閆霄 劉艷萍 姜汝藝

【摘要】 ?政府審計的重要目的就是對政府機構(gòu)的開支、預(yù)算起到管控作用，但傳統(tǒng)審計模式的諸多弊端使得管控經(jīng)常失效而導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。在大數(shù)據(jù)時代，信息化審計得到了初步發(fā)展，并且以實時化、全覆蓋化、標(biāo)準(zhǔn)化和精確化的優(yōu)勢提高了管控水平，取得了很好的管控成果。文章以青島市審計局為例，闡述其在大數(shù)據(jù)時代信息化審計的工作理念、模式和應(yīng)用效果，希望能夠為今后的研究提供思路。

【關(guān)鍵詞】 ?大數(shù)據(jù);信息化審計;政府審計;管控模式

【中圖分類號】 ?F239 ?【文獻標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）11-0072-02

大數(shù)據(jù)是指無法在一定時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)得到了廣泛的運用、挖掘、整合與管理。對大數(shù)據(jù)的處理和運用能力成為各行業(yè)非常重要的競爭力和轉(zhuǎn)型方向，審計行業(yè)也不例外。數(shù)據(jù)分析在審計工作中的應(yīng)用大大減少了審計的工作量，同時增強了審計機關(guān)的管控能力，提高了審計效率。

一、文獻綜述

信息化審計是將大數(shù)據(jù)挖掘、云計算等數(shù)據(jù)處理方法運用于以審計業(yè)務(wù)需求為核心的審計工作中的一種模式，在信息化審計出現(xiàn)之前，國外已經(jīng)將電子數(shù)據(jù)處理（EDP）運用于審計業(yè)務(wù)工作中。托馬斯·波特在1990年就預(yù)測到信息技術(shù)的發(fā)展和數(shù)據(jù)共享會建立更加全面有效的審計模式。2002年，安·貝里教授對數(shù)據(jù)庫審計展開了研究，將數(shù)據(jù)與審計工作結(jié)合起來。近年來，我國很多學(xué)者也對信息化和審計的關(guān)系進行了研究。嚴(yán)曉?。?012）、吳多魏（2013）、周嵐（2015）等結(jié)合大數(shù)據(jù)等互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)對內(nèi)部審計工作新模式進行了研究。劉碧湘（2013）認(rèn)為，建立公關(guān)數(shù)據(jù)平臺和提高數(shù)據(jù)質(zhì)量能夠推進計算機審計，這促使更多學(xué)者對建立審計云平臺進行研究，從而將信息化審計從內(nèi)部擴展到外部。秦榮生（2014）認(rèn)為，云計算和大數(shù)據(jù)相輔相成，二者對外部審計具有促進作用。在信息化審計范圍拓展的基礎(chǔ)上，陳偉（2016）研究了信息化審計技術(shù)的方法體系;晏維龍（2016）提出了應(yīng)對審計失敗的一些對策。但是目前的研究普遍比較寬泛，對信息化審計的細(xì)節(jié)流程研究得較少?；诖耍疚囊郧鄭u市審計局為例，聚焦于政府審計管控進行研究和案例分析。

二、運用大數(shù)據(jù)和云平臺進行審計管控的優(yōu)勢

（一）審計實時化

傳統(tǒng)的政府審計模式是采取風(fēng)險評估的方法對政府的財政收支與預(yù)算展開審計，在評估完成后對風(fēng)險采取應(yīng)對措施，審計工作屬于一種事后監(jiān)控行為，對政府機構(gòu)的管控重心沒有提前，并且受到時間、空間的限制，審計工作難以有效控制。

在大數(shù)據(jù)時代，信息化程度的不斷深入促使數(shù)據(jù)集成平臺——云平臺的建立。許多公司開始建立自己的云平臺，例如百度云、阿里云等。對于數(shù)據(jù)量繁雜、巨大的政府機關(guān)來說，數(shù)據(jù)的重要性不言而喻，因此審計數(shù)據(jù)云平臺的建立對數(shù)據(jù)的整合、有效獲取和信息化審計有決定性作用。云平臺的建立能夠?qū)⒄畽C構(gòu)的財務(wù)交易數(shù)據(jù)整合到同一個平臺上，使得審計部門對政府機構(gòu)的交易數(shù)據(jù)在一個空間里進行實時監(jiān)控，將管控重心前移，實現(xiàn)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)實時監(jiān)控。

（二）審計全覆蓋化

由于審計業(yè)務(wù)量巨大，傳統(tǒng)的審計模式通常采用抽樣審計的方式，即根據(jù)政府機構(gòu)的具體情況進行樣本設(shè)計，選取樣本進行審計，評價樣本結(jié)果，確定抽樣風(fēng)險。而抽樣風(fēng)險具有一定的偶然性和主觀性，并且是無法避免的，因此，傳統(tǒng)的審計模式不僅需要增加抽樣流程，而且流程和風(fēng)險指數(shù)的確定具有主觀性和不可避免性，難免會存在審計失敗的情況。另外，抽樣審計無法充分利用政府機構(gòu)的數(shù)據(jù)資源，僅從一部分?jǐn)?shù)據(jù)進行審計缺少了整體性和系統(tǒng)性。

大數(shù)據(jù)時代，在審計數(shù)據(jù)云平臺建立后，任何財務(wù)交易都會在其中留下數(shù)據(jù)痕跡，而這些痕跡的總和構(gòu)成了審計所需要的大數(shù)據(jù)。這些完整的數(shù)據(jù)整體地刻畫了政府機構(gòu)最真實的財務(wù)情況，通過數(shù)據(jù)分析和挖掘，能夠?qū)⑦@些數(shù)據(jù)去粗取精獲得有價值的信息。因此，利用大數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)審計的全覆蓋化，從而有效地實現(xiàn)審計管控。

（三）審計標(biāo)準(zhǔn)化

傳統(tǒng)的審計模式例如風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、舞弊?dǎo)向?qū)徲嫷榷际侨藶樾纬蓪徲嬓〗M，按照一定的流程進行審計工作，但由于舞弊手段的多樣性和信息不對稱，使得審計工作的人為因素影響很大，至今沒有規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的審計模式和流程，這對審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)要求很高，而目前審計人員的能力水平有待提高，導(dǎo)致審計失敗現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

大數(shù)據(jù)時代，信息和數(shù)據(jù)的共享突破了信息不對稱的瓶頸，使得舞弊手段在完整的數(shù)據(jù)面前無所遁形。另外，審計數(shù)據(jù)云平臺的建立給專家、學(xué)者提供了互相交流的平臺，使他們能夠集中各種審計模型，并不斷改善和優(yōu)化，從而可以提煉出一套標(biāo)準(zhǔn)的審計模式，給國家審計機關(guān)提供參考。

（四）審計精確化

目前政府審計機關(guān)進行審計時運用較多的是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，利用重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的乘積作為審計模型，計算出剩余風(fēng)險并將其降低到可接受的范圍內(nèi)。由于主觀性和數(shù)據(jù)的不完整性，測得的剩余風(fēng)險容易出現(xiàn)失真的情況。另外，由于審計數(shù)據(jù)量較大，使得在短時間內(nèi)核算起來容易出現(xiàn)誤差，從而影響判斷。

單一的數(shù)據(jù)可能會產(chǎn)生誤差，但在大數(shù)據(jù)時代，通過建立數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，能夠?qū)?shù)據(jù)間的各種關(guān)系清晰地呈現(xiàn)出來。按照標(biāo)準(zhǔn)化模型提供的指標(biāo)，自動獲取政府機構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)分析、文本分析等，給審計人員提供完整而精確的決策指導(dǎo)，輔助審計機關(guān)對政府機構(gòu)進行管控。

三、應(yīng)用成果及建議

（一）應(yīng)用成果

青島市審計局近年來不斷嘗試將大數(shù)據(jù)技術(shù)與政府審計工作相結(jié)合，力求實現(xiàn)審計工作的實時化、全覆蓋化、標(biāo)準(zhǔn)化和精確化，并取得了顯著效果。青島市審計局下分21所地方審計機關(guān)，包括從屬機構(gòu)共有約4 000名在職人員。早在2009年，青島市審計局就制定了信息化審計的戰(zhàn)略計劃，并逐步實施，到目前為止，已經(jīng)建立20多所信息化服務(wù)工作室，應(yīng)用信息化軟硬件建立了網(wǎng)絡(luò)中心、數(shù)據(jù)中心和模擬實驗基地，并取得了階段性成果，促進了大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展和信息化的推進。

青島市審計局構(gòu)建了高性能的大數(shù)據(jù)平臺，投資建立審計云計算和調(diào)度中心，統(tǒng)一對電子數(shù)據(jù)進行獲取和管理，避免了數(shù)據(jù)孤島的產(chǎn)生，并利用這些數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)分析，實現(xiàn)預(yù)算的聯(lián)動審計模式。青島市審計局還組建了一支大數(shù)據(jù)審計團隊，以研究和分析審計大數(shù)據(jù)為主要業(yè)務(wù)，利用互聯(lián)網(wǎng)新媒體廣泛收集地方公司的外部數(shù)據(jù)，促進了審計資源的共享，也建立了眾多的信息獲取渠道，從而為大數(shù)據(jù)審計奠定了基礎(chǔ)。為實現(xiàn)“智慧審計”的目標(biāo)，青島市審計局還提出了學(xué)新、用新、創(chuàng)新的指導(dǎo)思想，將大數(shù)據(jù)審計提升到戰(zhàn)略層面，不斷提升審計工作成效。

（二）大數(shù)據(jù)審計的具體實施

青島市審計局在2014年提出了建立大數(shù)據(jù)審計的五年計劃，要求審計人員利用金融數(shù)據(jù)庫及時了解政府預(yù)算和使用中的資金規(guī)模和變動情況，以提出對金融體系的管控、防范和化解潛在風(fēng)險的有效措施，確保經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展?；谝陨夏繕?biāo)，青島市審計局秉持“全面分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)問題、分散核查、精確定位”的工作思想，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對有關(guān)機構(gòu)進行全方位分析。

確定工作思路后，青島市審計局開始著手解決數(shù)據(jù)來源的問題。青島市審計局構(gòu)建了信息化數(shù)據(jù)庫，并實時接收各種數(shù)據(jù)來源，收集數(shù)據(jù)來源的方法渠道包括從政府部門獲取的信息支持、利用法律法規(guī)加強數(shù)據(jù)采集、建立全省政府機構(gòu)的交流平臺獲取完整的一手?jǐn)?shù)據(jù)等。這些措施的采用不僅能夠建立規(guī)范化的數(shù)據(jù)獲取機制，并且將審計網(wǎng)絡(luò)散布于全省，有利于實時管控。

在獲取實時數(shù)據(jù)后，就需要對數(shù)據(jù)進行處理。大數(shù)據(jù)審計團隊根據(jù)其他現(xiàn)場審計的案例、審計報告等歷史數(shù)據(jù)建立并完善數(shù)據(jù)審計模型，對于不同的管控體系采用不同的標(biāo)準(zhǔn)化模型進行預(yù)處理，篩選出既定指標(biāo)下的有效數(shù)據(jù)。

對于處理后的數(shù)據(jù)，該審計團隊開始對數(shù)據(jù)進行精確分析，通過反復(fù)試錯和模擬，建立清晰的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，再通過數(shù)據(jù)挖掘來獲取重要信息。因此，數(shù)據(jù)分析人員需要同時掌握計算機技術(shù)和審計的專業(yè)知識，在對數(shù)據(jù)的挖掘中能夠通過業(yè)務(wù)邏輯分析辨識出有價值的信息，以確保數(shù)據(jù)的可信度和精確度。

通過落實和發(fā)展大數(shù)據(jù)審計計劃，青島市審計局采用的審計模式和方法在全省60多個單位的預(yù)算審計中發(fā)揮了關(guān)鍵作用，增強了審計機關(guān)的管控能力，審計數(shù)據(jù)覆蓋的范圍也隨之拓寬。數(shù)據(jù)分析在審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用大大減少了審計的工作量，同時提高了審計效率，形成了完整的審計報告。

（三）建議

大數(shù)據(jù)審計是將計算機信息技術(shù)行業(yè)和審計行業(yè)相結(jié)合產(chǎn)生的“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的新模式，要求審計人員不僅具有分析處理大數(shù)據(jù)的能力，還必須具備審計、會計的專業(yè)知識，能夠利用大數(shù)據(jù)挖掘出有價值的信息，但是由于數(shù)據(jù)安全問題難以解決、信息化建立成本過高，使得大數(shù)據(jù)審計難以廣泛施行。對此，筆者建議，首先，要建立一套新的大數(shù)據(jù)審計的思維模式，改變審計人員的傳統(tǒng)審計思維方式，以適應(yīng)宏觀環(huán)境的改變。其次，必須完善技術(shù)研發(fā)，建立統(tǒng)一的審計數(shù)據(jù)云平臺，并且對于不同的政府審計部門需要配備不同權(quán)限的審計業(yè)務(wù)系統(tǒng);不斷完善審計制度和標(biāo)準(zhǔn)，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，交互培養(yǎng)審計和計算機雙能型人才，增加職業(yè)培訓(xùn)和績效考核機制，調(diào)動審計人員的積極性，推進大數(shù)據(jù)審計所需的人才培養(yǎng);同時，為了防止數(shù)據(jù)的泄露，建議應(yīng)由國家有關(guān)部門來建立審計數(shù)據(jù)云平臺，進行統(tǒng)一管理，將權(quán)限下放到政府審計機關(guān)，并擴展到會計師事務(wù)所等其他審計單位。這樣一來既便于對數(shù)據(jù)的集成管理，也能防止壟斷發(fā)生。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)的發(fā)展給政府審計的管控帶來了許多新的機遇和挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計工作屬于事后審查和監(jiān)督，但在互聯(lián)網(wǎng)時代，能夠通過對大數(shù)據(jù)的收集和處理實現(xiàn)審計的實時化、全覆蓋化、標(biāo)準(zhǔn)化和精確化，從而將審計工作的重心前移，提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。但目前信息化審計仍處于探索階段，面臨著人才稀缺、數(shù)據(jù)安全、變革阻力等困難。隨著信息化水平的不斷提高，國家審計機構(gòu)的技術(shù)研發(fā)能力、數(shù)據(jù)管理能力會逐漸完善，新時代的審計理念也將不斷深入人心，政府審計的管控能力一定會有更大的提高。X

【主要參考文獻】

[ 1 ] 秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究，2014，（06）：23-28.

[ 2 ] 秦榮生.大數(shù)據(jù)時代的會計、審計發(fā)展趨勢[J].會計之友，2014，（32）：81-84.

[ 3 ] 劉碧湘.如何利用大數(shù)據(jù)推進計算機審計[J].科技信息，2013，（21）：107.

[ 4 ] 劉星，牛艷芳，唐志豪.關(guān)于推進大數(shù)據(jù)審計工作的幾點思考[J].審計研究，2016，（05）：3-7.

[ 5 ] 程平，白沂.基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計研究[J].中國注冊會計師，2016，（05）：84-87+3.

[ 6 ] 陳同哲.“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)驅(qū)動下審計信息化創(chuàng)新[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017，（29）：138-140.

[ 7 ] 王李.大數(shù)據(jù)關(guān)注點在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用——以M銀行為例[J].會計之友，2016，（16）：110-112.

[ 8 ] 熊祺.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計方法創(chuàng)新的探索——以中國石油天然氣集團審計為例[J].中國管理信息化，2017，20（23）：57-58.

[ 9 ] 王師情.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計技術(shù)方法的創(chuàng)新與挑戰(zhàn)——以青島審計局為案例[J].中國管理信息化，2017，20（21）：37-38.

[ 10 ] 閆霄，劉艷萍，姜汝藝.舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬒鄬τ陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢——以三峽新材為例[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2018，（01）：42-44.

[ 11 ] 方皓.淺析“大數(shù)據(jù)”對我國政府審計監(jiān)督的影響[J].商業(yè)會計，2016，（09）：61-63.