)化。制度越完善，企業(yè)創(chuàng)新的效率越高。第二，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新中高管權(quán)力的制衡，有效的內(nèi)部控制及時(shí)地將企業(yè)信息反饋給公司管理層，并通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)與防范降低了創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生的高風(fēng)險(xiǎn)，保障了創(chuàng)新環(huán)境，會(huì)降低高管對(duì)于創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂;再次，運(yùn)行有效的內(nèi)部控制對(duì)于高管過度自信產(chǎn)生的創(chuàng)新過度風(fēng)險(xiǎn)也同樣具有約束作用。第三，企業(yè)制度的完善對(duì)創(chuàng)新的作用。人力資源和創(chuàng)新制度的完善，可以為創(chuàng)新人才提供良好的研究環(huán)境，為創(chuàng)新發(fā)展提供有力的保障。

相反，另一方面，內(nèi)部控制給企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效帶來反向作用。第一，過度的和嚴(yán)厲的內(nèi)部控制帶來的企業(yè)制度僵化，制度僵化必然導(dǎo)致企業(yè)創(chuàng)新受到影響。Jensen（1993年）分析了美國通用電氣和萬國商業(yè)機(jī)器公司，發(fā)現(xiàn)這些大企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的下降很大程度源于過度的內(nèi)部控制，管理僵化造成公司新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的創(chuàng)新進(jìn)程被擱置，限制了企業(yè)的創(chuàng)新能力 （ Kaplan&Norton，1996年）。第二，過度的內(nèi)部控制對(duì)高管和員工的制約作用。嚴(yán)厲的內(nèi)部控制降低了高管和員工進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)的主動(dòng)性和積極性。普華永道在2004年和2009年對(duì)SOX法案（要求企業(yè)制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制）給公司帶來的影響進(jìn)行了問卷調(diào)查，結(jié)果證明，很多CEO認(rèn)為過于強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，會(huì)抑制公司高管承擔(dān)創(chuàng)新性活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性; 過于嚴(yán)厲的內(nèi)部控制和層層審批的公司制度對(duì)企業(yè)創(chuàng)新帶來了巨大的反作用，程度與限制創(chuàng)新投入資金幾乎等同。此外，僵化的內(nèi)部控制也會(huì)降低員工對(duì)企業(yè)的歸屬感，進(jìn)而抑制員工的工作激情，進(jìn)一步也就不利于企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的發(fā)展（ Ribstein，2002）。

四、結(jié)語：

上述分析表明，在內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的影響方面，兩種理論的結(jié)論不同。但在企業(yè)具體的實(shí)施過程中，內(nèi)部控制是企業(yè)各種制度章程的綜合，不同的措施對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響也有所不同。如信息溝通制度的完善與順通，會(huì)促進(jìn)創(chuàng)新想法的更快更便捷的交流;加強(qiáng)互相監(jiān)督，會(huì)降低公司財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn);完善考評(píng)機(jī)制，會(huì)促進(jìn)人才的競(jìng)爭(zhēng)與優(yōu)秀人員的發(fā)展;加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，會(huì)給員工帶來更強(qiáng)的認(rèn)同感與歸屬感等。因此，制度完善，發(fā)展成熟的企業(yè)可能更需警惕過于制度化和過于嚴(yán)厲的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的負(fù)面作用;而處于發(fā)展初期和制度不太成熟的企業(yè)，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效帶來的更多的是正向作用。

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作者簡(jiǎn)介：

王 ?杰（1995.11-），男，會(huì)計(jì)專碩，碩士研究生。