黃艷嬌
摘 要:我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段,各產(chǎn)業(yè)應(yīng)加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化,提出改革審計(jì)管理體制,全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系。因此內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極響應(yīng)國家號(hào)召,順應(yīng)時(shí)代潮流,創(chuàng)新審計(jì)發(fā)展,提高審計(jì)質(zhì)量,在有效監(jiān)督他人的同時(shí)也接收黨和國家的監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)監(jiān)督有力的高效優(yōu)質(zhì)審計(jì)。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) ?科學(xué) ?效率 ?監(jiān)督 ?提高 ?整改
一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
(一)事后審計(jì)占主流,缺乏有效的全過程跟蹤審計(jì)
目前較多內(nèi)審部門任然采用傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式,即對已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用事后調(diào)研、詢問、內(nèi)控測試、資料審閱等方式開展專項(xiàng)審計(jì)工作,查錯(cuò)糾弊,督促整改,并未對項(xiàng)目流程的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì),這樣只能起到事后監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用,不能做到風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)防或事中控制的效果,同時(shí)由于專項(xiàng)審計(jì)的局限性,不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋,單位的整體運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)不能有效的防范與控制,從而導(dǎo)致內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)增加,造成資源與資金的浪費(fèi)。
(二)單位內(nèi)部缺乏評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制,審計(jì)整改力度不大
根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn),對于一項(xiàng)審計(jì)任務(wù),較多單位的審計(jì)組往往會(huì)把側(cè)重點(diǎn)集中在審計(jì)發(fā)現(xiàn)及建議的過程中,對出具的審計(jì)報(bào)告及整改通知書送達(dá)被審單位后,認(rèn)為此項(xiàng)審計(jì)工作已完結(jié),至于后期的整改工作視為被審單位的事情,對整改情況并未進(jìn)行過多的督促與落實(shí),同時(shí)由于較多單位對內(nèi)審工作的認(rèn)可及重視程度不夠,故未建立健全有效的審計(jì)監(jiān)督問責(zé)等機(jī)制,導(dǎo)致內(nèi)審工作缺乏有力的監(jiān)督保障。因此由于人為的意識(shí)怠慢及責(zé)任不清晰、追究力度不大、機(jī)制不夠健全,使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整改未能有效的、高質(zhì)量的整改,從而未能達(dá)到審計(jì)工作的目的及質(zhì)量控制要求。
(三)審計(jì)信息化建設(shè)工作具有一定的局限性
隨著科技的進(jìn)步和計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)的大力普及,大數(shù)據(jù)的發(fā)展已經(jīng)遍布各行各業(yè),數(shù)字經(jīng)濟(jì)對內(nèi)審工作也提出了更高的要求,同時(shí)由于傳統(tǒng)的、低效的手工審計(jì)難易獲得充分的、適當(dāng)、準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù),因此審計(jì)部門也漸漸趨向借助計(jì)算機(jī)輔助工具開展內(nèi)審工作,推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè),提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量,但是由于審計(jì)對象的多樣性,審計(jì)工作的靈活性,導(dǎo)致目前市場上還未開發(fā)出像財(cái)務(wù)軟件那樣成熟、完善的審計(jì)軟件來保障內(nèi)審工作的高效完成,這對于全面實(shí)施信息化的審計(jì)工作存在一定的限制,同時(shí)由于內(nèi)審人員大部分為財(cái)務(wù)人員,缺乏相應(yīng)的信息技術(shù)專業(yè)知識(shí),因此對信息環(huán)境下的審計(jì)工作在短期內(nèi)不能有效勝任。故如何借助信息手段提高審計(jì)效率與質(zhì)量成了當(dāng)前現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該思考與解決的問題。
二、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的改進(jìn)措施
(一)從“事后整改”轉(zhuǎn)到“事前預(yù)防、事中控制”,實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋
只有對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì),才能對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督把關(guān),對發(fā)現(xiàn)的不合理、不合規(guī)現(xiàn)象及時(shí)遏制或糾正,構(gòu)建起“源頭把關(guān)、事前預(yù)防、控制過程、持續(xù)改進(jìn)”的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制,從而從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)增值,提高組織運(yùn)行效率。內(nèi)審人員首先應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)思路,明確全過程審計(jì)的重要性及必要性;其次應(yīng)積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念,明確內(nèi)審工作不僅是監(jiān)督過程,更是確認(rèn)與咨詢的過程,因此應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì),即通過對單位內(nèi)控機(jī)制的合理性、內(nèi)控制度的健全性及有效性等進(jìn)行咨詢評(píng)價(jià),明確風(fēng)險(xiǎn),提出合理建議,并加以改正,進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn),建立起一種以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹骶€的內(nèi)部審計(jì)模式;最后單位內(nèi)部應(yīng)調(diào)整管理模式,最大限度的讓審計(jì)部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理及組織治理工作,使審計(jì)參加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程成為單位常態(tài)工作,有效對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督與防范,做到事前預(yù)防、事中控制的管理機(jī)制,合理配置資源,減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
(二)健全整改機(jī)制,加大問責(zé)力度,提高整改效率
審計(jì)工作的目的是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及提出的建議,管理部門做出相應(yīng)的整改落實(shí),形成立項(xiàng)必審、審計(jì)必糾、結(jié)果必告、責(zé)任必糾的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。因此被審單位是否做好審計(jì)整改是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)根據(jù)審計(jì)署2018年1月發(fā)行的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中第二十二條要求:審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中,特別是在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中,應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計(jì)報(bào)告中反映,從而更加明確了審計(jì)整改的重要性。因此如何加強(qiáng)落實(shí)審計(jì)整改成為當(dāng)務(wù)之急。
首先要求各單位必須切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念,充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改工作的重要性和必要性,增強(qiáng)責(zé)任意識(shí),嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定,認(rèn)真采納審計(jì)建議,切實(shí)整改審計(jì)查出的問題。其次應(yīng)進(jìn)一步加大責(zé)任追究力度,針對審計(jì)查出的不同問題,分清審計(jì)整改的責(zé)任主體,明確整改時(shí)限、整改標(biāo)準(zhǔn)和整改要求。
其次審計(jì)及相關(guān)監(jiān)督部門加強(qiáng)對整改情況的監(jiān)督檢查,及時(shí)提出意見,跟蹤督促整改落實(shí),并把整改落實(shí)情況,包括包括整改時(shí)效、整改質(zhì)量等納入科室的績效考核,干部及個(gè)人的年終測評(píng)、考核及任免中,同時(shí)納入黨風(fēng)廉政建設(shè)范圍,加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制,督促落實(shí)整改。
最后應(yīng)進(jìn)一步健全整改機(jī)制,形成具有針對性和可操作性的懲戒機(jī)制、保障機(jī)制、防范機(jī)制,建立健全核查機(jī)制、督查機(jī)制、報(bào)告整改機(jī)制、信息公開機(jī)制,形成不想不整改、不能不整改、不敢不整改的良好態(tài)勢,最大限度發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用,擴(kuò)大審計(jì)整改效應(yīng),鞏固整改成果。
(三)進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè),提高審計(jì)效率與質(zhì)量
1、有效利用審計(jì)軟件,全面實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)
內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際工作需求,通過充分的市場調(diào)研,選取適合自己單位的審計(jì)軟件配合完成內(nèi)審工作,首先通過審計(jì)軟件,實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集,然后采用抽樣核查、報(bào)表核對等方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理,對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行理解和檢查,使之滿足審計(jì)分析的要求,從而保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性,最后運(yùn)用審計(jì)軟件的分析程序,對預(yù)處理后數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,方便快捷的得到分析結(jié)果,提高審計(jì)效率。同時(shí)內(nèi)審人員可以利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,完成審計(jì)項(xiàng)目的過程管理,如編制審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施方案、記錄審計(jì)日志、整理審計(jì)證據(jù),生成審計(jì)工作底稿,撰寫審計(jì)報(bào)告、管理審計(jì)檔案等一系列審計(jì)工作。在審計(jì)軟件使用過程中發(fā)現(xiàn)不完善的地方,應(yīng)組織相應(yīng)的有能力的人員或?qū)浖_發(fā)商提出要求,開發(fā)出適應(yīng)行業(yè)要求的小系統(tǒng)或小模塊等,從而進(jìn)一步完善審計(jì)軟件,實(shí)現(xiàn)高效優(yōu)質(zhì)的審計(jì)效果。
2、建立審計(jì)信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面監(jiān)督
信息化審計(jì)的關(guān)鍵是在全面聯(lián)網(wǎng)的情況下,積極創(chuàng)建審計(jì)分析平臺(tái),運(yùn)用相關(guān)的技術(shù)方法,結(jié)合審計(jì)需要,開展數(shù)據(jù)分析研究,實(shí)時(shí)掌握單位整體運(yùn)營情況。因此隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的全面普及,審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)逐漸滲透到審計(jì)工作中,將多種審計(jì)模塊集成到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息系統(tǒng)中,構(gòu)成其中一個(gè)子系統(tǒng),對所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控及動(dòng)態(tài)審計(jì),變事后審計(jì)為事前或事中審計(jì),發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正。實(shí)踐證明,通過數(shù)據(jù)分析平臺(tái),創(chuàng)建數(shù)字預(yù)警機(jī)制是當(dāng)前預(yù)防不規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效途徑,例如我們可以通過對某個(gè)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)某段時(shí)期的收入進(jìn)行數(shù)據(jù)分析后,排除客觀因素,預(yù)測出未來某個(gè)時(shí)間段的最小收入,在系統(tǒng)中設(shè)定為臨界值,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)過相應(yīng)時(shí)間的運(yùn)行后,如若未達(dá)到以上臨界值,則審計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)報(bào)警提示,這就要求審計(jì)人員督促管理科室對此進(jìn)行原因分析,通過有效途徑解決問題。同理,此預(yù)警機(jī)制也可用于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出控制,根據(jù)年度預(yù)算及上年度支出數(shù)據(jù),在信息系統(tǒng)里設(shè)置各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最高支出臨界值,若某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超過此值后則出現(xiàn)預(yù)警,則需對相關(guān)部門的項(xiàng)目支出進(jìn)行調(diào)查分析,評(píng)價(jià)超預(yù)算支出是否合理、是否經(jīng)過科室論證、是否已有領(lǐng)導(dǎo)審批等。通過信息系統(tǒng)的不斷完善,逐漸建立起內(nèi)部審計(jì)管控系統(tǒng)平臺(tái)與績效考核平臺(tái),加強(qiáng)審計(jì)的信息化建設(shè)。
3、加強(qiáng)對內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)培訓(xùn),培養(yǎng)高素質(zhì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才
如何有效實(shí)施信息審計(jì),審計(jì)軟件及信息系統(tǒng)只是輔助工具,有效使用才是關(guān)鍵,因此應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)培訓(xùn),在加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)及操作的基礎(chǔ)上不斷拓展并深化培訓(xùn)內(nèi)容,使之不斷提高,達(dá)到高效使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的效果,提高審計(jì)工作效率及質(zhì)量;同時(shí)應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極報(bào)考審計(jì)署組織的計(jì)算機(jī)審計(jì)考試或吸引高水平的人員加入審計(jì)隊(duì)伍,為審計(jì)信息化建設(shè)提供有力的人員技術(shù)保障。
綜上所述,通過建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹骶€、以信息化建設(shè)為支撐、以問責(zé)機(jī)制為保障的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新、審計(jì)質(zhì)量與效率的提高,為所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與高效管理保駕護(hù)航。