曹曦子

摘要：本文作者通過對(duì)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》的學(xué)習(xí)體會(huì)的描述，總結(jié)了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的影響和啟示，得出了審計(jì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)國有企業(yè)干部管理知識(shí)才能做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 經(jīng)營業(yè)績考核 啟示

為加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，2018年3月中央組建了中央審計(jì)委員會(huì)，習(xí)近平總書記親自擔(dān)任委員會(huì)主任。

2016年12月8日，國資委第33號(hào)令頒布的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》（以下簡稱考核辦法）是國有企業(yè)十部管理的綱領(lǐng)性文件之一、是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要政策依據(jù)。本文作者通過對(duì)《考核辦法》的學(xué)習(xí)，總結(jié)了《考核辦法》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、方向、內(nèi)容和方法產(chǎn)牛的影響和啟示，以期對(duì)實(shí)際工作提供幫助。不妥之處敬請(qǐng)讀者批評(píng)指正。

一、《考核辦法》的相關(guān)規(guī)定可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則來源 根據(jù)《考核辦法》”第三條企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核遵循以下原則：

（一）堅(jiān)持依法依規(guī)

嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，按照權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任相統(tǒng)一的要求，建立健全依法合規(guī)經(jīng)營、可追溯的資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制。

（二）堅(jiān)持市場化改革方向

根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，遵循企業(yè)發(fā)展規(guī)律，實(shí)行與企業(yè)功能定位、經(jīng)營性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的分類考核，提高考核的針對(duì)性和有效性。

（三）堅(jiān)持與激勵(lì)約束緊密結(jié)合

建立與企業(yè)負(fù)責(zé)人選任方式相匹配、與企業(yè)功能定位相適應(yīng)、與經(jīng)營業(yè)績緊密掛鉤的差異化激勵(lì)約束機(jī)制。

（四）堅(jiān)持短期目標(biāo)與長遠(yuǎn)發(fā)展相統(tǒng)一

強(qiáng)化國際對(duì)標(biāo)和行業(yè)對(duì)標(biāo)，構(gòu)建年度考核與任期考核相結(jié)合，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)的考核體系?！钡囊?guī)定可以確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的如下原則：一是權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任相統(tǒng)一審計(jì)原則。二是可追溯的“資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制”評(píng)價(jià)原則。三是分類考核和分類審計(jì)原則。四是約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合的原則。五是短期日標(biāo)與長遠(yuǎn)發(fā)展統(tǒng)一原則。六是對(duì)標(biāo)評(píng)價(jià)原則，包括同際對(duì)標(biāo)和行業(yè)對(duì)標(biāo)。七是年度考核與任期考核相結(jié)合原則。

二、《考核辦法》的相關(guān)規(guī)定可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本內(nèi)容來源

根據(jù)《考核辦法》”第五條突出發(fā)展質(zhì)量，引導(dǎo)企業(yè)牢同樹立創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，主動(dòng)適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，不斷改善經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)的發(fā)展。第六條注重資本運(yùn)營效率，引導(dǎo)企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，優(yōu)化資本布局、規(guī)范資本運(yùn)作、提高資本回報(bào)、維護(hù)資本安全，提高價(jià)值創(chuàng)造能力。第七條……服務(wù)國家戰(zhàn)略日標(biāo)、保障國家安全和國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展前瞻性戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)以及完成特殊任務(wù)中發(fā)揮重要作用，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、放大國有資本功能。第八條堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)化自主創(chuàng)新，加強(qiáng)協(xié)同創(chuàng)新，大力推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加快科技成果轉(zhuǎn)化，提升核心競爭力。第幾條重視國際化經(jīng)營，引導(dǎo)企業(yè)積極穩(wěn)妥參與“一帶一路”重大項(xiàng)日建設(shè)，加強(qiáng)國際產(chǎn)能和裝備制造合作，推動(dòng)產(chǎn)品、技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)走出去，規(guī)范、有序參與國際市場競爭，培育具有世界一流水平的跨國公司。第十條健全問責(zé)機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)決策，依法合規(guī)經(jīng)營，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，防止國有資產(chǎn)流失?！钡囊?guī)定可以確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本內(nèi)容如下：

（一）發(fā)展質(zhì)量審計(jì)

包括對(duì)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念;主動(dòng)適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài);高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展情況的審計(jì)。

（二）資本運(yùn)營效率審計(jì)

包括對(duì)優(yōu)化資本布局、規(guī)范資本運(yùn)作、提高資本回報(bào)、維護(hù)資本安全，提高價(jià)值創(chuàng)造力的審計(jì)。

（三）服務(wù)國家審計(jì)

包括對(duì)服務(wù)國家戰(zhàn)略日標(biāo)、保障國民經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行、前瞻性戰(zhàn)略以及完成特殊任務(wù)，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、放大國有資本功能等情況的審計(jì)。

（四）創(chuàng)新發(fā)展審計(jì)

包括對(duì)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，自主創(chuàng)新，協(xié)同創(chuàng)新，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加快科技成果轉(zhuǎn)化，提升核心競爭力情況的審計(jì)。

（五）國際化經(jīng)營審計(jì)

包括對(duì)參與“一帶一路”建設(shè)，加強(qiáng)國際產(chǎn)能和裝備制造合作，規(guī)范、有序參與國際競爭，培育世界一流跨國公司等情況的審計(jì)。

（六）問責(zé)機(jī)制審計(jì)

考察決策的科學(xué)性，經(jīng)營的合規(guī)性，風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性。

三、《考核辦法》的相關(guān)規(guī)定可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)問題性質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

按照分類考核的原則，以應(yīng)歸入公益類企業(yè)的航天企業(yè)為例。根據(jù)《考核辦法》”第十四條對(duì)……為導(dǎo)向，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，把社會(huì)效益放在首位，重點(diǎn)考核產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、成本控制、營運(yùn)效率和保障能力。根據(jù)……，有區(qū)別地將經(jīng)濟(jì)增加值和國有資本保值增值率指標(biāo)納入年度和任期考核，……。第十六條建立健全業(yè)績考核特殊事項(xiàng)清單管理制度。將企業(yè)承擔(dān)的保障國家安全、提供公共服務(wù)、發(fā)展重要前瞻性戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、實(shí)施“走出去”重大戰(zhàn)略項(xiàng)日等特殊事項(xiàng)列入管理清單，對(duì)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)牛重大影響的特殊事項(xiàng)，在考核時(shí)予以適當(dāng)處理?！钡囊?guī)定可以確定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題性質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：一是否有利丁科技強(qiáng)軍、建設(shè)世界一流軍隊(duì)。二是否實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合，社會(huì)效益優(yōu)先。三是否有利丁保證產(chǎn)品質(zhì)量、有效控制成本、保障部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力。四是否有利丁經(jīng)濟(jì)增加值和國有資本保值增值。五是軍隊(duì)用戶和國家部門的評(píng)價(jià)是否良好。六是否完成軍工企業(yè)的特殊任務(wù)清單和執(zhí)行情況。

四、《考核辦法》的相關(guān)規(guī)定可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體方法指導(dǎo)

根據(jù)《考核辦法》”第十八條企業(yè)考核目標(biāo)值應(yīng)與總體日標(biāo)相銜接，……….。第十幾條年度考核基準(zhǔn)值根據(jù)企業(yè)考核指標(biāo)上年完成值、前三年完成值的平均值和外部因素、行業(yè)對(duì)標(biāo)情況綜合確定。第二十條年度利潤總額、經(jīng)濟(jì)增加值（也稱經(jīng)濟(jì)利潤，下同）指標(biāo)目標(biāo)值設(shè)置為三檔。第四十六條企業(yè)在考核期內(nèi)…….變動(dòng)等情況，國資委可以…….變更經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書的相關(guān)內(nèi)容?！钡囊?guī)定對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有如下方法指導(dǎo)：一是對(duì)考核目標(biāo)值的審計(jì)應(yīng)結(jié)合總體目標(biāo)。當(dāng)情況變化時(shí)，對(duì)責(zé)任書應(yīng)予調(diào)整。二是年度考核基準(zhǔn)合理性的審計(jì)要從四個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)：上年完成值、前三年完成值平均值、外部因素、行業(yè)對(duì)標(biāo)。三是年度利潤總額、經(jīng)濟(jì)增加值是核心日標(biāo)，分三檔評(píng)價(jià)。四是利潤總額日標(biāo)值與工資預(yù)算掛鉤，工資總額須與利潤總額一起審計(jì)。

根據(jù)《考核辦法》”第二十八條國資委對(duì)經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書執(zhí)行情況實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)……提出預(yù)警。第二十幾條建立重大事項(xiàng)報(bào)告制度。企業(yè)發(fā)生較大……事故、……對(duì)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)牛重大影響的，應(yīng)及時(shí)向國資委報(bào)告，同時(shí)抄報(bào)派駐本企業(yè)監(jiān)事會(huì)。的規(guī)定對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有如下方法指導(dǎo)：一是對(duì)經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書應(yīng)進(jìn)行內(nèi)容變動(dòng)審計(jì)。二是對(duì)業(yè)績完成情況應(yīng)進(jìn)行數(shù)據(jù)真實(shí)性審計(jì)。三是對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行過程全面性審計(jì)。四是對(duì)業(yè)績數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要進(jìn)行核實(shí)。五是重大情況要邊審計(jì)邊報(bào)告。

五、《考核辦法》的相關(guān)規(guī)定可作為對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)啟示

根據(jù)《考核辦法》“第三十三條年度經(jīng)營業(yè)績考核和任期經(jīng)營業(yè)績考核等級(jí)分為A、B、c、D四個(gè)級(jí)別。第三十四條國資委……對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施獎(jiǎng)懲。經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果作為……職務(wù)任免的重要依據(jù)?！?/p>

第一，審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)出四個(gè)級(jí)別的審計(jì)語言，以便和考核分級(jí)一致。

第二，經(jīng)營績效考核作是職務(wù)任免的依據(jù)，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自然也就對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)行為起到了核實(shí)和鑒證作用。這就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)機(jī)構(gòu)必須考慮的問題。

第三，考核結(jié)果可以作為審計(jì)評(píng)價(jià)的參考。

第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際上是全員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)結(jié)論中必須對(duì)造成問題的責(zé)任設(shè)定恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)。

以上四個(gè)方面是作者在學(xué)習(xí)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》時(shí)得出的一些淺顯體會(huì)。作者認(rèn)為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國特色社會(huì)主義審計(jì)工作的獨(dú)特形式，它既不同丁西方的純公益性政府審計(jì)，又有不同丁中介機(jī)構(gòu)的“對(duì)事不對(duì)人”的純經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)。它是我國國有企業(yè)管理所特有的集技術(shù)與管理丁一身、融經(jīng)濟(jì)和政治丁一體的高級(jí)審計(jì)活動(dòng)，是國家對(duì)國有企業(yè)治理所做的重要制度安排，對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)水平、管理水平和政治水平提出了很高的要求。審計(jì)人員要想勝任這項(xiàng)工作，就必須深入學(xué)習(xí)以《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》為代表的各種十部管理制度，只有這樣才引導(dǎo)使自己在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中正確的洞察十部思想、熟知企業(yè)情況、領(lǐng)會(huì)國家意圖、把握審計(jì)脈絡(luò)，公正客觀的完成審計(jì)工作。