林寧

摘 要：出口退稅是國(guó)家對(duì)出口企業(yè)的一種補(bǔ)助，一般分為兩種，一種是退還進(jìn)口所交稅款，另一種是退還在國(guó)內(nèi)所交稅款。目前，我國(guó)針對(duì)出口退稅出臺(tái)了一系列具體規(guī)定。根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作的經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)探討在實(shí)際操作中與進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票相關(guān)的注意事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè);出口退稅;進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

中圖分類號(hào)：F234 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）18-0095-02

一、進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票分類處理

如果企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，在賬務(wù)處理上出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算。該種經(jīng)營(yíng)模式下外貿(mào)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以進(jìn)行以下分類：一是采購(gòu)商品時(shí)能直接區(qū)分內(nèi)銷和出口，則內(nèi)銷商品的進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證后直接抵扣內(nèi)銷銷項(xiàng)，而出口商品的進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證后不能抵扣，留待用于申報(bào)退稅。二是采購(gòu)時(shí)不能分清或者雖然分清，但供貨商提供進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)未分別開(kāi)具，則進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證后暫時(shí)計(jì)入出口庫(kù)存并且不得抵扣，等商品出口后，將屬于內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)以開(kāi)具的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》進(jìn)行抵扣。三是采購(gòu)時(shí)為出口備貨，發(fā)票認(rèn)證未抵扣，但產(chǎn)品最終沒(méi)有出口或者出口卻要視同內(nèi)銷，同樣以《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》進(jìn)行抵扣。四是外貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的非貨物類增值稅專用發(fā)票，如運(yùn)費(fèi)，除出口業(yè)務(wù)是視同內(nèi)銷征稅或有內(nèi)銷業(yè)務(wù)的，其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證后不能抵扣。

二、進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)間

理論上外貿(mào)企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間要早于報(bào)關(guān)時(shí)間，但在實(shí)際操作過(guò)程中很難完全按照上述規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)為了準(zhǔn)確核算出口貨物成本和盡早申報(bào)退稅，應(yīng)盡量當(dāng)月報(bào)關(guān)出口的貨物在當(dāng)月收齊進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。如企業(yè)在月底兩三天出口，供貨商當(dāng)月發(fā)票已經(jīng)使用完畢，也可以在下個(gè)月月初及時(shí)開(kāi)具發(fā)票。對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定不同，建議企業(yè)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體要求。如果有特殊情況造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間較晚，以致影響退稅，應(yīng)及時(shí)與主管稅局進(jìn)行溝通，根據(jù)稅局要求提供相應(yīng)資料。

三、進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容

外貿(mào)企業(yè)要注意進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上所開(kāi)具的內(nèi)容要與相對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單內(nèi)容一致，重點(diǎn)審核商品的名稱、數(shù)量及單位。一是商品名稱。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和報(bào)關(guān)單上所列示的商品名稱必須一致，否則不能退稅。二是數(shù)量、單位。報(bào)關(guān)單上有兩種不同的計(jì)量單位，企業(yè)收到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以選擇其中一種作為開(kāi)具單位。如果商品全部出口，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)量和報(bào)關(guān)單上數(shù)量肯定一致。三是規(guī)格型號(hào)。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票規(guī)格型號(hào)不是必填項(xiàng)，但是如果報(bào)關(guān)單上顯示規(guī)格型號(hào)，建議二者最好一致。四是金額。外貿(mào)企業(yè)出口退稅采用單票對(duì)應(yīng)的方式，如果不能保證一票進(jìn)項(xiàng)對(duì)應(yīng)一票出口，在申報(bào)的時(shí)候只要多張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的進(jìn)貨總金額和多張出口報(bào)關(guān)單的出口進(jìn)貨總金額一致即可。建議企業(yè)如果是在報(bào)關(guān)出口后取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則可以與供貨商溝通，按報(bào)關(guān)單上商品名稱、數(shù)量、單位、規(guī)格型號(hào)開(kāi)具;如果進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間早于報(bào)關(guān)日期，那么報(bào)關(guān)單信息應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)申報(bào)，實(shí)務(wù)操作中報(bào)關(guān)單上顯示的商品名稱和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的商品名稱可能會(huì)有差異，企業(yè)只得退回進(jìn)項(xiàng)發(fā)票讓供貨商重新按報(bào)關(guān)單信息開(kāi)具。所以，企業(yè)對(duì)經(jīng)常出口的貨物因報(bào)關(guān)信息比較明確，可以提前開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，對(duì)報(bào)關(guān)商品名稱、單位不確定的出口貨物，建議等報(bào)關(guān)信息確定后再開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以避免不必要的麻煩。

四、進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證

外貿(mào)企業(yè)將退稅資料在退稅系統(tǒng)錄入、審核無(wú)誤后上傳到國(guó)稅退稅系統(tǒng)，國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)將該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與開(kāi)具地系統(tǒng)提取的數(shù)據(jù)比對(duì)、報(bào)關(guān)信息與海關(guān)上傳信息比對(duì)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有交叉稽核信息且比對(duì)一致后才能上報(bào)成功。這就要求企業(yè)在取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)和相對(duì)應(yīng)的出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)匹配，無(wú)誤后盡早進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證。

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證可以采用增值稅發(fā)票確認(rèn)平臺(tái)勾選方式，勾選可選擇“退稅勾選”或“抵扣勾選”，對(duì)于選擇哪種勾選方式請(qǐng)參照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定。勾選確認(rèn)后，企業(yè)可以在國(guó)稅出口退稅申報(bào)模塊中將出口所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息導(dǎo)出，以方便讀到出口退稅申報(bào)系統(tǒng)里，在錄入數(shù)據(jù)時(shí)不再需要人工單票錄入，省時(shí)省力，準(zhǔn)確度高。

五、進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票異常處理辦法

首先，如果企業(yè)將專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)同時(shí)丟失，可以讓發(fā)票開(kāi)具方復(fù)印記賬聯(lián)并到所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，由出口企業(yè)持上述資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，申報(bào)出口退稅。其次，如果企業(yè)只丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可持發(fā)票聯(lián)復(fù)印件申報(bào)出口退稅。再次，如果企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票是失控狀態(tài)，但是開(kāi)具方已申報(bào)并繳納稅款的，可由開(kāi)具方到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明，購(gòu)買方所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)協(xié)查回復(fù)確認(rèn)有效后，企業(yè)可持專用發(fā)票向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。最后，國(guó)稅發(fā)[2008]33號(hào)文件第18條第一款規(guī)定的，允許抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

六、進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的賬務(wù)處理

例：某外貿(mào)企業(yè)2018年11月購(gòu)入鮮葡萄5 000公斤，當(dāng)月全部出口，收到供貨商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票金額60 000元，稅額6 000元（鮮葡萄適用征稅率10%，退稅率6%）假定采用進(jìn)價(jià)核算，會(huì)計(jì)分錄如下：

1.收貨付款時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票和入庫(kù)單

借：商品采購(gòu)——出口商品采購(gòu)——鮮葡萄60 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 000

貸：銀行存款 66 000

同時(shí)：借：庫(kù)存商品——出口庫(kù)存商品——鮮葡萄 60 000

貸：商品采購(gòu)——出口商品采購(gòu)——鮮葡萄 ?60 000

2.企業(yè)產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口后，根據(jù)發(fā)票所列內(nèi)容

借：應(yīng)收外匯賬款——往來(lái)客戶——鮮葡萄65 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鮮葡萄 65 000

3.計(jì)提應(yīng)退稅額

應(yīng)退增值稅=60 000×6%=3 600（元）

借：應(yīng)收出口退稅3 600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3 600

4.增值稅差額=60 000×（10%-6%）=2 400（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——鮮葡萄 2 400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 400

5.收到退稅款，根據(jù)銀行回單

借：銀行存款 3 600

貸：應(yīng)收出口退稅3 600

外貿(mào)企業(yè)為了能清晰準(zhǔn)確的核算出企業(yè)出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等科目，必須使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”多欄次明細(xì)賬。

七、進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票申報(bào)填寫(xiě)

依據(jù)財(cái)稅2012-39號(hào)、國(guó)稅公告2012-24號(hào)及國(guó)稅公告2016-13號(hào)相關(guān)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得用于退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是屬于“按照稅法規(guī)定不允許抵扣”的，但在實(shí)務(wù)操作中本來(lái)為出口而采購(gòu)的貨物卻由于種種原因不能出口或出口被退回的，相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)就要開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》將進(jìn)項(xiàng)用于抵扣稅款。開(kāi)具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》的前提，則需要將認(rèn)證后發(fā)票金額和進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》的第26欄、第27欄。有些企業(yè)忽略了這一點(diǎn)，將用于出口的進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證后沒(méi)有在增值稅納稅申報(bào)表上體現(xiàn)，后期出現(xiàn)特殊情況時(shí)給自己造成麻煩。

規(guī)范的填報(bào)方式如下：第26欄，本期認(rèn)證或勾選確認(rèn)的發(fā)票份數(shù)、金額、進(jìn)項(xiàng)稅額;第27欄，截至本期末，已認(rèn)證但還未申請(qǐng)退稅的發(fā)票份數(shù)、金額、進(jìn)項(xiàng)稅額，即第27欄=（第25欄+第26欄）-第3欄;第3欄為《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”;第28欄，本期正式申報(bào)退稅的發(fā)票份數(shù)、金額、進(jìn)項(xiàng)稅額;第25欄，上期第27欄-上期第28欄。

八、進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票對(duì)換匯成本的影響

外貿(mào)企業(yè)出口商品換匯成本=（不含稅進(jìn)貨成本+不含稅進(jìn)貨成本×征、退稅率差）/出口商品FOB價(jià)（美元），現(xiàn)行的退稅系統(tǒng)可通過(guò)的換匯成本范圍為4—8，在實(shí)務(wù)操作中一般上限不會(huì)高于當(dāng)期的外幣匯率。

例：某出口企業(yè)，退稅率11%，征稅率16%，收到16%的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，不含稅金額11 000元，稅額1 760元。

1.FOB價(jià)2 000美元，換匯成本=11 000×[1+（16%-11%）]/2 000=5.78，換匯成本合理。

2.FOB價(jià)3 000美元，換匯成本=11 000×[1+（16%-11%）]/3 000=3.85，下限低于系統(tǒng)范圍，可能是企業(yè)出口產(chǎn)品是高技術(shù)、高附加值和壟斷性產(chǎn)品，另一種可能是企業(yè)在購(gòu)入環(huán)節(jié)稅收或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問(wèn)題，又或者企業(yè)出品該產(chǎn)品所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用等間接費(fèi)用較高。這時(shí)就需要企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)情況說(shuō)明，將疑點(diǎn)排除后方可辦理退稅。

3.FOB價(jià)1 000美元，換匯成本=11 000×[1+（16%-11%）]/1 000=11.55，換匯成本超過(guò)上限，嚴(yán)重偏高，不僅企業(yè)無(wú)盈利，而且企業(yè)有故意夸大成本和騙稅的嫌疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按出口價(jià)格與出口退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額，對(duì)進(jìn)貨價(jià)格大于出口價(jià)格應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額則由企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。

九、結(jié)語(yǔ)

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票在企業(yè)出口退稅中起到至關(guān)重要的作用，各企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要引起足夠的重視，及時(shí)關(guān)注有關(guān)政策的變化，以保證企業(yè)退稅款及時(shí)足額入賬。

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