姚亞凡

摘要：在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的宏觀環(huán)境下，小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中扮演著重要的角色。2013年1月1日，由財政部針對廣大小企業(yè)自身特殊性而發(fā)布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》開始實行，目前，該準(zhǔn)則已經(jīng)實施6年時間。本文先對小企業(yè)的概念及會計準(zhǔn)則發(fā)布的相關(guān)背景進行闡述，再將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容進行比較，并通過發(fā)放調(diào)查問卷及實地走訪開展一系列的調(diào)查，對企業(yè)實施會計準(zhǔn)則時存在的問題進行分析與探討，從而提出實際可行的改善措施，以推動小企業(yè)在未來能夠更好地實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，增強企業(yè)自身實力。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則;浙江省小企業(yè);會計監(jiān)督

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0176-02

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》及小企業(yè)的相關(guān)概念

（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的概念

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，于2011年10月18日由中華人民共和國財政部以財會[2011]17號印發(fā)，自2013年1月1日起施行。這套會計準(zhǔn)則是基于促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而做出會計政策調(diào)整，其主要內(nèi)容可分為主體及附錄兩個部分?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》雖然在很大程度上改變了《企業(yè)會計制度》的內(nèi)容，但其制定方式是向《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行借鑒，大大簡化了會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)同。

（二）小企業(yè)的概念

小企業(yè)，它所指代的是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟單位。小企業(yè)在經(jīng)營上多半采取直接管理的方式。小企業(yè)不僅能促進大眾創(chuàng)業(yè)與萬眾創(chuàng)新，同時還有增加社會就業(yè)、促進經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等不可替代的作用。綜上所述，小企業(yè)對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

在浙江，小企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模具有一定的地域特色。接下來，本文就浙江省小企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則制度的實際情況，展開全面的陳述。

綜上所述，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施有助于促進企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)公平，并有效幫助企業(yè)享受到更多的優(yōu)惠政策，是減輕企業(yè)自身負(fù)擔(dān)的有力保障。除此之外，準(zhǔn)則的實施也有助于小企業(yè)防范貸款帶來的巨大風(fēng)險，緩解企業(yè)的融資困難問題，從而幫助小企業(yè)得以在在市場競爭中不斷增強自身實力，并逐漸發(fā)展壯大。

二、浙江省小企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則制度的調(diào)查分析

（一）調(diào)查樣本

根據(jù)浙江小企業(yè)網(wǎng)站上的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2016年末，浙江省工商登記小企業(yè)約有120萬家，調(diào)查問卷選擇發(fā)放600份，其中有效問卷為473份。有效率約為78.33%。

調(diào)查問卷分為兩部分，第一部分主要是為了了解企業(yè)的基本情況，第二部分主要是為了了解企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的具體情況。

基本情況涉及的內(nèi)容包括企業(yè)從事的行業(yè)領(lǐng)域、基本規(guī)模、接受外部審計情況、工作人員學(xué)歷、管理層重視程度等方面。而執(zhí)行具體情況方面則包含了是否執(zhí)行會計準(zhǔn)則、相關(guān)部門推廣宣傳情況、執(zhí)行意愿、執(zhí)行具體操作、執(zhí)行不當(dāng)?shù)脑虻确矫妗?/p>

（二）調(diào)查過程

為了更好地探討小企業(yè)具體的執(zhí)行情況，本次調(diào)查于2017年年初開展，以浙江省的小企業(yè)為對象，發(fā)放了600份調(diào)查問卷。問卷由企業(yè)內(nèi)部從事會計崗位工作的人員親自回答填寫。除發(fā)放問卷外，本次調(diào)查還在建德、衢州、金華等地對企業(yè)進行實地走訪，與財務(wù)辦公室內(nèi)的出納及會計進行交流。為達到調(diào)查目的，提升數(shù)據(jù)的真實性及可靠性，了解詳細(xì)情況，問卷中避免了敏感問題，采用其他的角度開展了提問，例如：企業(yè)目前是否愿意執(zhí)行新會計準(zhǔn)則、當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)部門是否向企業(yè)進行過會計準(zhǔn)則的推廣及宣傳、企業(yè)工作人員認(rèn)為執(zhí)行會計準(zhǔn)則最看重的是哪方面等。

（三）關(guān)于小企業(yè)整體執(zhí)行情況的調(diào)查結(jié)果分析

1.部分企業(yè)仍未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布對于會計人員而言，是一次針對財會方面工作觀念的革新。而對于小企業(yè)來說，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》可以幫助財務(wù)人員更加規(guī)范自身的一言一行。如今，距離企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布雖已經(jīng)過去好幾年，但就其推廣及執(zhí)行方面而言，依舊是一條充滿光明與曲折的道路。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，調(diào)查樣本中52.46%的企業(yè)并未接觸到相關(guān)部門對企業(yè)進行推廣與宣傳。再加上相關(guān)部門并未強制所有小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，相當(dāng)一部分企業(yè)仍舊選擇采取以前保守的傳統(tǒng)做法，未做出相應(yīng)改變。

2.管理層人員對會計準(zhǔn)則并不夠重視，會計人員整體素質(zhì)偏低

小企業(yè)內(nèi)部的管理層人員由于自身能力及資源的局限性，并不了解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對其還不夠重視，也缺乏執(zhí)行動力，認(rèn)為執(zhí)行與否只是可有可無的事。此外，企業(yè)管理層人員對于為財會人員提供培訓(xùn)機會也并不在意。根據(jù)問卷數(shù)據(jù)顯示，55.81%的企業(yè)財會人員幾乎沒或是從來沒有接受過企業(yè)財會方面的培訓(xùn)。財會工作人員沒有經(jīng)過后期的繼續(xù)教育不斷學(xué)習(xí)，而是以過去的經(jīng)驗處理新的、不斷變更的財會信息，長期發(fā)展下去，將會影響企業(yè)會計信息內(nèi)容的真實性與可靠性。

3.小企業(yè)在執(zhí)行準(zhǔn)則制度時部分準(zhǔn)則執(zhí)行起來對于企業(yè)自身而言有一定難度

許多小企業(yè)在執(zhí)行準(zhǔn)則時，對于資產(chǎn)這一部分的內(nèi)容執(zhí)行時并沒有嚴(yán)格參照準(zhǔn)則開展。其中，資產(chǎn)和收入部分的問題較多。從存貨的取得，到固定資產(chǎn)計提折舊，再到產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，收入及利潤的計算等方面，企業(yè)的做法還需要改正。

小企業(yè)內(nèi)部不同的部門、崗位之間往往缺乏溝通與交流，彼此獨立，各行其是，導(dǎo)致會計信息無法很好地進行傳遞以及更新。

三、浙江省小企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則制度的影響因素

小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時產(chǎn)生的多種問題歸結(jié)起來，主要受到三種因素的影響，即準(zhǔn)則推廣因素、企業(yè)動力因素和企業(yè)能力因素。

（一）準(zhǔn)則推廣因素

在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布后，財政部對這一制度進行了大力宣傳，但會計準(zhǔn)則中與稅法掛鉤的相關(guān)規(guī)定并未被稅收申報體系所認(rèn)可。在這樣的一個過渡的階段中，小企業(yè)對于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的積極性因此受到了很大影響。這樣的背景也導(dǎo)致了小企業(yè)未能意識到執(zhí)行新出臺的會計準(zhǔn)則的好處，依舊采取原有模式的情況發(fā)生。

此外，財政部門在為小企業(yè)制定企業(yè)會計準(zhǔn)則時，雖然已經(jīng)從小企業(yè)會計工作的角度來考慮準(zhǔn)則具體內(nèi)容的設(shè)置，盡量使得會計處理方法及稅法中相關(guān)規(guī)定趨同，但對于稅收滯納金及超額業(yè)務(wù)招待費的處理這一方面仍舊無法與稅法處理達成一致。此外，在會計準(zhǔn)則規(guī)定在建工程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品收入不計入企業(yè)收入的同時，企業(yè)所得稅稅法則規(guī)定這些收入應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。如此一來，小企業(yè)因為二者之間的不一致，需要額外完成調(diào)整當(dāng)年收入的所得稅申報工作，為小企業(yè)的會計的日常賬務(wù)處理增加了負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)動力因素

從宏觀環(huán)境來看，我國的小企業(yè)多為非公有制企業(yè)，行業(yè)的跨度較大，且企業(yè)內(nèi)部管理水平也不盡人意，這體現(xiàn)在財會專業(yè)人員對專業(yè)知識的掌握還不夠，無法從中介處取得幫助。與大型企業(yè)相比，小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)，整體較為混亂，且受到的外部監(jiān)管也比較薄弱。此外，基于小企業(yè)自身并無太多需求，只有少數(shù)的相關(guān)部門為小企業(yè)出具審計報告，或是公開披露企業(yè)的相關(guān)財會方面的信息。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行，不僅需要小企業(yè)的會計人員具備較好的核算及其他專業(yè)技術(shù)，還需要具有扎實的實務(wù)操作，更重要的來源于管理層人員的判斷。這些新政策執(zhí)行所帶來的挑戰(zhàn)大大抑制了企業(yè)在貫徹實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時的積極性，甚至導(dǎo)致部分企業(yè)對于更改原有的會計準(zhǔn)則抱有抵觸心理與畏瞑心理。

就執(zhí)行會計準(zhǔn)則方面而言，許多小企業(yè)為了達到向銀行申請貸款的要求，或是為了爭取多個獲獎指標(biāo)、在稅務(wù)方面為企業(yè)逃稅漏稅。許多小企業(yè)自身法律意識淡薄，缺乏整套完善的監(jiān)督機制，在外部沒有接受會計師事務(wù)所的審計且內(nèi)部的控制制度的執(zhí)行與檢查僅僅流于形式的情況下，不同的部門、崗位之間往往缺乏溝通與交流，彼此分離，各行其是。導(dǎo)致會計信息無法很好地進行傳遞以及更新。這樣對于企業(yè)而言，會影響到各項工作的正常開展，長久以來將損害企業(yè)的利益。

（三）企業(yè)能力因素

近幾年來，結(jié)合小企業(yè)自身實際條件來看，我國的小企業(yè)擁有的會計資源較少，且大多受到一系列的限制，例如：企業(yè)的投資規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)過于簡單、籌集資金有限等。而企業(yè)內(nèi)部的會計人員往往缺少對于會計方面系統(tǒng)化、理論化的專業(yè)知識，故他們在理解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容時存在一定的問題，此外，以全新的方法具體各項處理會計事項亟需財務(wù)人員自身的專業(yè)判斷，在小企業(yè)中，大多數(shù)財務(wù)工作者難以勝任。而企業(yè)的管理層工作人員理念也尚未更新，他們依舊認(rèn)為原來的小企業(yè)會計制度對于企業(yè)而言已經(jīng)足夠完善，根本沒有必要再去執(zhí)行新的準(zhǔn)則，這也會影響到企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的積極性。

四、完善小企業(yè)執(zhí)行狀況的相關(guān)措施

為了保證小企業(yè)能夠更好地執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)自身、政府相關(guān)部門都應(yīng)身體力行，以積極的心態(tài)面對新出臺的會計準(zhǔn)則，具體的對策及措施建議如下：

（一）加強會計工作質(zhì)量并完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

針對企業(yè)聘請代理會計等中介機構(gòu)這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大篩選力度，聘請財務(wù)部專職人員，從而保障會計賬務(wù)處理的有效而規(guī)范的開展。針對小企業(yè)自身而言，多個部門之間應(yīng)加強溝通交流，進行輪崗制度，并設(shè)置有效的激勵和約束機制，從而保證會計信息的真實有效。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計及督察小組，以控制內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險為基礎(chǔ)，對會計工作進行檢查與監(jiān)督，嚴(yán)格要求會計工作的每一步開展，為促進會計工作規(guī)范化建立一個良好環(huán)境。

（二）在調(diào)整會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上規(guī)范會計基礎(chǔ)核算流程

企業(yè)應(yīng)當(dāng)出臺相關(guān)強制性的獎懲結(jié)合的政策以促進企業(yè)內(nèi)所有會計工作人員的行為規(guī)范化。如在匯總編制記賬憑證后，應(yīng)當(dāng)反復(fù)檢查復(fù)核發(fā)生的會計業(yè)務(wù)是否真實，是否有相關(guān)附件及相關(guān)會計人員的簽字和蓋章;并檢查原始憑證記錄是否存在低級錯誤，發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否屬實。

（三）推進財務(wù)軟件的信息化進程

借助較好的財務(wù)軟件等信息化工具加強整體管理，從而完成新舊數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)財務(wù)制度間的平穩(wěn)過渡。此外，會計人員還應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)儲存相關(guān)有效的財務(wù)數(shù)據(jù)之余，時刻關(guān)注會計政策的變化，建立與企業(yè)自身匹配的財務(wù)數(shù)據(jù)庫。

（四）增加對于企業(yè)會計準(zhǔn)則的宣傳力度及教育工作

當(dāng)?shù)卣块T可通過地區(qū)門戶網(wǎng)站，發(fā)布與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)的文件，并開展關(guān)于企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》知識問答等活動;為小企業(yè)負(fù)責(zé)人咨詢《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時熱情提供相應(yīng)幫助，從而促進小企業(yè)負(fù)責(zé)人思想意識的轉(zhuǎn)變，增加負(fù)責(zé)人自身的積極性，有效推動《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在小企業(yè)中的貫徹實行。

（五）設(shè)立小企業(yè)評級系統(tǒng)以加強監(jiān)管力度

政府部門應(yīng)盡快出臺針對有效解決會計準(zhǔn)則執(zhí)行問題的具體法律法規(guī)，明確先關(guān)部門的監(jiān)管界限，切實形成政府與企業(yè)之間整體聯(lián)動、部門間相互協(xié)作、具體責(zé)任落實到位的局面。對于沒有按照要求執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，政府部門應(yīng)開展勸說教育，或是對這些企業(yè)進行適當(dāng)?shù)奶幜P，甚至進一步追究法律責(zé)任。此外，稅務(wù)部門和銀行系統(tǒng)的相關(guān)利益體，應(yīng)當(dāng)加強對準(zhǔn)則理論的宣傳與普及，在必要時可開展指導(dǎo)與幫助。

五、結(jié)語

綜上所述，小企業(yè)在社會中的地位不可小覷，貫徹落實新的會計準(zhǔn)則有助于推動對小企業(yè)在未來的持續(xù)運營與發(fā)展，也有助于規(guī)范小企業(yè)進行會計確認(rèn)、計量和報告，并保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的整體提升。對于廣大小企業(yè)而言，新出臺的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》既是風(fēng)險又是機遇，但從整體宏觀角度而言，更多的是引導(dǎo)與幫助小企業(yè)更好地享受《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》帶來的良性效益，從而創(chuàng)造雙贏局面。