王玨

【摘 要】根據我國教育部今年三月份最新公布的統(tǒng)計數據顯示，國內高校數量已達2879所，在校大學生數量超過2690萬。整體來看，高等院校教育發(fā)展十分迅猛，競爭也日益激烈。一些高校為降低教育成本，提升在同類高校中的競爭力，引進了成本管理的方法理念，取得了一定的成績。本文從高校教育成本及作業(yè)成本法的概況入手，研究高校教育成本的特點，提出應用作業(yè)成本法提高高校教育成本管理質量的對策，并將作業(yè)成本法應用于高校教育成本管理的流程明確為明確目標，建立組織；收集作業(yè)成本素材；結合實際建立模型；選用作業(yè)成本軟件工具；核算作業(yè)成本；分析作業(yè)成本；根據結果進行調整等七個步驟。以期為高校提升教育成本管理效能提供借鑒。

【關鍵詞】高校教育；成本管理；作業(yè)成本法；應用分析

作業(yè)成本法又被稱為ABC成本管理法，其主要內容是對某一件需要進行成本管理的事件的要素、動因進行數理統(tǒng)計、分析研究，得出成本管理結論，并根據結論進行必要的調整。高校教育引入成本管理的概念具有十分重要的意義，一方面可以幫助高校進行成本管控，提高資源利用效率，避免浪費的同時確保取得更優(yōu)質的教學效果。另一方面，在激烈的競爭環(huán)境中，合理的進行成本管理，能夠節(jié)省運行成本，提高高校與同類型院校的競爭力。第三，高校可以將成本管理節(jié)省下來的資源投入到科技研發(fā)或擴大辦學規(guī)模上，進一步為高校未來發(fā)展打下基礎。

一、高校教育成本及作業(yè)成本法概況

（一）高校教育成本

高校的教育成本通常由五個部分組成，分別是教學支出、科研支出、行政管理支出、離退休教職工支出、后勤服務保障支出。當前高校教育成本主要有三個特點，一是核算的主體較為明確，高校教育成本核算分為外部機構對高校進行核算和高校內部自行組織核算兩種類型，外部機構對高校進行核算時，核算主體為高校本身。當高校內部自行組織核算時，其主體包含以高校本身為主體和以高校下屬機構為主體兩類主體。二是核算對象易于界定，高校的核算對象及其提供的具體服務對象，可以將個體學生作為核算對象，可以將同一專業(yè)學生作為核算對象，也可以將同一學歷層次的學生作為核算對象，也就是說可以根據成本核算的要求選擇具有同一特征的學生作為核算對象。三是核算周期便于確定，學校的收入主要來源于學生的學費收入及由學生群體消費力帶來的附加收入，一般核算周期以學期或學年確定，時間相對固定，易于計算。

（二）作業(yè)成本法

如前文所述，作業(yè)成本法又被稱為ABC成本管理法，其主要內容是對某一件需要進行成本管理的事件的要素、動因進行數理統(tǒng)計、分析研究，得出成本管理結論，并根據結論進行必要的調整。作業(yè)成本法中所指的成本主要有四個部分，分別是：資源，即高校開展教育活動所依賴的人力資源、物質資源和經費等項目；作業(yè)，是指高校為了實現教育學生的目的而進行的一系列活動，作業(yè)貫穿于成本管理的全過程；成本動因，又被稱為成本變量，是指影響成本數值變化的因素，例如學生人數就是成本變量之一；作業(yè)中心，作業(yè)中心指的是高校為實現教育學生目標而進行的作業(yè)量總和，作業(yè)中心能夠幫助成本管理主體掌握成本消耗情況，以便為進一步的調整提供依據。作業(yè)成本法應用于高校教育成本管理的流程共計有七個步驟，分別是明確目標，建立組織、收集作業(yè)成本素材、結合實際建立模型、選用作業(yè)成本軟件工具、核算作業(yè)成本、分析作業(yè)成本和根據結果進行調整。

二、運用作業(yè)成本法提升高校成本管理質量的對策

通過總結部分高校運用作業(yè)成本法進行成本管理的經驗，可以總結出四條對策，一是科學合理的明確成本管理目標、二是優(yōu)化調整部門結構、三是完善成本管理控制措施、四是建立完善的成本獎懲激勵機制。

（一）明確成本管理目標

明確的成本管理目標是高校有效運行作業(yè)成本法的關鍵，只有目標明確，成本管理決策和執(zhí)行者才能夠做出有效的決策并高效的執(zhí)行。在確定成本管理目標時要對照自身歷史上的數據，參考同類型高校的成本消耗數據，結合本院校內部招生等工作實際，綜合外部其余變量因素影響，制定出符合實際的目標。既不能盲目追求低成本，從而導致影響教學科研質量、犧牲教職員工利益的情況出現。也不能出現目標遠低于合理水平，導致成本浪費的現象發(fā)生。

（二）合理優(yōu)化部門結構

合理優(yōu)化部門結構是指根據過去成本管理的經驗，對照作業(yè)成本法的各環(huán)節(jié)要求優(yōu)化調整院校各成本消耗環(huán)節(jié)的部門結構，以降低成本耗散，提高資源利用效率。在核算部門結構設置上，既可以依靠原有的財務部門開展工作，也可以重新成立成本管理部門進行作業(yè)成本管理。條件允許，還可以在原有的部門基礎上聘請校外審計評估機構參與成本核算。在部門結構優(yōu)化中，既不能出現機構臃腫，人浮于事，導致成本浪費的情況，也不能出現權責不清，導致公地悲劇現象發(fā)生。

（三）完善成本管控措施

科學完善的成本管理措施對于高校成本管理來說是非常重要的，無論計劃有多嚴密和統(tǒng)計工具有多科學，缺少推進落實的具體舉措，一切也終將成為空談。成本管理控制措施主要有以下幾個方面：第一應該要制定符合高校實際的成本管理控制計劃，從而有計劃的推動成本管控工作逐步落實。第二應該要選用科學合理的成本核算方式工具，一般成本核算工具有六種，分別是基于經驗的成本管理方法、基于歷史數據的成本控制方法、基于預算的目標成本控制、基于標桿的目標成本控制、基于市場需求的目標成本控制和基于價值分析的成本控制方法。三是建立合理確定成本管理人員的權利與責任，確保權責相當，能夠順利開展基于成本作業(yè)法的成本管理控制工作，避免出現不受監(jiān)督的無限權利，導致管理監(jiān)管真空出現。同時避免有責無權，導致工作難以執(zhí)行。

（四）建立獎懲激勵機制

獎懲激勵機制是確保高校作業(yè)成本法成本管理能夠高效落實的重要環(huán)節(jié)。在建立獎懲激勵機制上主要應做好三個方面：一是要固化內外信息采集機制，暢通信息交互途徑，實施掌握內部教育成本消耗信息動態(tài)，掌握影響高校運行的外部變量因素信息，以便管理者有針對性的開展工作。二是要建立規(guī)范有序的獎勵機制，對成本管理過程中有重要貢獻的個人和團體給予及時的、恰當的獎勵，以此鼓勵全體教職員工。三是要建立剛性約束的懲戒措施，對懲罰的時機、條件、種類、實施進行嚴格界定，以督促全體教職員工在工作中樹立成本管控意識，促進成本管控的落實。

三、作業(yè)成本法在高校成本管理中應用步驟

（一）明確目標，建立組織

高校采用作業(yè)成本法進行成本管理必須要首先明確管理的目標，做到有的放矢，其次要建立適應作業(yè)成本法的成本管理組織。成立組織時，既要有內部負責成本管理的人員，條件允許的情況下，還應該聘請校外具有成本管理經驗的團隊或人員，對高校自身成本管理情況進行輔助決策、檢查監(jiān)督。

（二）收集作業(yè)成本素材

收集作業(yè)成本素材是指在成本管理之初，首先對高校教育成本產生的各個環(huán)節(jié)逐一進行梳理，弄清成本產生的原因及各個環(huán)節(jié)的責任主體。通過詳細的調查研究，掌握詳細的成本管理資料素材，以便于下一步參考使用。

（三）結合實際建立模型

成本管理部門經過詳細的調研，收集了詳實的素材后，應根據高校運行實際，制定高校教育基于作業(yè)成本法的成本管理模型。模型主要包含以下要素，一是高校教育資源、二是高校教育作業(yè)的確定、三是高校教育成本對象的確定，同時確定各要素的分類以及相互間的關系。

（四）選用作業(yè)成本軟件工具

作業(yè)成本法需要采集比傳統(tǒng)成本管理更多的數據信息，同理，基于成本作業(yè)法的高校教育成本管理運算過程十分復雜，依靠人工計算難以滿足其需要，且極易出現錯誤，修正代價較高，因此需要使用專業(yè)的計算軟件輔助其完成。常用的輔助工具。

（五）核算作業(yè)成本

待以上步驟準備就緒后，就可以輸入設計教育成本的各項數據，利用軟件工具對高校教育成本進行核算，進行核算時，要確保數據準確無誤。對于無關數據，要仔細清理并剔除，防止錯誤數據影響成本核算的準確度。

（六）分析作業(yè)成本

成本核算后，應該以歷史數據和同類型院校數據為基準仔細研究比對核算結果，并確定結果是否處于理想值。如果結果高于理想值，則說明成本管理存在漏洞，有浪費現象，此時應該查找原因，堵塞漏洞。如果結果低于理想值，則說明成本管理標準存在過嚴的現象，則應對比教學質量及科研成果情況，看是否達到了預期的教學效果和科研目標。

（七）根據結果進行調整

根據成本核算出的差異，成本管理人員應該查明原因，并針對性的對管理目標、管理組織進行優(yōu)化調整，對素材進行進一步核對、對成本管理模型和核算工具進行校正調整，而后再通過實踐來驗證成本管理流程的有效性。

四、結束語

基于作業(yè)成本法的高校成本管理在當前已被部分高校所應用，并已取得了較為理想的效果。隨著中國適齡入學兒童數量逐年遞減，在將來極有可能出現高校學位資源供給大于應屆畢業(yè)高中生的情況，屆時則會出現高校爭搶生源的激烈競爭現象。高校如何提高自身的競爭力將會成為不可回避的話題，從實踐情況來看，抓好高校教育成本管理是提升競爭力的較好選擇。本文著重分析了高校教育成本的特點、作業(yè)成本法的基本原理，并針對如何活用作業(yè)成本法提升高校成本管理質量提出了四條對策，并在最后一個部分簡要概述了成本管理方法的流程，希望對今后高校在成本管理中提供有益借鑒。

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