祁鴻雁 田麗

摘要：早在2015年財(cái)政部就印發(fā)了相關(guān)的性質(zhì)事業(yè)單位的內(nèi)控指導(dǎo)意見(jiàn)，要求相關(guān)的單位要結(jié)合實(shí)際建立內(nèi)控制度，但在醫(yī)院資產(chǎn)清產(chǎn)過(guò)程中，不同程度的暴露出流程不清晰、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差、制度不規(guī)范以及各部門(mén)之間職能交叉、權(quán)責(zé)不清等內(nèi)部控制問(wèn)題，特別是固定資產(chǎn)賬實(shí)不清、在用不明、處置不當(dāng)?shù)那闆r異常突出，因此，本文針對(duì)公立醫(yī)院資產(chǎn)清查暴露出的資產(chǎn)內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并從單位內(nèi)部控制層面提出完善和整改策略，以科學(xué)化的內(nèi)部控制措施，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;資產(chǎn)清查;內(nèi)部控制

一、公立醫(yī)院資產(chǎn)清查與內(nèi)部控制概述

資產(chǎn)清查是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)公立醫(yī)院擁有和控制的資產(chǎn)進(jìn)行全面、徹底的清理。主要目的是了解資產(chǎn)狀況，分析造成賬不清、損壞、積壓、閑置等情況的原因，并提出處理措施。資產(chǎn)盤(pán)存是公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的重要組成部分。庫(kù)存結(jié)果往往暴露出醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)庫(kù)存結(jié)果的分析，我們可以找到有針對(duì)性的措施。為確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全有效使用，確保資產(chǎn)信息的真實(shí)完整，有效防止欺詐和腐敗，庫(kù)存是加強(qiáng)內(nèi)部控制最經(jīng)濟(jì)有效的措施。資產(chǎn)盤(pán)存不僅是一種核算方法，也是一種在單位內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。

內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和程序來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制。醫(yī)院內(nèi)部控制的對(duì)象是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)包括其中。

醫(yī)院內(nèi)部控制主要就是規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性、提升會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體質(zhì)量、以及發(fā)揮出資金和資產(chǎn)最大化經(jīng)濟(jì)效益等等多種方面的重要模式和手段。

內(nèi)控的各種策略和資產(chǎn)清查在目標(biāo)方面存在高度的一致性，資產(chǎn)清查的環(huán)節(jié)本身就是內(nèi)控的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)之一，通過(guò)嚴(yán)格實(shí)施資產(chǎn)清查，及時(shí)找出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，由此使醫(yī)院的管理制度更規(guī)范、更嚴(yán)謹(jǐn)，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制下資產(chǎn)清查管理存在的問(wèn)題

（一）思想上不重視，內(nèi)控意識(shí)薄弱

目前大部分醫(yī)院都將注意力集中在醫(yī)療及科研等方面，并沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)清查在醫(yī)院整體管理中的重要性。忽視資產(chǎn)清查的管理，很容易造成資產(chǎn)不清、賬實(shí)不符、盲目購(gòu)置、規(guī)模過(guò)大，鋪張浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置及處置不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，再加上臨床科室對(duì)資產(chǎn)的管理意識(shí)淡薄，認(rèn)為資產(chǎn)管理是行政管理部門(mén)的事，他們只管設(shè)備能不能用，適不適用和該不該用的問(wèn)題，而設(shè)備的管護(hù)問(wèn)題不是他們的工作職責(zé)，導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)資產(chǎn)流失、管理風(fēng)險(xiǎn)增高，使用效率降低，甚至嚴(yán)重影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)清查內(nèi)部控制體系不健全

1.資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度不完善

為了滿足醫(yī)療技術(shù)發(fā)展的需要，醫(yī)院所需的設(shè)備、高值耗材等規(guī)模越來(lái)越大，但醫(yī)院對(duì)于資產(chǎn)的清查管理還沒(méi)有形成有效的管理制度，或者未能嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度。目前很多醫(yī)院對(duì)于資產(chǎn)的管理相當(dāng)?shù)乃缮?，沒(méi)有及時(shí)的進(jìn)行跟蹤和變更，醫(yī)院的資產(chǎn)管理部門(mén)不能很好的掌控資產(chǎn)情況。造成一些醫(yī)院的資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。

2.資產(chǎn)清查缺乏規(guī)范的管理流程

眼下，大多數(shù)公立醫(yī)院的資產(chǎn)清查管理，缺乏完善的資產(chǎn)清查程序，對(duì)實(shí)際使用的、未使用的、不能使用的固定資產(chǎn)，未進(jìn)行有效的分類和分類，缺乏必要的后續(xù)管理，存在資產(chǎn)與賬戶不一致、資產(chǎn)與賬戶不一致、資產(chǎn)與賬戶不一致、資產(chǎn)與賬戶不一致等問(wèn)題。賬戶和卡片之間，以及會(huì)計(jì)資料的缺乏。大多數(shù)公立醫(yī)院在使用固定資產(chǎn)時(shí)，可以完成固定資產(chǎn)卡的填寫(xiě)和首次建賬。但是，隨著部門(mén)和治理項(xiàng)目的不斷細(xì)化或部門(mén)間業(yè)務(wù)的重組，許多固定資產(chǎn)卡片，無(wú)法根據(jù)二級(jí)固定資產(chǎn)的分配情況及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。隨著時(shí)間的推移，許多部門(mén)固定資產(chǎn)的位置和使用發(fā)生了變化，導(dǎo)致部門(mén)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)卡片不匹配，難以進(jìn)行盤(pán)存工作。

3.資產(chǎn)清查管理的責(zé)任不清，分工不明

醫(yī)院固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)是根據(jù)內(nèi)部管理層級(jí)、各部門(mén)和資產(chǎn)種類，進(jìn)行分級(jí)分類歸口管理，資產(chǎn)清查管理過(guò)程中一般涉及財(cái)務(wù)部、資產(chǎn)歸口管理部門(mén)以及各資產(chǎn)的使用部門(mén)和審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，在資產(chǎn)清查工作中各部門(mén)之間存在職能交叉，權(quán)責(zé)不明，導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)各部門(mén)間相互推卸責(zé)任，從而影響醫(yī)院掌握資產(chǎn)的真實(shí)情況。

（三）缺乏現(xiàn)代化管理手段

在當(dāng)今智能化、數(shù)字化、信息化不斷發(fā)展的時(shí)代，利用信息化的管理已經(jīng)成為醫(yī)院管理的主要趨勢(shì)，而目前很多醫(yī)院對(duì)于資產(chǎn)清查的管理還處于人力管理階段，導(dǎo)致在醫(yī)院日常的資產(chǎn)管理中，僅體現(xiàn)資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)間、購(gòu)入金額、存放科室等靜態(tài)數(shù)據(jù)，對(duì)于資產(chǎn)使用狀況、保養(yǎng)狀況等動(dòng)態(tài)管理滯后、保管不恰當(dāng)、資源不能共享、流程不通暢、資產(chǎn)賬目反應(yīng)不及時(shí)等弊端，從而增加資產(chǎn)維護(hù)管理成本。

三、內(nèi)部控制下資產(chǎn)清查管理的措施

（一）提高資產(chǎn)清查管理意識(shí)

實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行，必須要提高資產(chǎn)管理人員的管理觀念，使相關(guān)人員都能夠認(rèn)識(shí)到，資產(chǎn)管理工作的重要作用，及時(shí)轉(zhuǎn)變資產(chǎn)管理中，重購(gòu)置輕管理的觀念，全面提升職工的積極性、主動(dòng)性，提升職工在資產(chǎn)管理方面的責(zé)任意識(shí)，使資產(chǎn)管理職工能夠，自主參與到資產(chǎn)管理中。例如：資產(chǎn)使用部門(mén)將資產(chǎn)管理，落實(shí)到專人負(fù)責(zé)，消除資產(chǎn)是“醫(yī)院”，的缺乏愛(ài)護(hù)和維護(hù)的意識(shí);轉(zhuǎn)變以往“用而不修”、“用而不管”等消極管理現(xiàn)象的發(fā)生，若是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就追究相關(guān)人員的責(zé)任，如此一來(lái)，管理人員可以全面了解醫(yī)院的資產(chǎn)情況，極大程度地避免資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象，提升資產(chǎn)配置合理性，實(shí)現(xiàn)資金的快速流轉(zhuǎn)，從而保證醫(yī)院資產(chǎn)管理工作水平進(jìn)一步提升。

（二）建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度

加強(qiáng)資產(chǎn)規(guī)范化管理，醫(yī)院針對(duì)資產(chǎn)管理要要求各部門(mén)通力合作，切實(shí)提升對(duì)資產(chǎn)管理的重視度，完善相關(guān)的管理制度，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的精細(xì)化管理，在盤(pán)點(diǎn)中把工作做細(xì)，做扎實(shí)，真正把資產(chǎn)管理工作落到實(shí)處。資產(chǎn)管理制度均應(yīng)該明確幾個(gè)方面的內(nèi)容：（1）按照“誰(shuí)使用、誰(shuí)保管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任;（2）明確資產(chǎn)的配置、使用及處置的工作流程;（3）明確資產(chǎn)歸口的管理部門(mén)及財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)監(jiān)督責(zé)任。（4）建立離任核查制度，以保證人走物清，有效避免國(guó)有資產(chǎn)流失。修訂完善資產(chǎn)清查管理制度，為醫(yī)院現(xiàn)代化發(fā)展提供重要支持。

（三）規(guī)范資產(chǎn)清查流程

根據(jù)醫(yī)院資產(chǎn)清查的現(xiàn)狀，通過(guò)細(xì)致的工作調(diào)研，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，編制資產(chǎn)清查流程圖，并進(jìn)行流程梳理，闡述關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，規(guī)范醫(yī)院資產(chǎn)清查方面的工作流程。例如，某醫(yī)院資產(chǎn)清查流程為（1）由財(cái)務(wù)部門(mén)編制資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃（2）全面組織實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)人員包財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)歸口管理部門(mén)的資產(chǎn)管理員以及各科室分管資產(chǎn)的具體管理人員。（3）根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，分析盤(pán)盈、盤(pán)虧原因，形成資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，反饋相關(guān)部門(mén)審批;③根據(jù)審批報(bào)告及會(huì)議紀(jì)要，從資產(chǎn)清查申購(gòu)開(kāi)始就進(jìn)行賬務(wù)處理。監(jiān)督資產(chǎn)直接報(bào)廢環(huán)節(jié)，做好資產(chǎn)監(jiān)督明晚上資產(chǎn)清查流程。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理

信息化建設(shè)提高了信息在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和相關(guān)性的同時(shí)也為各單位建立信息交流與共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)全生命周期從靜態(tài)管理模式，向動(dòng)態(tài)管理模式的轉(zhuǎn)變，建立覆蓋項(xiàng)目論證、資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、維護(hù)階段的資產(chǎn)信，息化管理模式。更新、處理和報(bào)廢。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，的總體規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)不同終端之間，信息資源的交流與共享。一是資產(chǎn)使用部門(mén)能夠了解所使用的資產(chǎn)的運(yùn)行情況，二是也可以通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)維修和損失的申請(qǐng)，使資產(chǎn)管理能夠以證據(jù)為基礎(chǔ)，資產(chǎn)管理部門(mén)，能夠宏觀地使用信息系統(tǒng)。掌握全院的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，有利于，資產(chǎn)的綜合評(píng)價(jià)、合理配置，提高資產(chǎn)使用效率，保證資產(chǎn)管理的全面性。實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理體系的規(guī)范化、動(dòng)態(tài)化，減少人為干擾，使醫(yī)院的資產(chǎn)管理更加規(guī)范。

四、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院資產(chǎn)清查管理是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，財(cái)務(wù)部門(mén)及資產(chǎn)歸口管理部門(mén)必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完成資產(chǎn)的清查工作，完善醫(yī)院內(nèi)控管理制度，保證在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的全覆蓋，在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的監(jiān)督和執(zhí)行，對(duì)基層人員的行為進(jìn)行規(guī)范來(lái)提供醫(yī)院資產(chǎn)內(nèi)控的監(jiān)督力度，落實(shí)醫(yī)院的資產(chǎn)清查目標(biāo)。

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