陳優(yōu)蓉

摘 要：公允價(jià)值是我國審計(jì)準(zhǔn)則體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)審計(jì)的理論與實(shí)踐具有重要的指導(dǎo)作用。公允價(jià)值審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)于按照公允價(jià)值所計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債以及價(jià)值評(píng)估模型中的變量和信息的正確性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)公允價(jià)值披露的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查的活動(dòng)過程。但是，公允價(jià)值在審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用中，還存在著某些問題和不足，需要在實(shí)踐中進(jìn)行不斷的補(bǔ)充和完善。本文就公允價(jià)值在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以資參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 ?審計(jì)實(shí)務(wù) ?問題分析

一、公允價(jià)值在審計(jì)實(shí)務(wù)中的現(xiàn)狀及存在問題

（一）公允價(jià)值計(jì)量的確認(rèn)比較困難

公允價(jià)值的概念在2006年就被列入我國審計(jì)準(zhǔn)則體系，但截至目前尚沒有比較系統(tǒng)和完善的公允價(jià)值評(píng)估體系或相關(guān)的評(píng)估參考標(biāo)準(zhǔn)，因此，審計(jì)人員在開展公允價(jià)值審計(jì)時(shí)，如何判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值的計(jì)量是否真正的具有公允性，是擺在審計(jì)人員面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)而又需要迫切解決的實(shí)際難題。在公允價(jià)值審計(jì)過程中，為了確保審計(jì)質(zhì)量并遵循成本效益的審計(jì)原則，審計(jì)人員則要通過各種程序和途徑獲取審計(jì)對(duì)象的公允價(jià)值。由于各種因素的影響，所取得的公允價(jià)值可能存在較大的偏差。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)較低

當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟(jì)正處于深入發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)管理的法律法規(guī)和管理體系正在不斷完善，會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，使審計(jì)人員面臨的審計(jì)形勢(shì)和對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)過程更加復(fù)雜，公允價(jià)值的估值難度進(jìn)一步增大。這就需要從業(yè)人員必須具有綜合性的專業(yè)化知識(shí)和審計(jì)能力，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合分析和判斷能力，了解和掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史并對(duì)現(xiàn)在和未來發(fā)展做出合理評(píng)價(jià)，因?yàn)閮H憑歷史信息很難達(dá)到公允價(jià)值審計(jì)的目的。但是就目前而言，審計(jì)人員普遍缺乏綜合經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、市場經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)知識(shí)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)技能、經(jīng)濟(jì)管理政策和經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)、金融法律知識(shí)以及對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的估值能力，缺乏審計(jì)人員所必備的職業(yè)道德，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，很難勝任當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟(jì)條件下的公允價(jià)值審計(jì)工作。

（三）審計(jì)理論與審計(jì)方法不完善

當(dāng)前，雖然公允價(jià)值在新的《準(zhǔn)則》中被大量使用（38項(xiàng)準(zhǔn)則中有35項(xiàng)設(shè)計(jì)了公允價(jià)值概念），但是《準(zhǔn)則》缺乏具體的實(shí)施指南和相應(yīng)的框架體系，沒有對(duì)公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)、具體處理方法以及如何審計(jì)等具體問題作出規(guī)定，這不僅增加了審計(jì)的難度，而且增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素。在審計(jì)工作中，由于沒有統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的確定，聯(lián)合或獨(dú)立估計(jì)時(shí)，審計(jì)結(jié)果可能與被審計(jì)單位賬面結(jié)果存在一定的誤差，通常情況下，合理的誤差是允許的，但是新的審計(jì)準(zhǔn)則并沒有規(guī)定誤差的許可范圍和計(jì)算誤差的方法。審計(jì)理論與方法的不完善是當(dāng)前公允價(jià)值審計(jì)的重要問題。

二、改進(jìn)公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)的對(duì)策措施

（一）建立公允價(jià)值市場評(píng)估體系

在公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于沒有相應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)體系，審計(jì)人員就會(huì)不同程度的引入被審計(jì)單位的估計(jì)和判斷，使計(jì)量的公允性和估值結(jié)果的客觀性受到影響。因此，要引入第三方獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)市場作出正確的評(píng)估，確定具有公允性的市場價(jià)值評(píng)估體系。公允價(jià)值審計(jì)中，估值參數(shù)的客觀性和準(zhǔn)確性對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)具有直接的影響。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，應(yīng)建立公允價(jià)值市場評(píng)估體系數(shù)據(jù)庫，積累行業(yè)數(shù)據(jù)，并根據(jù)市場發(fā)展變化，對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行不斷的補(bǔ)充和完善，不僅能為企業(yè)提供公允價(jià)值計(jì)量參考，也能為公允價(jià)值審計(jì)提供權(quán)威的計(jì)量指標(biāo)，使審計(jì)結(jié)果具有公允性。

（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)

公允價(jià)值審計(jì)是一項(xiàng)政策性較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)工作，工作人員不僅要具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，具有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)專業(yè)技術(shù)、綜合經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、法律專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具有高尚的職業(yè)道德。因此，要針對(duì)當(dāng)前審計(jì)人員的現(xiàn)狀，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)知識(shí)以及綜合技能的培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員的估值能力和審計(jì)水平，提高公允價(jià)值審計(jì)結(jié)果的客觀性。

（三）完善公允價(jià)值審計(jì)制度

當(dāng)前，我國雖然建立了公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則，但是缺乏必要的內(nèi)涵與外延，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，公允價(jià)值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值以及現(xiàn)值等四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性并列，但是缺少相互之間關(guān)聯(lián)性的具體解釋，在具體運(yùn)用中讓人感到無所適從;《準(zhǔn)則》中沒有關(guān)于公允價(jià)值披露與計(jì)量的具體要求。因此，要在實(shí)踐中對(duì)公允價(jià)值審計(jì)理論進(jìn)行深入研究，在審計(jì)實(shí)務(wù)中要注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)《準(zhǔn)則》和公允價(jià)值審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行不斷的修訂和完善，促進(jìn)公允價(jià)值審計(jì)工作的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭瑞芳.淺談公允價(jià)值審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016.