苗悅

[摘 要]現(xiàn)階段，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國煙草行業(yè)發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)，一定程度上加大了國家財政收入壓力，稅收增速緩慢。此種情況下，為了實現(xiàn)稅利保增長的目標，展現(xiàn)“兩個至上”的行業(yè)擔當，通過預算定額體系的建立實施全面預算，對成本支出費用進行嚴格控制，以此降本增效，促使煙草企業(yè)加強內(nèi)部管理，企業(yè)精益管理水平得到提升?；诖?，文章在論述煙草工業(yè)企業(yè)中預算定額管理特點基礎上，分析了預算定額管理體系應用現(xiàn)狀與影響因素，提出了完善預算定額管理的幾點建議。煙草工業(yè)企業(yè)發(fā)展中，必須正確認識這些問題，采取有效措施實施預算定額管理，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]預算定額管理；煙草工業(yè)企業(yè)；應用措施

近些年，國家煙草專賣局深入推行全面預算管理，并先后下發(fā)了《全面預算管理應用指南—預算定額標準的通知》與《關(guān)于推進煙草行業(yè)全面預算定額管理工作的指導意見》，要求各級公司逐步建立全面預算定額標準體系。本文在論述煙草企業(yè)全面預算定額管理特點基礎上，分析了煙草工業(yè)企業(yè)應用預算定額管理的現(xiàn)狀及影響因素，提出了預算定額管理應用對策。通過建立預算定額管理體系，為煙草工業(yè)企業(yè)預算編制、審核與平衡提供參考標準與依據(jù)，是當前煙草工業(yè)企業(yè)預算管理水平提高面臨的首要任務。制定系統(tǒng)化預算定額標準體系，是國家局提出的明確要求，更是企業(yè)自身管理要求，是煙草工業(yè)企業(yè)預算管理水平提高的關(guān)鍵，對煙草工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)精細化管理目標具有深遠意義。

1 煙草工業(yè)企業(yè)預算定額管理的特點

1.1 具有全員性、全程性與全面性

制定全員參與的定額預算，才更具有科學性，定額預算實施全程和管理，并非簡單的限定于指標設定編制，監(jiān)控評價也是必不可少的，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營、成本費用、資本投資及現(xiàn)金流量等各方面定額預算的制定。同時，每年都要進行相應的修訂與完善。

1.2 管理類費用缺乏充分的確定依據(jù)

煙草工業(yè)企業(yè)實施預算定額工作時，“找依據(jù)、定標準與歸責任”是面臨的三個難點工作，特別是管理類費用依據(jù)確定難度比較大。因管理類費用與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷量聯(lián)系較小，與人員數(shù)量之間也沒有直接的聯(lián)系，更不能根據(jù)行政層級進行生搬硬套。所以煙草工業(yè)企業(yè)預算定額管理工作中，如何為管理類費用制定科學的標準已成為企業(yè)面臨的難題。

1.3 持續(xù)改進對標工作

煙草工業(yè)企業(yè)預算定額管理工作中，定額標準制定后，企業(yè)可積極探索并研究行業(yè)內(nèi)各項先進經(jīng)營指標，在此基礎上進行對照標桿，與標桿榜樣企業(yè)比較，找到定額差異，發(fā)現(xiàn)自身工作中存在的問題，以此不斷提高企業(yè)定額管理精細化水平，為企業(yè)合理配置資源、提高市場競爭力奠定良好的基礎。

2 預算定額管理標準體系在煙草工業(yè)企業(yè)的應用中存在的問題

現(xiàn)階段，煙草工業(yè)企業(yè)在預算管理工作中，積極應用信息化管理技術(shù)，由傳統(tǒng)簡單財務預算向全方位的內(nèi)部管理轉(zhuǎn)變，逐步完善了全面預算管理系統(tǒng)制度與操作規(guī)程，擴充了人才管理隊伍，實現(xiàn)了專業(yè)化預算編制。但在預算管理工作中，與其它行業(yè)相比，很多煙草工業(yè)企業(yè)水平不高，主要表現(xiàn)為缺乏先進的預算定額管理，行業(yè)預算定額標準缺乏統(tǒng)一性，預算編制審核與評價分析依據(jù)不夠科學等，主要表現(xiàn)為：

2.1 所編制的定額預算標準缺乏科學性

受傳統(tǒng)管理理念的長期影響，我國很多煙草工業(yè)企業(yè)并未制定相應的發(fā)展戰(zhàn)略、重視培養(yǎng)自身創(chuàng)新能力，所以定額預算管理體系的編制局限性日益突出。現(xiàn)階段，預算定額標準編制時，煙草工業(yè)企業(yè)重視企業(yè)短期經(jīng)濟活動，不符合企業(yè)發(fā)展趨勢，定額預算管理執(zhí)行性不高，實踐指導意義無從談起。

2.2 沒有全面落實歸口管理部門責任、定額標準體系執(zhí)行監(jiān)督考核不充分

根據(jù)歸口管理原則，歸口管理部門承擔著定額標準的制定與維護，并嚴格審核歸口管理費用支付。日常工作中，歸口部門審核管理費用支出是否符合定額標準缺乏一定的有效性，導致個別費用開支不符合定額標準。另外煙草工業(yè)企業(yè)全面預算管理考核中，定額標準體系占比比較小，考核內(nèi)容與體系的健全、覆蓋范圍、預算編制應用及動態(tài)優(yōu)化等內(nèi)容密切相關(guān)，監(jiān)督考核缺乏力度。

2.3 預算定額標準體系缺乏有力的基礎支撐

現(xiàn)階段，煙草工業(yè)企業(yè)已經(jīng)建立了相對完善的全面預算管理內(nèi)容與基礎設施，但企業(yè)內(nèi)部卻不重視預算定額管理，另外定額標準體系缺乏充分的建設力量，無法使得全面預算體系缺乏有效的數(shù)據(jù)保障，預算質(zhì)量難以提高，企業(yè)管理水平得不到提高。另一方面，預算定額編制工作中，專業(yè)編制隊伍存在欠缺。因預算定額編制過程比較復雜且時間長，預算編制人員不但要具備專業(yè)財務管理知識，還要熟悉整個業(yè)務流程，預算定額的編制需要兼?zhèn)湄攧张c業(yè)務知識的優(yōu)秀人才，這一方面尚存在一定的人才缺口。

3 影響預算定額管理標準體系在煙草工業(yè)企業(yè)的應用因素

3.1 制度環(huán)境

制度創(chuàng)新，是定額預算管理體系面臨的首要問題?，F(xiàn)階段，煙草工業(yè)企業(yè)仍需不斷完善制度標準化，制度缺陷對預算定額控制效果造成了嚴重的影響。定額標準細化，要便于執(zhí)行操作與檢查考核，制定制度、標準與科學合理化的標準，促進企業(yè)實現(xiàn)有效的生產(chǎn)經(jīng)營管理。煙草企業(yè)運營管理中，定額預算管理是計劃管理、成本核算與控制分析的重要基礎。企業(yè)有效進行定額預算管理，節(jié)省了原材料使用量，激發(fā)員工工作熱情，為企業(yè)節(jié)省了生產(chǎn)成本，從而創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟效益。

3.2 人員水平

現(xiàn)階段，煙草工業(yè)企業(yè)員工構(gòu)成中，管理人員文化素養(yǎng)水平存在明顯差異，與預算定位執(zhí)行要求存在一定的矛盾。因定額標準制定參與人員多，企業(yè)無法在短期內(nèi)獲得各業(yè)務環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，工作量大，與很多個人利益問題相關(guān)，加大了協(xié)調(diào)難度。員工綜合素質(zhì)參差不齊，使得數(shù)據(jù)確定難度大，要想順利解決此類問題，需要將部分費用標準分解到相關(guān)部門，落實到每一名員工身上，實現(xiàn)人人參與管理、承擔業(yè)務責任的目標。

3.3 技術(shù)發(fā)展

新時期，煙草工業(yè)企業(yè)進行預算定額管理工作中，受各種因素影響，信息化技術(shù)不夠廣泛，預算管理信息化水平發(fā)展緩慢，導致預算監(jiān)控、反饋及調(diào)整等工作發(fā)展落后，預算管理人員也無法及時掌握相關(guān)預算信息，不利于正確預算管理決策的制定?，F(xiàn)階段，因企業(yè)預算執(zhí)行信息不夠及時、完整而準確，一方面預算評價發(fā)展緩慢，同時評價者自身主觀評判與個人偏好對預算評價造成了很大的影響，因而預算執(zhí)行缺乏動力，無法獲得預期預算定額管理效果。

4 改善預算定額管理標準體系在煙草工業(yè)企業(yè)的應用對策

4.1 預算定額實現(xiàn)科學而準確的編制

定額預算編制時，煙草工業(yè)企業(yè)編制人員必須具備一定的財務知識，還要了解相關(guān)業(yè)務，單純通過預算管理人員明確定額指標，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況不相符，說服力較弱。所以，企業(yè)應從各部門選拔業(yè)務能力強的人員組成定額編制小組，鼓勵其積極參與定額預算編制工作，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理實際情況準確編制定額預算。另外，為了實現(xiàn)科學合理的定額預算編制，企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營情況，明確定額預算目標，了解各部門（或下屬企業(yè)）的不同，以此制定層次明確、理據(jù)充分的定額標準。除此之外，應用科學方法對比分析歷史數(shù)據(jù)，從不同角度科學合理的制定定額標準。

4.2 發(fā)揮歸口部門作用落實部門職責，加強考核

定額標準日常管理工作中，歸口管理部門承擔著重要的責任，煙草工業(yè)企業(yè)要結(jié)合其業(yè)務范圍，其是在職責范圍負責制定、管理與維護應用定額標準，做好定額標準的匯總與審核，在此基礎上確保歸口管理內(nèi)容全面覆蓋、分類科學、有明確的便捷、規(guī)范化的口徑且使用簡單。預算管理中，預算考核環(huán)節(jié)非常重要。完成定額標準體系執(zhí)行后，后期監(jiān)督考核至關(guān)重要，構(gòu)建獎懲機制，以考核推動科學制定、管理與應用定額標準體系，確保預算管理充分發(fā)揮其管控作用。

4.3 預算編制中加強人才隊伍建設

預算編制工作中，為了提升人才隊伍建設質(zhì)量，煙草工業(yè)企業(yè)必須重視人才培養(yǎng)。首先，重視人才的引進。一方面，企業(yè)在人才招聘過程中，應逐步完善考核評價體系，不能以專業(yè)知識評估人才能力，而要全面考量人才專業(yè)技能，為企業(yè)選擇兼具財務與業(yè)務知識的優(yōu)秀人才。另一方面，為員工定期組織專業(yè)知識培訓教育活動，新員工可能掌握了先進管理理念與方法，但對于預算定額標準管理，卻缺乏相應的管理經(jīng)驗；而老員工雖然有豐富的預算定額工作管理經(jīng)驗，但自身專業(yè)知識卻比較固化，思維不夠活躍，因而新老員工都要接受相應的技能培訓，彌補自身不足，為后期順利開展工作提供保障。

綜上所述，預算定額管理體系是循序改進的過程，要求全員參與，因而基礎性與數(shù)據(jù)分析工作非常重要。新時期，隨著行業(yè)快速發(fā)展，煙草企業(yè)管理中，全面預算管理的作用日益突出，預算定額體系的建立，則為全面預算管理的實施奠定了基礎，已成為預算精細化管理目標實現(xiàn)的重要手段。煙草企業(yè)合理編制預算定額標準，加強考核監(jiān)督，全面落實預算管理，從根本上提高企業(yè)基礎管理水平。

本文研究主要來自于實際工作經(jīng)歷的思考與提高，未來工作中仍需進一步改進與完善：首先，在理論指引下，深入分析市場經(jīng)濟時代，財務管理的內(nèi)涵，并將其與煙草工業(yè)企業(yè)預算定額管理實踐結(jié)合起來；其次，明確定量分析，因自身水平有限，以定性分析研究為主，但在現(xiàn)代企業(yè)預算管理中，科學分析與策略制定離不開具體數(shù)據(jù)的支撐；最后，煙草工業(yè)企業(yè)要重視預算定額管理實踐，在實踐中發(fā)掘財務預算管理價值，促進企業(yè)與行業(yè)實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

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