李潔

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)委托管理的一項重要手段，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理系統(tǒng)中扮演著非常重要的角色。隨著電算化技術(shù)的不斷完善，會計電算化在企業(yè)的普及應(yīng)用，企業(yè)的經(jīng)營管理決策對會計電算化系統(tǒng)的依賴度不斷加深，通過企業(yè)的內(nèi)部控制面臨著新的問題和挑戰(zhàn)。從企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概念入手，分析了會計電算化系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，指出了內(nèi)部控制面臨的新風(fēng)險，提出了構(gòu)建適應(yīng)會計電算化系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：會計電算化；內(nèi)部控制；構(gòu)建

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）01-0090-04

一、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）內(nèi)部控制的相關(guān)概念

1.企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制的定義如下：企業(yè)的全體成員（企業(yè)董事會、管理層與普通員工）在一定的控制環(huán)境下，通過引導(dǎo)、牽制、監(jiān)督和評價等職能的履行，實(shí)現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量、遵循相關(guān)法律和法規(guī)、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、保證資產(chǎn)的安全運(yùn)作和取得企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展等目標(biāo)而進(jìn)行的一項企業(yè)管理活動。從概念的外延和范圍來看：一是企業(yè)全員參與，包括董事會、管理層和普通員工。二是目標(biāo)為保證財務(wù)報告的可靠性、遵循相關(guān)法律和法規(guī)、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、保證資產(chǎn)的安全運(yùn)作和企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。三是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與監(jiān)督五個要素構(gòu)成。四是職能由引導(dǎo)、牽制、監(jiān)督和評價組成。

2.會計電算化內(nèi)部控制的概念

會計電算化內(nèi)部控制是指企業(yè)的全體成員在會計電算化系統(tǒng)控制環(huán)境下，為了預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)出現(xiàn)的錯誤，防止會計信息失真而采取的一系列措施。通過監(jiān)督軟件開發(fā)的質(zhì)量，規(guī)范和約束相關(guān)人員的行為來保障會計信息的真實(shí)、完整和可靠，為會計電算化系統(tǒng)的正常運(yùn)行創(chuàng)造有序的外部環(huán)境。

（二）會計電算化系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1.內(nèi)部控制的方式發(fā)生變化

在手工會計下，憑證的匯總、證賬的核對、試算平衡等都是通過人工完成的，內(nèi)部控制的方式主要是通過建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來達(dá)到對人的引導(dǎo)與約束。在會計電算化系統(tǒng)下，計算機(jī)根據(jù)人工輸入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過運(yùn)行相應(yīng)的程序，進(jìn)行自動核算和匯總。由此可見，在會計電算化系統(tǒng)下，內(nèi)部控制的方式發(fā)生了變化，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，更加注重對程序的控制，實(shí)行制度與程序雙重控制。

2.內(nèi)部控制范圍發(fā)生變化

在手工會計下，企業(yè)內(nèi)部控制主要是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的控制。隨著企業(yè)的經(jīng)營管理對會計電算化系統(tǒng)的依賴度不斷加深，會計工作的內(nèi)容發(fā)生了新的改變，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不斷擴(kuò)大，在原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理控制的基礎(chǔ)上，增加了系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)權(quán)限控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全控制、磁盤保護(hù)控制等新的控制內(nèi)容。

3.內(nèi)部控制的對象發(fā)生變化

在手工會計下，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均以紙質(zhì)形式存在，按照數(shù)據(jù)處理過程的不同，記錄于不同的載體中，例如，原始憑證、記賬憑證等，而這些工作的完成都依賴于企業(yè)的財務(wù)人員，所以企業(yè)內(nèi)部控制的對象是對人的控制。在會計電算化系統(tǒng)下，所有的會計數(shù)據(jù)均存儲于磁介質(zhì)上，會計核算實(shí)行無紙化，在發(fā)生每一項交易時，業(yè)務(wù)人員直接將交易信息錄入計算機(jī)，計算機(jī)自動完成記錄，取消了相應(yīng)的憑證和單據(jù)，部分必要的核對和審核也由計算機(jī)自動完成。由此可見，在會計電算化系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)部控制的對象是對人和計算機(jī)的共同控制。

4.業(yè)務(wù)處理痕跡發(fā)生變化

在手工會計下，財務(wù)人員對會計信息的處理是通過證、賬、表來實(shí)現(xiàn)的，以紙質(zhì)的形式存在，構(gòu)成企業(yè)的會計檔案。當(dāng)賬務(wù)處理發(fā)生錯誤時，會留有錯賬更正后的痕跡，特別是對原始憑證進(jìn)行修改時，會留下明顯的修改痕跡。在會計電算化系統(tǒng)下，所有的會計數(shù)據(jù)都存儲于磁介質(zhì)中，會計數(shù)據(jù)容易被篡改或刪除，增加了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原件的辨識難度。基于磁介質(zhì)容易遭受損壞的特點(diǎn)，提高了會計信息丟失或毀壞的危險性。因此，在會計電算化系統(tǒng)下，如何保證磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，防止數(shù)據(jù)被無痕修改，對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的要求。

5.授權(quán)、批準(zhǔn)控制發(fā)生變化

在手工會計下，不同崗位的財務(wù)人員依照自己的崗位責(zé)任，對自己權(quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理、簽字并蓋章。在會計電算化系統(tǒng)下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的傳遞是通過計算機(jī)程序完成，不同崗位的財務(wù)人員是以授權(quán)文件或口令的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，企業(yè)內(nèi)部控制中對授權(quán)和批準(zhǔn)控制發(fā)生了變化。

6.網(wǎng)絡(luò)化的影響

隨著互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，加強(qiáng)了企業(yè)與上下游客戶的溝通，擴(kuò)大了企業(yè)內(nèi)部各部門之間的團(tuán)結(jié)合作。通過資源共享，節(jié)約時間成本，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，與此同時，企業(yè)的內(nèi)部控制也面臨新的挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個開放的系統(tǒng)，訪問者的意圖都不盡相同，計算機(jī)病毒的猖獗對會計電算化系統(tǒng)下數(shù)據(jù)的保護(hù)提出了更高的要求。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅復(fù)雜，而且難度很大，要采取先進(jìn)的控制手段。

基于上述六個方面的變化，原有的手工會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)會計電算化系統(tǒng)的發(fā)展，建立一套滿足會計電算化要求、適應(yīng)會計電算化發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)急需解決的問題。

二、會計電算化系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的新風(fēng)險

（一）會計電算化軟件良莠不齊

我國的會計電算化軟件種類繁多，良莠難分，不同軟件開發(fā)商的側(cè)重點(diǎn)不同，開發(fā)出來的軟件凸顯了自身的軟件開發(fā)模式和特點(diǎn)，造成很多會計軟件之間的兼容性很差，給使用客戶帶來了很多不便。由于會計電算化軟件的開發(fā)沒有統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評價體系，大部分單位使用的電算化軟件都是從軟件開發(fā)商處購買，甚至有的企業(yè)開發(fā)適用本企業(yè)的會計電算化軟件。基于以上情況，不同會計電算化軟件的數(shù)據(jù)接口、使用方法都存在差異，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制在系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制、調(diào)用和修改程序的控制等諸多方面面臨新的難度和挑戰(zhàn)。

（二）數(shù)據(jù)輸入操作不當(dāng)

在會計電算化系統(tǒng)下，所有數(shù)據(jù)都來源于憑證，當(dāng)錄入憑證信息后，系統(tǒng)將自動完成多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，一旦數(shù)據(jù)輸入有誤，將會造成日記賬、明細(xì)賬、總賬以及報表中一系列的錯誤，導(dǎo)致整個會計工作陷入混亂甚至癱瘓。因此，在電算化環(huán)境下，會計工作的質(zhì)量對計算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)的可靠性及會計人員的操作水平都有很高的要求，為了降低由于操作不當(dāng)帶來的會計失真風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制的手段應(yīng)該更加嚴(yán)密。

（三）會計部門的人員構(gòu)成發(fā)生變化

隨著會計電算化在企業(yè)經(jīng)營管理中越來越重要，企業(yè)會計部門的職能劃分也發(fā)生了重大變化，不僅包括專業(yè)財務(wù)人員，還包括企業(yè)管理人員、計算機(jī)系統(tǒng)管理和維護(hù)人員、計算機(jī)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)開發(fā)人員等。人員的種類增多，相互之間工作的銜接度也不斷加強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)系和形式發(fā)生了重大變化，由手工會計下對人的制度控制，轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊瘯嬒聦θ说闹贫瓤刂坪陀嬎銠C(jī)的程序控制，控制環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制的難度也不斷增強(qiáng)。

（四）會計信息系統(tǒng)的安全性、保密性差

財務(wù)數(shù)據(jù)涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。我國大部分企業(yè)的會計軟件都從軟件開發(fā)商處購買所得，就目前軟件開發(fā)商而言，真正研究數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)保密的廠家屈指可數(shù)，只是做到對軟件本身的加密，缺乏對操作人、操作內(nèi)容進(jìn)行記錄的功能，當(dāng)出現(xiàn)問題時不便追究責(zé)任。當(dāng)操作人員由于不當(dāng)操作造成數(shù)據(jù)差錯甚至系統(tǒng)癱瘓時，只能求助于軟件開發(fā)商，加之財務(wù)人員對于病毒和黑客入侵無法采取有效的措施，都有可能造成財務(wù)數(shù)據(jù)異?；蛘邥嬞Y料丟失。在會計電算化系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)的安全性和保密性面臨著極大的風(fēng)險，對于企業(yè)的內(nèi)部控制也提出了更高的要求。

（五）會計電算化的基礎(chǔ)管理滯后

在會計電算化系統(tǒng)下，企業(yè)原有的會計崗位分工將被打破，會計人員的崗位職責(zé)、對數(shù)據(jù)的處理方式、數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)等各方面都發(fā)生了變化，相應(yīng)的管理環(huán)境、管理方式都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，但是我國很多企業(yè)在電算化系統(tǒng)運(yùn)行的過程中，企業(yè)的內(nèi)部管理仍然采用模仿手工會計下的管理辦法，崗位分工混亂，權(quán)限設(shè)置牽制性差，建立并完善會計電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制制度刻不容緩。

（六）會計軟件使用效率低下

隨著會計電算化系統(tǒng)在企業(yè)的廣泛使用，原有手工會計下的出納、會計等財務(wù)人員通過短期的軟件培訓(xùn)來適應(yīng)這種變化，由于時間短，電算化操作人員對軟件的認(rèn)識有限，對軟件功能熟悉度不夠，只能機(jī)械地按照固有模式對會計軟件進(jìn)行操作，不能靈活運(yùn)用軟件所提供的各項功能。系統(tǒng)開發(fā)比較健全的會計軟件，集財務(wù)鏈與供應(yīng)鏈于一體，不僅有日常的財務(wù)核算，更重要的是強(qiáng)大的財務(wù)管理功能，鑒于大部分企業(yè)財務(wù)人員知識的系統(tǒng)性不夠、知識更新慢等特點(diǎn)，沒有辦法充分發(fā)揮出會計軟件在管理方面的功能，造成了系統(tǒng)資源的浪費(fèi)，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立提出了更高的要求。

三、基于會計電算化系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建

在會計電算化系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)部控制的方式、范圍、對象等都發(fā)生了變化，由原來的對人的單一控制變?yōu)閷θ撕陀嬎銠C(jī)的雙重控制，由原來的制度控制變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蚩刂葡嘟Y(jié)合，控制的要求更加嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更加廣泛。為了增強(qiáng)財務(wù)報告的可靠性，降低風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率，保證資產(chǎn)的安全性和企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性，應(yīng)從以下幾個方面構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制。

（一）一般控制

1.人員結(jié)構(gòu)控制

構(gòu)建適應(yīng)會計電算化系統(tǒng)下會計核算崗位要求，集會計核算、財務(wù)管理、系統(tǒng)維護(hù)與管理等多領(lǐng)域的新的軟件操作人員結(jié)構(gòu)，企業(yè)按照會計電算化的要求和特點(diǎn)，在會計軟件核算功能的基礎(chǔ)上，根據(jù)不相容崗位的設(shè)立原則，設(shè)立電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析和會計檔案保管等崗位，加強(qiáng)對會計軟件的操作人員和系統(tǒng)維護(hù)與管理人員的管理，明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的職責(zé)，建立健全崗位責(zé)任制。在以上設(shè)立的電算化崗位中，軟件操作崗位與審核記賬、電算維護(hù)、電算審查崗位為不相容崗位，各個崗位的權(quán)限設(shè)置一般都在系統(tǒng)初始化時完成，在系統(tǒng)運(yùn)行的過程中可以根據(jù)人員的變動做相應(yīng)調(diào)整，電算主管負(fù)責(zé)定義各個操作人員的權(quán)限，具體軟件操作人員只有修改自己口令的權(quán)限，無權(quán)更改自己和他人的操作權(quán)限。通過建立崗位之間的相互牽制制度，使不同崗位、不同職務(wù)之間相互制約和監(jiān)督，防止電算化會計舞弊的發(fā)生。

2.硬件、軟件控制

硬件是會計電算化系統(tǒng)運(yùn)行的環(huán)境，是會計軟件所依托的母體，它的質(zhì)量、性能、處理能力直接影響會計電算化系統(tǒng)能否有效的、準(zhǔn)確的、可靠的運(yùn)行，所以內(nèi)部控制對硬件的控制就顯得尤其重要。在購買會計軟件時應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的測試和審查，查看軟件是否合格、合規(guī)，是否具有容錯糾錯能力。在軟件運(yùn)行的過程中，隨著企業(yè)經(jīng)營范圍、經(jīng)營環(huán)境的變化，會計軟件也需要做適當(dāng)?shù)男薷暮透?，因此，要建立會計軟件修改審批制度、監(jiān)督制度，做到軟件操作員不能參與會計軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。

3.數(shù)據(jù)控制

在會計電算化系統(tǒng)下對數(shù)據(jù)的控制，應(yīng)從數(shù)據(jù)輸入控制、業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸出控制三個方面來進(jìn)行。所有數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性都來源于憑證，審查后的原始憑證，經(jīng)過相應(yīng)審批授權(quán)，完整的、準(zhǔn)確的填制和錄入電算化系統(tǒng)，并通過總數(shù)核驗(yàn)、平衡核驗(yàn)等手段對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核。企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)采取相應(yīng)的控制程序進(jìn)行鑒別，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性，并對其進(jìn)行控制。企業(yè)輸出的數(shù)據(jù)與利益相關(guān)者息息相關(guān)，所以數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，會計數(shù)據(jù)輸出時要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核輸出數(shù)據(jù)與輸入數(shù)據(jù)的一致性、審核輸出數(shù)據(jù)的完整性和有用性，對于審核結(jié)果相關(guān)人員要進(jìn)行簽字蓋章。

4.網(wǎng)絡(luò)安全控制

在網(wǎng)絡(luò)化快速發(fā)展的今天，會計電算化系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制可以通過數(shù)據(jù)保密、身份識別、訪問控制等方面對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制。軟件操作人員應(yīng)該行事謹(jǐn)慎，不能將系統(tǒng)密碼隨意透漏給他人，以免他人進(jìn)入軟件系統(tǒng)竊取企業(yè)商業(yè)秘密。另外，在操作人員進(jìn)入系統(tǒng)時可以通過設(shè)置口令、指紋識別等手段來加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的保密性。企業(yè)可以從軟件本身設(shè)計入手，對操作人員的身份信息建立管理檔案，并隨著人員的調(diào)整做相應(yīng)的更新，對系統(tǒng)訪問進(jìn)行相應(yīng)的權(quán)限設(shè)置，訪問人的身份須經(jīng)過電算主管的識別和審核，從身份識別和訪問控制方面加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全性。

（二）檔案管理控制

在會計電算化系統(tǒng)下，會計檔案分為紙質(zhì)檔案和電子檔案，應(yīng)進(jìn)行分類保管和控制。其中如會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告等的紙質(zhì)檔案應(yīng)該根據(jù)《會計檔案管理辦法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行保管。對于電子檔案的管理，可以從接觸、環(huán)境、加密、備份等方面來進(jìn)行管理控制。電子檔案資料的負(fù)責(zé)人僅限于財務(wù)部門的專門人員，制定并明確其崗位職責(zé)，嚴(yán)格檔案借閱、調(diào)用、歸檔制度。因崗位調(diào)整需要更換檔案保管負(fù)責(zé)人時，要辦理移交手續(xù)并編制電算化檔案移交清冊。電子檔案都存儲于磁介質(zhì)中，磁盤的存放對環(huán)境的要求很高，要注意防火、防潮、防磁、防塵，對其歸檔時應(yīng)該以保護(hù)標(biāo)簽的形式注明。為了保證電子檔案不被外泄或惡意篡改，可以采用特殊的硬件裝置或在磁盤上進(jìn)行特殊標(biāo)記的方式對電子數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)進(jìn)行加密保護(hù)，這是一種預(yù)防性的控制措施，用以提高數(shù)據(jù)的安全性。由于磁性介質(zhì)易損壞的特點(diǎn)，會計檔案管理人員應(yīng)定期對會計檔案進(jìn)行備份，特別重要的檔案資料必須進(jìn)行多重備份并存放于不同地點(diǎn)，對檔案資料要進(jìn)行定期檢查。

（三）會計人員綜合素質(zhì)控制

在會計電算化系統(tǒng)下，企業(yè)面臨的內(nèi)部控制環(huán)境越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制的難度也越來越大?；谄髽I(yè)會計人員整體素質(zhì)不高的情況，企業(yè)可以通過電算化知識培訓(xùn)、電算化操作技能培訓(xùn)、管理知識培訓(xùn)和計算機(jī)系統(tǒng)與維護(hù)培訓(xùn)等多種方式，不斷提升會計人員的綜合素質(zhì)，掙脫內(nèi)部控制的瓶頸，加快企業(yè)電算化會計的管理化、智能化進(jìn)程。與此同時，還應(yīng)該不斷強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，應(yīng)經(jīng)常對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，降低財務(wù)舞弊風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計控制

在會計電算化系統(tǒng)下，內(nèi)部控制的對象是對人和計算機(jī)的雙重控制，內(nèi)部控制制度在建立和執(zhí)行的過程中難免會出現(xiàn)疏漏，這就需要企業(yè)定期或不定期的對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)部審計，審計的難度加大，要求更加嚴(yán)格。

1.對會計資料進(jìn)行定期審計

在會計電算化系統(tǒng)下，企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)定期對會計資料進(jìn)行審計，主要任務(wù)是審計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確性、合法性和合規(guī)性。審計所有的簽字蓋章是否符合企業(yè)的內(nèi)部管理制度。

2.對會計電算化軟件的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行審計

會計電算化軟件的運(yùn)行質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制制度安全可靠的基礎(chǔ)，審計內(nèi)容主要包括：審查軟件的合法性，是否經(jīng)過財政等相關(guān)部門鑒定。審查軟件財務(wù)處理流程的合理性。審查軟件程序的安全保密性等。

3.對內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制質(zhì)量進(jìn)行審計

對內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制質(zhì)量進(jìn)行審計，審計的主要內(nèi)容包括：對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，并對其在執(zhí)行過程中存在的疏漏或偏差提出改進(jìn)意見，對于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的人員提出相應(yīng)的處理意見。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯：王 旸]