楊曉亭 宋明

摘 要：隨著我國社會的不斷發(fā)展，以及“互聯(lián)網(wǎng)+”的經(jīng)濟時代來臨，有很多的電商企業(yè)得到了迅速的發(fā)展，電商企業(yè)的交易方式主要是網(wǎng)上交易，與其傳統(tǒng)的交易方式存在著不同，所以在新會計收入準(zhǔn)則下，電商企業(yè)的收入時點的確認(rèn)以及收入金額的計量還存在著比較大的問題，因此本文主要在新會計收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)的會計核算進行了分析，希望能夠提供一點參考價值。

關(guān)鍵詞：新會計收入準(zhǔn)則;電商企業(yè);會計核算

2017年7月，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號），并于2018年1月1日起實施。新會計準(zhǔn)則主要根據(jù)我國的國情以及目前經(jīng)濟發(fā)展的特點構(gòu)建出了相對比較完整的會計體系，使我國的會計體系與國家的財務(wù)報告準(zhǔn)則形成一致。在新的會計準(zhǔn)則下，會計工作以及相關(guān)的政策理念發(fā)生了比較大的變化，對電商企業(yè)的會計核算工作有著直接的影響，并進一步促進了我國電商企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、新會計收入準(zhǔn)則的主要特點

1.與舊收入準(zhǔn)則的對比

在電商企業(yè)中，其交易的對象不同，收入的劃分也不同，主要分成傳統(tǒng)商品的銷售收入、服務(wù)類的銷售收入以及交付信息類的服務(wù)收入。

傳統(tǒng)商品銷售收入也因為其付款方式的不同分成了先付款后發(fā)貨、先發(fā)貨后付款以及第三方擔(dān)保支付三種;服務(wù)銷售收入主要是電商企業(yè)對無形的商品進行銷售從而取得的收入，比如電子書、游戲充值等，在舊收入準(zhǔn)則中現(xiàn)存的相關(guān)收入的確認(rèn)存在著不一致，所以企業(yè)編制的財務(wù)報表也存在著一定的問題。

新收入準(zhǔn)則的出現(xiàn)讓收入確定更加真實可靠，其主要有以下幾個方面：

第一，具有更強的指導(dǎo)性。因為目前收入準(zhǔn)則以及建造合同準(zhǔn)則同時存在，所以相關(guān)的財務(wù)人員一般無法對某些特殊的業(yè)務(wù)情況進行準(zhǔn)確的判斷，從而使相關(guān)的會計信息的可靠性以及可比性削弱了，而新收入準(zhǔn)則將現(xiàn)行收入以及建造的合同兩項準(zhǔn)則進行合并，要求在確認(rèn)與所有客戶之間產(chǎn)生的收入時，要采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，因此其具有更強的指導(dǎo)性，能夠幫助財務(wù)人員進行財務(wù)工作。

第二，收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)變化。舊收入準(zhǔn)則中其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，它在實際操作的過程中經(jīng)常會出現(xiàn)無法進行判斷的情況，而新收入準(zhǔn)則將其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榱似髽I(yè)履行了合同，其主要是指客戶已經(jīng)取得了商品或者服務(wù)的控制權(quán)時進行收入確認(rèn)，并明確了確定相應(yīng)控制權(quán)時應(yīng)該充分考慮的因素，讓企業(yè)收入確認(rèn)的過程更加科學(xué)和合理。

第三，收入確認(rèn)以及收入合同存在較強的關(guān)聯(lián)性。新收入準(zhǔn)則中明確加強了收入確認(rèn)以及收入合同之間的聯(lián)系，當(dāng)企業(yè)與客戶之間簽訂的合同滿足了收入合同的條件時，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)之后企業(yè)就要進行收入確認(rèn)，并且如果沒有跡象對相關(guān)事實或者情況表明其發(fā)生了變化，合同上的開始日期就主要是指合同的生效日期，而且如果合同開始的日期沒有符合收入合同條件，則企業(yè)應(yīng)該進行持續(xù)的評估工作，當(dāng)其滿足收入合同條件之后再對其進行相應(yīng)的會計處理，如果相關(guān)的合同不符合收入合同條件，企業(yè)就具有不向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，并且只有不需要退回客戶收取的對價時，才能將所收取的對價確定為收入，否則應(yīng)將其作為負(fù)債處理。

第四，明確規(guī)定了銷售商品收入的條件。在新會計收入準(zhǔn)則當(dāng)中，明確規(guī)定了銷售商品收入的條件，其主要是企業(yè)已經(jīng)把商品的所有權(quán)上面臨的風(fēng)險以及報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，在此過程中企業(yè)已經(jīng)失去的對銷售商品的管理權(quán)和控制權(quán)，銷售商品的收入金額能夠進行可靠的計量，企業(yè)能夠受到相關(guān)的經(jīng)濟利益，并且與銷售商品相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了獲證即將發(fā)生的成本能夠進行詳細(xì)的計量。這些條件讓電商企業(yè)會計核算工作的內(nèi)容更加明確，從而減少了會計核算工作人員的工作復(fù)雜度。

2.與國際會計準(zhǔn)則18號收入的對比

新會計收入準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則18號收入存在著適用范圍、收入計量、確認(rèn)提供的勞務(wù)收入、確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入等的區(qū)別，其中國際會計準(zhǔn)則18號收入中沒有涉及租賃協(xié)議、按照權(quán)益法進行核算的投資所產(chǎn)生的股利、保險公司的保險合同等產(chǎn)生的收入，而新會計收入準(zhǔn)則確定了長期的股權(quán)投資、非貨幣性的資產(chǎn)交換等的收入;在收入計量中，國際會計準(zhǔn)則18號收入主要是計量已經(jīng)收到或者應(yīng)該收到的對價的公允價值，沒有詳細(xì)且明確地給出銷售商品的收入等，而新會計收入準(zhǔn)則當(dāng)中，明確規(guī)定計量的收入應(yīng)該按照已經(jīng)收到或者應(yīng)該收到的合同中或者相關(guān)的協(xié)議中的價款進行確定，但是其中不公允的部分除外。

二、新會計收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)收入會計處理的影響

1.一般收入確認(rèn)方面

電商企業(yè)的網(wǎng)上交易不同于傳統(tǒng)的交易方式，在網(wǎng)上交易的過程中，電商企業(yè)存在著很多的時點可以選擇，所以不同的電商企業(yè)在確認(rèn)收入的過程中，其計量的方式以及選擇的時點之間都存在著比較大的差異，從而對電商企業(yè)之間的相關(guān)信息的可比性造成了一定程度的影響。

在新會計收入準(zhǔn)則下，電商企業(yè)可以有效根據(jù)其是否在轉(zhuǎn)移了商品或者服務(wù)的控制權(quán)對支付的時點進行確定，而在對虛擬貨幣支付時確認(rèn)時點的過程中，企業(yè)并不能將其收入直接確認(rèn)為收入，而是要將其先確定為負(fù)債，當(dāng)買家開始使用了虛擬貨幣之后，再將其按照產(chǎn)品的使用期限以及服務(wù)的期限進行收入確認(rèn)，減少因為收入確認(rèn)的時點不同而出現(xiàn)的差異。

其主要的步驟如下：（1）先對合同進行識別，在新會計收入準(zhǔn)則下，其收入確認(rèn)的模型能夠在單個的合同中使用，如果在同樣的目的下簽訂的多個合同，則需要將全部的合同進行合并;（2）對合同中存在的履約義務(wù)進行識別。履約義務(wù)主要是指在合同當(dāng)中企業(yè)主要向客戶進行轉(zhuǎn)讓的能夠進行明確區(qū)分商品的一種承諾，在新會計收入準(zhǔn)則中主要是看是否履約了義務(wù)對收入進行確認(rèn)，并且還要分清單項的履約義務(wù)是在時間段還是時間點內(nèi)履行的;（3）對交易的價格進行確定，所謂交易價格其實就是指交易的雙方簽訂的合同中規(guī)定的價格，但是在某種情況下，其可能會存在一些融資的成分等，所以其交易的價格在確認(rèn)的過程也比較復(fù)雜，如果在合同中所規(guī)定的交易價格當(dāng)中包含了融資的成分，則需要按照實際的利率對其進行攤銷;（4）將交易的價格進行分?jǐn)偅?dāng)對合同中所要履約的義務(wù)識別之后，需要將交易的價格在各項履約的義務(wù)中進行分?jǐn)?（5）最后完成收入確認(rèn)，收入確認(rèn)的完成主要是履約的義務(wù)完成，會計核算工作中要將完成的履約義務(wù)的時間進行區(qū)分，如果履約義務(wù)完成是在某一個時間段內(nèi)，則其要在整個區(qū)間范圍內(nèi)對其進行分?jǐn)偟氖杖氪_認(rèn)。

2.總額法與凈額法選擇方面

一個企業(yè)利潤的核心來源往往就是收入，收入是整個監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)進行監(jiān)管的重要內(nèi)容，雖然新會計收入準(zhǔn)則對相關(guān)收入的確認(rèn)做出了一定的原則性規(guī)定，但是并沒有對每一項業(yè)務(wù)進行具體的規(guī)定，所以在實際的工作過程中，總額法與凈額法的選擇應(yīng)該根據(jù)簽訂的合同規(guī)定進行選擇，通常情況下電商企業(yè)在交易或者服務(wù)的過程中要做出一系列的書面等形式上的申明，而且如果企業(yè)在交易的過程中存在了多個供應(yīng)商，其可以自由選擇并簽訂合同，并將履行交易的首要義務(wù)人表明出來，這種主要是選擇總額法進行收入確認(rèn)。

3.附有銷售退回條款的收入確認(rèn)方面

在新會計收入準(zhǔn)則中也明確規(guī)定了如果有銷售退回條款的銷售中，比如一些七天之內(nèi)無理由退貨，應(yīng)該在相關(guān)的退貨期滿之后進行收入確認(rèn)，或者當(dāng)客戶已經(jīng)取得了相關(guān)產(chǎn)品的控制權(quán)之后，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的對價收入，其中不包括在預(yù)期銷售當(dāng)中退還的金額。

三、新會計收入準(zhǔn)則下電商企業(yè)的會計核算建議

1.加快對新會計收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，電商企業(yè)應(yīng)該要逐漸加強對新會計收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，不斷掌握新會計收入準(zhǔn)則中的重點和要點，讓電商企業(yè)在發(fā)展的過程中跟上時代發(fā)展的腳步，提供更加可靠、真實的財務(wù)信息。在科學(xué)技術(shù)不斷進步的過程中，傳統(tǒng)的會計方式在對電商企業(yè)交易事項的計算中已逐漸變得困難，所以電商企業(yè)要將會計人員傳統(tǒng)的會計理念進行轉(zhuǎn)變，并對會計人員的專業(yè)素質(zhì)進行培養(yǎng)，讓其定期接受一定的教育培訓(xùn)，充分對多樣的財務(wù)軟件的應(yīng)用進行掌握，讓電商企業(yè)內(nèi)的會計人員的專業(yè)素質(zhì)更高，使其在日常的工作中能夠充分結(jié)合會計信息以及計算機信息，不斷提高會計人員的會計工作的質(zhì)量和能力，其次企業(yè)還要內(nèi)部建立能夠進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)工作的信息系統(tǒng)，讓企業(yè)、客戶之間進行直接的交易或者通過第三方的平臺進行交易，其財務(wù)管理部門能夠?qū)⑾嚓P(guān)的交易信息在信息系統(tǒng)內(nèi)進行仔細(xì)的分別，并且要對后期對訂單的編號、商品出庫的日期等進行核對，積極使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，讓電商企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中能夠做到有條不紊，加強企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的合作，不斷提高電商企業(yè)的經(jīng)營能力，從而促進電商企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.規(guī)范對合同的盤點和梳理

在新會計收入準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了合同的重要性，所以電商企業(yè)在日常經(jīng)營的過程中，要對其產(chǎn)生的合同進行有效的盤點以及梳理工作，根據(jù)簽訂合同以及協(xié)議的類型，將合同中需要履行的義務(wù)進行識別。要想合理地進行收入項目的核算工作，需要將合同中需要履行的義務(wù)進行正確的界定，因此在進行收入確認(rèn)之前，首先應(yīng)該識別出交易的主體需要履行合同中涵蓋的什么義務(wù)，同時還要區(qū)分商品和服務(wù)，如果在一項合同當(dāng)中，將商品與服務(wù)的承諾進行了明確的描述，但是在合同當(dāng)中需要履約的義務(wù)中并沒有將所描述的商品或者服務(wù)識別出來，則合同中所需履行的義務(wù)就不能將主體所承擔(dān)的相關(guān)活動包括其中，這樣能夠讓電商企業(yè)的整個會計核算的工作更加合理、科學(xué)，從而進一步促進了我國電商企業(yè)的進一步發(fā)展。

3.保證會計信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性

電商企業(yè)要重視新會計收入準(zhǔn)則下會計核算的工作，并且有效保證會計信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性，才能讓會計核算工作的質(zhì)量得到保障。所以電商企業(yè)要建立健全一個完善的會計信息系統(tǒng)，讓財務(wù)管理人員能夠在會計信息系統(tǒng)上學(xué)習(xí)到時代發(fā)展下新的會計收入準(zhǔn)則中的要求和知識，不斷提高會計核算人員會計核算的工作效率和質(zhì)量，讓電商企業(yè)的會計核算工作能夠跟上時代發(fā)展的變化，在此基礎(chǔ)上，電商企業(yè)還要保證會計信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性，讓其能夠為會計核算工作人員提供良好的工作基礎(chǔ)，從而提高電商企業(yè)會計核算的水平和能力，同時也提高電商企業(yè)在市場中的競爭力，促進電商企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及時代的不斷進步，電商企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨著諸多問題，所以電商企業(yè)應(yīng)該重視新時代發(fā)展下的新會計收入準(zhǔn)則，在實際的經(jīng)營過程中積極運用新會計收入準(zhǔn)則中的相關(guān)的規(guī)定，不斷規(guī)范電商企業(yè)的會計核算工作，并且電商企業(yè)還要加強培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)更高的會計核算人員，保證其進行會計核算工作的質(zhì)量和效率，同時電商企業(yè)還要保證會計信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性，讓其能夠為財務(wù)會計人員的工作提供一定穩(wěn)定的基礎(chǔ)，不斷增強電商企業(yè)的會計核算能力和水平，以此促進我國電商企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻：

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