彭維梅 李夢蝶 徐文迪

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計風(fēng)險也不斷提高。會計師事務(wù)所要想長久的生存和發(fā)展，必須要做好審計風(fēng)險管理。我國目前中小型會計師事務(wù)所偏多，一旦發(fā)生審計風(fēng)險，將會給事務(wù)所帶來巨大的災(zāi)難。本文圍繞淮安市注冊會計師事務(wù)所分析其審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀及存在的問題。并針對問題提出有效的審計風(fēng)險管理措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 審計風(fēng)險管理 風(fēng)險防范

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，審計市場競爭愈演愈烈。會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險和審計責(zé)任越來越受到公眾的普遍關(guān)注。與此同時，面對著日益變化的內(nèi)部和外部環(huán)境，會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險也正在逐漸增加。與國外會計師事務(wù)所行業(yè)相比，我國會計師事務(wù)所承受風(fēng)險的能力還很弱，尤其是一些中小型會計師事務(wù)所由于對審計風(fēng)險的認(rèn)識不到位、不全面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文以淮安市中小型會計師事務(wù)所為研究對象，分析淮安當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所當(dāng)前審計風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，探索相關(guān)審計風(fēng)險管理措施，以期為當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所審計風(fēng)險管理提供相關(guān)依據(jù)。

二、審計風(fēng)險管理的意義

審計風(fēng)險管理主要是指會計師事務(wù)所首先對被審計客戶要進(jìn)行調(diào)查了解，識別出承接該項審計業(yè)務(wù)可能存在的各種審計風(fēng)險，并且通過對這些風(fēng)險進(jìn)行分析評價，最終確定出各個風(fēng)險的大小、發(fā)生的概率及帶來的影響程度，進(jìn)而采取相應(yīng)的管理措施、程序和手段，盡可能將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。

會計師事務(wù)所如果想有效規(guī)避審計風(fēng)險，減少審計失敗的發(fā)生，降低審計風(fēng)險帶來的損失，其有效途徑便是做好審計風(fēng)險管理。而且，通過對審計風(fēng)險進(jìn)行管理，可以提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，吸引更多的客戶，進(jìn)而促進(jìn)其發(fā)展壯大。此外，審計風(fēng)險管理對被審計單也有幫助，有利于企業(yè)的經(jīng)營者和管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險和問題，進(jìn)而采取有效的措施避免風(fēng)險的發(fā)生和問題的惡化。另外，會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險管理在提升審計質(zhì)量的同時，能夠為社會公眾的經(jīng)濟(jì)決策提供真實可靠的信息，對保障社會公眾利益和維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序具有十分重要的意義。

三、淮安市會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理現(xiàn)狀及問題分析

淮安市現(xiàn)有會計師事務(wù)所28家（具體可見下文表1），其中在業(yè)9家，存續(xù)15家，吊銷1家，注銷3家。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計師事務(wù)所的審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，淮安當(dāng)?shù)氐倪@些中小型注冊會計師事務(wù)所面臨的競爭壓力前所未有。不管是審計的獨立性、審計人員的職業(yè)道德、勝任能力以及事務(wù)所管理體制都成為了影響淮安當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所審計風(fēng)險的因素。

（一）審計風(fēng)險防范意識弱

淮安市的會計師事務(wù)所的規(guī)?？傮w而言是較小的，人員都是不超過50人，規(guī)模較小不利于其承接大型審計業(yè)務(wù)，被審計單位出于自身利益的考慮往往將業(yè)務(wù)委托給大型會計師事務(wù)所。所內(nèi)的注冊會計師的數(shù)量也是較少的，整體的專業(yè)素質(zhì)偏低，對風(fēng)險的認(rèn)知很少，因此在審計項目中缺乏風(fēng)險防范的意識，一旦在審計項目中出現(xiàn)問題，可能會給會計師事務(wù)所帶來巨大的災(zāi)難。

（二）審計收費標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

淮安市的會計師事務(wù)所相對來說競爭壓力比較大，當(dāng)?shù)睾芏鄷嫀熓聞?wù)所為了招攬客戶公司都會選擇變相降低審計收費，而審計收費的降低則會導(dǎo)致審計人員在審計過程中時間成本和人力成本的降低，甚至?xí)s減審計過程中必要的審計程序，審計質(zhì)量最終必然會受到相應(yīng)影響，從而加大了審計風(fēng)險。

（三）風(fēng)險控制制度不完善

淮安當(dāng)?shù)夭糠肿詴嫀熓聞?wù)所并未建立起有效的風(fēng)險控制制度，在質(zhì)量控制體系上也并不完善，或者雖然建立了相關(guān)審計風(fēng)險控制制度，但并未得到有效執(zhí)行，只能流于形式，這些無形中增加了事務(wù)所審計風(fēng)險。有些事務(wù)所急于擴(kuò)大規(guī)模，建立了分所，但是總所對分所的監(jiān)管不到位，使得總所對分所的管理效率低下。同時有些事務(wù)所雖然建立了質(zhì)量防控部門，但是由于人員的分配不到位，加大了審計風(fēng)險。

（四）審計人員職業(yè)素質(zhì)風(fēng)險

注冊會計師執(zhí)行行為不夠規(guī)范。很多注冊會計師為了節(jié)約成本，降低了審計收費，從而會忽略一些必要的審計程序，例如不進(jìn)行風(fēng)險評估，直接進(jìn)行風(fēng)險控制。根據(jù)會計師職業(yè)道德規(guī)定，注冊會計師不得隨意省略審計程序，從而加大了審計風(fēng)險。

注冊會計師專業(yè)能力不足。根據(jù)調(diào)查，淮安當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所的學(xué)歷結(jié)構(gòu)整體偏低，碩士及以上學(xué)歷的人員較少，本科學(xué)歷的人數(shù)偏多，同時不乏?？粕?，這就導(dǎo)致了整體的專業(yè)素質(zhì)不高。有些會計師事務(wù)所沒有建立相應(yīng)的培訓(xùn)部門，沒能做到定期對人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)。

四、加強(qiáng)淮安市會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理措施

（一）強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識

淮安市注冊會計師事務(wù)所應(yīng)該對所內(nèi)所有審計執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行審計風(fēng)險意識的宣傳教育，讓所有審計人員清楚意識到審計風(fēng)險貫穿了整個審計的全過程，忽略審計風(fēng)險管理必然會帶來不同程度的損失，甚至要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。注冊會計師必須提高風(fēng)險意識，首先在承接審計業(yè)務(wù)時選擇被審計單位時，一定要對被審計單位做詳細(xì)的了解，對于高風(fēng)險的審計項目，要主動的杜絕。在審計過程中，要有謹(jǐn)慎、客觀的風(fēng)險防范意識。

（二）完善會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度

注冊會計師事務(wù)所建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度有助于保證審計風(fēng)險管理的效果、提高審計風(fēng)險管理的效率。淮安當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所可以從以下幾個方面著手。

所有的會計師事務(wù)所，無論規(guī)模大小，都應(yīng)該針對審計業(yè)務(wù)的開展建立完善的審計質(zhì)量控制制度?；窗彩兴袝嫀熓聞?wù)所從業(yè)務(wù)承接到最終得出審計結(jié)果都應(yīng)有相應(yīng)的審計質(zhì)量控制制度作為保障。例如：

1.謹(jǐn)慎選擇客戶單位，承接審計業(yè)務(wù)。在承接審計業(yè)務(wù)之前，充分了解客戶單位，慎重選擇，主動杜絕審計風(fēng)險高的項目，降低審計風(fēng)險。

2.在審計工作中與事務(wù)所管理層保持溝通，有效規(guī)避審計風(fēng)險。審計工作的進(jìn)度隨時向管理層匯報，保持工作的透明度。在審計過程中遇到問題，積極的開展討論，制定相應(yīng)的解決措施，有效的規(guī)避審計風(fēng)險。