吳妍

摘 要：匯算清繳作為企業(yè)依法納稅的重要依據(jù)，若想保障企業(yè)納稅有據(jù)可依，必須要加大對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的關(guān)注。本文以現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況為基礎(chǔ)，結(jié)合近年來(lái)國(guó)家提出的稅法要求，分析企業(yè)所得稅匯算清繳中會(huì)計(jì)與稅收的差異，以此為保障實(shí)踐工作效率和質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;匯算清繳;會(huì)計(jì);稅收;差異

企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要內(nèi)容，在國(guó)家優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下獲取更多發(fā)展機(jī)遇和經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要履行自己的義務(wù)。依法納稅就是企業(yè)必須要承擔(dān)的法律責(zé)任，這也是他們?nèi)粘９ぷ鞯闹匾M成部分。特別是在“營(yíng)改增”等多種稅法得到革新推廣，此時(shí)企業(yè)雖然減少了納稅負(fù)擔(dān)，但依舊面臨著嚴(yán)峻的納稅環(huán)境，一旦出現(xiàn)不必要的問(wèn)題，必將會(huì)為企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。而企業(yè)所得稅匯算清繳作為企業(yè)在政策引導(dǎo)下，符合現(xiàn)代化企業(yè)納稅的新方法，要求納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施匯總核算和評(píng)估，而后再按照規(guī)定程序上報(bào)申請(qǐng)。但在新時(shí)代背景下，這項(xiàng)工作并不是沒(méi)有影響因素，再受其與企業(yè)會(huì)計(jì)密切相關(guān)的影響，需要企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，必須要加大對(duì)會(huì)計(jì)與稅收差異的分析。下面對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中會(huì)計(jì)與稅收差異進(jìn)行研究。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的概述

從本質(zhì)上講，匯算清繳是指，納稅人在納稅年度終止后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)，結(jié)合稅收法律規(guī)定、企業(yè)所得稅要求等內(nèi)容，自主計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額，而后結(jié)合月度與進(jìn)度的繳納數(shù)額，判斷全年應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，并認(rèn)真填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)，且向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息資料，最終做好全年企業(yè)所得稅稅款結(jié)清工作的一種行為。企業(yè)所得稅的征收對(duì)象主要包含三點(diǎn)：其一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得;其二，其他所得;其三，清算所得。由于企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)非常復(fù)雜的內(nèi)容，在實(shí)踐發(fā)展中展現(xiàn)出了經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但在現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算中，卻與稅法處理工作存在區(qū)別，此時(shí)就需要財(cái)務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行全面管控，只有這樣才能有效提升計(jì)算工作的質(zhì)量和效率。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳的特點(diǎn)

1.工作復(fù)雜且量多

了解當(dāng)前企業(yè)運(yùn)行情況可知，因?yàn)榕c企業(yè)所得稅有關(guān)的政策規(guī)定較大，才會(huì)產(chǎn)生工作量多且復(fù)雜的現(xiàn)象，所以企業(yè)要想預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要消耗大量時(shí)間來(lái)研讀有關(guān)法律規(guī)定，以此確保實(shí)踐工作具備全面性和現(xiàn)實(shí)性，但也增加了財(cái)務(wù)人員的工作壓力。

2.技術(shù)難度大

受工作量大的影響，企業(yè)必須要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)處理好與所得稅有關(guān)的所有信息資料，而企業(yè)所得稅的報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表涉及內(nèi)容非常多，此時(shí)要想必須嚴(yán)謹(jǐn)按照國(guó)家稅務(wù)總局提出的標(biāo)準(zhǔn)形式進(jìn)行處理，勢(shì)必會(huì)增加整體工作的難度。同時(shí)，因?yàn)檫@項(xiàng)工作還包含稅前抵扣等內(nèi)容，專業(yè)性強(qiáng)，且操作難度大，所以必須要聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行工作。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳中會(huì)計(jì)與稅收差異分析

1.稅法真實(shí)性原則和會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則

企業(yè)所得稅在計(jì)算時(shí)，要以應(yīng)納稅所得額為基數(shù)，此時(shí)應(yīng)納稅所得額是指一個(gè)納稅年度內(nèi)收入總額扣除為取得收入發(fā)生的成本費(fèi)用損耗和稅金后的余額，由于必須要保障其中扣除的各個(gè)成本支出都是真實(shí)存在的，如果沒(méi)有具備真實(shí)性，通常是無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除的。但結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出的要求，明確會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)要在年度中計(jì)提多種準(zhǔn)備金。例如，投資減值準(zhǔn)備金、按照收款時(shí)間長(zhǎng)短及難度等計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金等，在計(jì)提過(guò)程中，增加相關(guān)成本費(fèi)用，在會(huì)計(jì)中抵減利潤(rùn)額，這些都不是真實(shí)的，最終難以在稅前扣除。又如，華為公司在處理離職補(bǔ)償事宜的稅務(wù)時(shí)，并不滿足企業(yè)所得稅扣除的真實(shí)性原則，此時(shí)就要結(jié)合《中國(guó)人名共和國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）提出的要求進(jìn)行科學(xué)處理。企業(yè)整合自身財(cái)務(wù)制度為職工獲取離職補(bǔ)償費(fèi)用，而在進(jìn)行該年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作時(shí)，要調(diào)節(jié)“預(yù)提費(fèi)用”科目的發(fā)生額，等到職工從企業(yè)離職，并且獲取所需離職補(bǔ)償費(fèi)用后，企業(yè)才能在稅前扣除。此時(shí)補(bǔ)償費(fèi)用就是真實(shí)存在的，就可以在稅前扣除。

2.稅法合法性和會(huì)計(jì)真實(shí)發(fā)生

了解企業(yè)所得稅匯算清繳工作可知，遵守合法性原則至關(guān)重要，整合現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況可知，這種原則主要分為以下幾點(diǎn)內(nèi)容：其一，企業(yè)稅前扣除內(nèi)容的合法性，具體是指各項(xiàng)支出情況必須要滿足稅法及有關(guān)法律規(guī)定的要求。例如，企業(yè)所得稅法要求，被沒(méi)收財(cái)務(wù)、罰金等損失不能扣除，但現(xiàn)階段依舊有很多企業(yè)被查出要補(bǔ)交稅款、罰款等現(xiàn)象，這是因?yàn)殡m然企業(yè)支付的罰款、滯納金等都是真實(shí)存在的，但這部分支出卻違反了稅法要求，不應(yīng)該交給企業(yè)承擔(dān)。由此，從2016年開(kāi)始，應(yīng)納稅所得額中增加了納稅調(diào)增的處理項(xiàng)目;其二，支出憑證的合法性，具體是指企業(yè)對(duì)外發(fā)生的各項(xiàng)支出，都是接受方，因此在支付款項(xiàng)的過(guò)程中，必須要從供應(yīng)方獲取合法憑證，如發(fā)票、財(cái)政性票據(jù)等。若是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)存在疑慮，可以向各單位進(jìn)行明確。企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的支出，要按照固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、工資單等形式進(jìn)行列支。觀察企業(yè)所得稅審計(jì)是否科學(xué)，必須要結(jié)合記賬憑證中包含的原始單據(jù)的科學(xué)性進(jìn)行分析;其三，企業(yè)提供有效憑證的時(shí)間要求。企業(yè)在本年度支出的成本，若是受各種因素的影響，難以及時(shí)獲取有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅的過(guò)程中，必須要按照賬面發(fā)生金額進(jìn)行計(jì)算，而在匯算清繳的過(guò)程中，必須要提供成本支出的有效憑證。現(xiàn)階段，經(jīng)常存在企業(yè)沒(méi)有及時(shí)獲取合規(guī)票據(jù)的現(xiàn)象，這就要求企業(yè)在清繳時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理。需要注意的是，這種方式雖然在會(huì)計(jì)上得到了確認(rèn)，但稅法不支持，最終出現(xiàn)工作差異。由于這種差異是暫時(shí)的，在未來(lái)獲取合法票據(jù)后，可以直接追溯調(diào)節(jié)到實(shí)際發(fā)生年度，繼續(xù)進(jìn)行抵減應(yīng)繳納稅額。

3.稅法相關(guān)性原則和會(huì)計(jì)賬面名義核算

了解企業(yè)所得稅法可知，企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展與收入和支出有關(guān)的內(nèi)容，都要在計(jì)算應(yīng)繳納稅所得額的過(guò)程中進(jìn)行扣除。由此，企業(yè)所得稅匯算清繳的過(guò)程中，要從收入總額中扣除不同支出，且嚴(yán)格按照相關(guān)性原則進(jìn)行操作。具體相關(guān)性主要分為以下幾點(diǎn)：其一，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的可以為企業(yè)獲取現(xiàn)有或預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，最常見(jiàn)的就是廣告宣傳，其不僅能增加企業(yè)在市場(chǎng)中的知名度，且可以增加產(chǎn)品銷售數(shù)額。但其在稅法要求中，可以按照本年度產(chǎn)品銷售額的一定比例進(jìn)行稅前扣除，相反在會(huì)計(jì)核算中存在較大差異，如廣告費(fèi)在會(huì)計(jì)上的當(dāng)期全額費(fèi)用列為二百萬(wàn)元，稅法規(guī)定只能列支一百二十萬(wàn)元，其余八十萬(wàn)元要作為納稅調(diào)增進(jìn)行處理;要分析支出發(fā)生的淵源現(xiàn)階段很多個(gè)人在商場(chǎng)也會(huì)索要正式發(fā)票，這些發(fā)票的抬頭都是企業(yè)名稱，而后讓企業(yè)以費(fèi)用報(bào)銷的形式入賬，若是這些購(gòu)買商品的主體是個(gè)人，只是當(dāng)事人為了獲取福利，或者抵減工資性收入為目標(biāo)，讓企業(yè)承擔(dān)。但這種財(cái)務(wù)核算費(fèi)用支出，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)獲取的科學(xué)費(fèi)用并不相關(guān)。

4.稅法支出合理性和會(huì)計(jì)賬面名義核算

合理支出是指，滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，要計(jì)入到當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的支出當(dāng)中。而合理性原則要求企業(yè)可以扣除的各個(gè)支出都是必須且正常的，計(jì)算和分配方法要滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，因?yàn)樵谄髽I(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，涉及到的會(huì)計(jì)計(jì)算和稅法規(guī)定的處理工作存在較大差異，所以在實(shí)踐工作中要求財(cái)務(wù)人員對(duì)兩者進(jìn)行對(duì)比分析，并在整合實(shí)踐工作要求的基礎(chǔ)上，實(shí)施科學(xué)管控，這樣不僅能保障會(huì)計(jì)結(jié)算的科學(xué)性和有效性，還可以提升實(shí)踐工作效率和質(zhì)量。

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