李欣欣

引言

企業(yè)會計核算及其工作運(yùn)營模式是結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)范圍及規(guī)模而變的，只為適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展趨勢，找到一種高效且快捷的公司會計核算模式，同時隨著企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，分公司會計核算體系油然而生，但是，從會計核算專業(yè)領(lǐng)域來說，分公司的會計核算增加了工作量，也給從業(yè)人員帶來較多的難題。如：由于產(chǎn)生了分公司會計核算，因此是由總公司進(jìn)行會計核算還是單獨核算，這已經(jīng)成為當(dāng)前獨立核算背景下分公司會計核算面臨的重要問題；如何由總公司構(gòu)建獨立的財務(wù)核算系統(tǒng)。以上兩個問題成為目前分公司會計核算過程中面臨的難題。本文期望通過案例分析法，為解決分公司會計核算中遇到的難題提供解決的理論依據(jù)。

一、分公司性質(zhì)與會計核算形式

1.分公司性質(zhì)

從經(jīng)營性質(zhì)上分析，一般情況下，分公司屬于總公司分區(qū)域、分業(yè)務(wù)范圍的職能分支，總體業(yè)務(wù)執(zhí)行需要總公司領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)份額也基本由總公司提供，同時由《公司法》規(guī)定，分公司不具備獨立法人的資格，其民事行為需要由總公司來承擔(dān)。由此可以分析出分公司成立及運(yùn)營過程具備的特點：（1）分公司不需要經(jīng)過公司成立的流程，其成立過程中只需要進(jìn)行登記備案，同時辦理相關(guān)營業(yè)手續(xù)即可運(yùn)營。（2）分公司在組織機(jī)構(gòu)認(rèn)定及經(jīng)營決策上不具備建立企業(yè)章程，無董事會。（3）從經(jīng)濟(jì)角度分析，分公司的財務(wù)需要受總公司的監(jiān)督管理，其沒有流動資金。此外從法律角度分析，分公司沒有獨立法人，不承擔(dān)民事責(zé)任。

2.分公司會計核算形式與選擇方式

從組織機(jī)構(gòu)的形成及其形式上分析，分公司的會計核算應(yīng)由總公司決定，在核算的形式上一般可以分為獨立核算和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)核算。因此選擇不同的核算方式?jīng)Q定了分公司與總公司的具體關(guān)聯(lián)性。從核算形式上分析，集中統(tǒng)一核算又稱為非獨立核算方式，是分公司與總公司之間形成的一種財務(wù)管理模式，總公司根據(jù)公司制度管理及會計核算的相關(guān)法律規(guī)定，根據(jù)總公司的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展規(guī)劃，由總公司負(fù)責(zé)流動資金的撥付，實現(xiàn)基于業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍內(nèi)的相關(guān)會計核算制度體系的建立。從理論意義上分析，分公司的賬目獲取，都需以各種形式上繳總公司，不實行自負(fù)盈虧的財務(wù)管理模式，主張獨立性活動。

從字面意義上分析，獨立核算是指總公司與分公司之間的財務(wù)制度及管理分離，在組織形式上，分公司可成立會計部門，同時自己的財務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)核算，可獨立開戶，并有一定數(shù)量的業(yè)務(wù)運(yùn)營資金。從非獨立核算與獨立核算的區(qū)別與聯(lián)系上分析，由總公司行使核算方式時，應(yīng)主要涉及以下兩個方面。

其一，企業(yè)運(yùn)營過程中增值稅納稅人的類型；其二，是總公司與分公司之間在權(quán)利制定與分衡的過程中分權(quán)程度，通過實踐分析，存在高分權(quán)和低分權(quán)，對于高分權(quán)來說，總公司把分公司當(dāng)成自身的一個業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理，在會計核算的過程中，要采取非獨立核算的方式；相反，低分權(quán)程度下，應(yīng)將分公司的業(yè)務(wù)與企業(yè)的管理模式相符合，且總公司與分公司之間的運(yùn)營模式及財務(wù)核算的管理方法具有明顯的差異性。

二、獨立核算背景下分公司財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)容

大部分的企業(yè)由于受到財務(wù)制度管理模式的影響，一般情況都會進(jìn)行獨立會計核算，因此應(yīng)對分公司的財務(wù)賬務(wù)管理系統(tǒng)的構(gòu)建內(nèi)容進(jìn)行分析。

1.會計科目設(shè)置

資產(chǎn)類科目，在分公司內(nèi)部，由于缺少董事會等相應(yīng)的職能部門，因此在總公司在進(jìn)行業(yè)務(wù)范圍及業(yè)務(wù)裁決的過程中，分公司的管理人員一般沒有表決的權(quán)利，從這方面進(jìn)行分析，分公司在金融資產(chǎn)等科目的設(shè)置上具有一定的缺陷。此外，在總公司的內(nèi)部交易過程中，交易的主要事項及其行使的原則一般都由分公司與分公司之間的業(yè)務(wù)業(yè)績內(nèi)容為主，有些是通過有效的賬目進(jìn)行反映。除了以上的資產(chǎn)科目設(shè)置在應(yīng)用與運(yùn)營上有較大的差別外，其他的會計科目的設(shè)置并沒有太多的出入。

負(fù)債類科目：在分公司進(jìn)行投資的前提下，因此沒有相應(yīng)的籌資決策權(quán)，同時“應(yīng)付利息及股利”等科目也不存在。

其他類科目：一般包含有共同類科目、成本類科目和所有權(quán)的權(quán)益，從分公司的獨立運(yùn)營角度分析，分公司的業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營與總公司是分開的，且產(chǎn)生的收益，很大一部分都作為自身公司運(yùn)營所用，但是每個季度、年末都要將財務(wù)信息劃分歸入總公司。

2.總公司與分公司間的財務(wù)往來處理

與子公司相比較，分公司沒有單獨的法人資格，因此在財務(wù)核算的過程中，下?lián)苜Y金的流程及程序與子公司不同，通常在劃撥資金的賬目明錄上會選擇“應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款”等，還有較多的子公司與總公司之間采取內(nèi)部財務(wù)核算的管控制度。其次，在總公司的辦公硬件及設(shè)備的財務(wù)處理的過程中，移出單位與移入單位之間要進(jìn)行固定資產(chǎn)的處理，

以F公司為例，2017年6月?lián)芨兜臓I業(yè)資金為600萬元，同時F1和F2公司是其異地的分公司，F(xiàn)公司在2017年12月向F1子公司移送設(shè)備一臺，因此F公司賬務(wù)處理上應(yīng)充分的結(jié)合F1公司的長期應(yīng)收賬款的內(nèi)容進(jìn)行分析，以固定資產(chǎn)清理及應(yīng)繳納稅額進(jìn)行分析，對F1公司的財務(wù)核算進(jìn)行系統(tǒng)性的整理。

三、結(jié)論及展望

綜上所述，低成本的財務(wù)核算需要結(jié)合分公司的業(yè)務(wù)運(yùn)營范圍進(jìn)行分析，在獨立核算背景下，總公司與分公司之間根據(jù)業(yè)務(wù)范圍及內(nèi)部往來交易的模式，應(yīng)對自身企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行高效化構(gòu)建，促進(jìn)總公司與分公司之間的獨立核算財務(wù)管理模式順利開展。