王妃

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制工作非常關(guān)鍵，其有效性直接決定了企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)背景及發(fā)展要求，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作有效性，并采用正確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，從而對(duì)內(nèi)部控制工作開(kāi)展情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。文章簡(jiǎn)要論述企業(yè)內(nèi)部控制有效性及要求，提出具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法及實(shí)施策略，從而提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性；評(píng)價(jià)方法

企業(yè)內(nèi)部控制有效性是對(duì)其管理水平的具體體現(xiàn)，有助于提高企業(yè)的綜合實(shí)力及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。單位管理人員要結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展背景，依托內(nèi)部審計(jì)，使企業(yè)內(nèi)部控制水平得到明顯提升。除此之外，還要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)、詳細(xì)評(píng)價(jià)等，達(dá)到良好的內(nèi)部控制效果，為企業(yè)后續(xù)各項(xiàng)工作開(kāi)展奠定良好基礎(chǔ)。

1 企業(yè)內(nèi)部控制有效性概述及要求

企業(yè)內(nèi)部控制由董事會(huì)、管理層、普通員工共同參與，旨在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，使財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)信息更加可靠，資產(chǎn)保值增值等。企業(yè)要依托現(xiàn)有法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，制定完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)用到日常實(shí)踐中，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制工作是否有效取決于該項(xiàng)工作是否受到重視、各項(xiàng)制度是否已貫徹執(zhí)行、監(jiān)督管理工作是否落實(shí)到位等。明確企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素，提出具體控制要求。

其一，制定完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)管理模式及日常工作實(shí)踐，制定一套完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作加以完善，確保其適用性；其二，重視內(nèi)部控制工作。明確內(nèi)部控制工作重要性，將企業(yè)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，領(lǐng)導(dǎo)也要以身作則，踐行內(nèi)部控制制度；其三，有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制工作。深入理解內(nèi)部控制制度，做出正確判斷，增強(qiáng)企業(yè)員工道德意識(shí)，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象，始終維護(hù)企業(yè)利益，提高內(nèi)控人員業(yè)務(wù)水平和執(zhí)行力；其四，完善監(jiān)督約束機(jī)制。持續(xù)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制工作，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，采取正確決策，綜合評(píng)價(jià)并優(yōu)選高能力監(jiān)督人員[1]。

2 企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法

2.1 定性評(píng)價(jià)方法

2.1.1 詳細(xì)評(píng)價(jià)法

將內(nèi)部控制框架作為參照標(biāo)準(zhǔn)，檢測(cè)評(píng)價(jià)主體內(nèi)部控制要素是否完整、設(shè)計(jì)是否規(guī)范及程序運(yùn)行是否有效，識(shí)別控制漏洞，得出總體報(bào)告，評(píng)估已知要素，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，使企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作更加有效。但是該評(píng)價(jià)方式存在局限性，難度在于對(duì)照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)獨(dú)特的內(nèi)部控制方法。盡管，標(biāo)準(zhǔn)框架已知，且對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)鍵要素作出闡述，但是，倘若一味套用，很容易增加評(píng)價(jià)成本，評(píng)價(jià)結(jié)果也存在偏差。因此，這一評(píng)價(jià)方法應(yīng)用效果并不是很好。

2.1.2 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)方法是指首先全面評(píng)估實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，繼而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行審查，看其是否具備應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的能力，相關(guān)制度設(shè)計(jì)是否合理，各類措施是否有效等。完成上述工作之后，還要收集整理企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行證據(jù)，將其作為評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制工作的依據(jù)。同時(shí)，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作中的缺陷和漏洞進(jìn)行評(píng)估，得出有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法[2]。因發(fā)展目標(biāo)各異，不同企業(yè)面臨的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也存在差異，需要具體問(wèn)題具體分析。

2.2 定量評(píng)價(jià)方法

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)要求，合理選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)。全面了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，注重與企業(yè)結(jié)構(gòu)之間的匹配性，以此為背景，實(shí)施數(shù)學(xué)模型構(gòu)建?，F(xiàn)對(duì)層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法簡(jiǎn)要介紹。

2.2.1 層次分析法

將各類復(fù)雜因素影響對(duì)象劃分為不同層次，各層次之間相互關(guān)聯(lián)。諸如，通過(guò)目標(biāo)層設(shè)定，把要表達(dá)的不同目標(biāo)列舉出來(lái)；在準(zhǔn)則層列出實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)必備因素，再依據(jù)重要性賦予不同權(quán)重；在方案層中列出各類方案，計(jì)算出各方案權(quán)值，權(quán)值最高即最佳方案。這種方式使企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)工作更具條理和層次，使抽象的問(wèn)題更加具體、簡(jiǎn)單[3]。

2.2.2 模糊綜合評(píng)價(jià)法

其把模糊數(shù)學(xué)作為理論基礎(chǔ)，把定性方法轉(zhuǎn)化為定量研究。依托模糊數(shù)學(xué)量化評(píng)價(jià)多因素、復(fù)雜性對(duì)象。這種方式常被用于解決模糊、抽象、量化難度大的問(wèn)題。內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)過(guò)程中，綜合考慮各類因素，包括人的主觀因素，借助數(shù)學(xué)思維對(duì)不確定因素進(jìn)行量化，使評(píng)價(jià)工作更加有效。

3 企業(yè)內(nèi)部控制有效性實(shí)施策略

3.1 重視環(huán)境因素，完善內(nèi)控制度

在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，環(huán)境因素非常重要，其很大程度上決定了內(nèi)部控制工作是否有效。該背景下，不僅要注重組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，還要關(guān)注企業(yè)文化，以完整的企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制為依托，具備扎實(shí)的人力資源基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度的制定不是一朝一夕的事情，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況，明確企業(yè)內(nèi)部控制工作目標(biāo)，對(duì)各類事物及企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行規(guī)范，對(duì)各類項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，還要進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)，以相關(guān)法律法規(guī)為前提，結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，制定完善的制度，為有效實(shí)施內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.2 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制披露制度透明化

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制工作是否有效，取決于其民主程度。企業(yè)內(nèi)部控制工作一定要公開(kāi)性和透明化兼?zhèn)洹Ｆ髽I(yè)要結(jié)合自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況及內(nèi)控工作要求，把內(nèi)部控制相關(guān)信息、公司決策等公開(kāi)[4]。倘若企業(yè)為上市公司，證監(jiān)會(huì)可對(duì)公司財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等進(jìn)行統(tǒng)一披露，既要注重披露行為規(guī)范，還要對(duì)披露虛假信息的行為進(jìn)行懲處。監(jiān)管機(jī)制要進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，明確不同標(biāo)準(zhǔn)之間的層級(jí)關(guān)系及上市公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制遵循的披露標(biāo)準(zhǔn)，將中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司納入統(tǒng)一內(nèi)部控制審計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)中，提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露水平。

3.3 建立完整的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制涉及貨幣資金、籌資、采購(gòu)和付款、成本費(fèi)用、對(duì)外投資、業(yè)務(wù)活動(dòng)等一系列內(nèi)容。依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制工作要求，對(duì)業(yè)務(wù)憑證管理制度加以完善，確保檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)有據(jù)可依。業(yè)務(wù)檢查工作一定要專業(yè)，避免流于形式。全面落實(shí)事前、事中、事后檢查工作，對(duì)人為操作失誤加以控制。同時(shí)，還要綜合運(yùn)用各種處理方法，兼顧制度彈性，做到具體問(wèn)題具體分析。建立完整的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，用于對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等進(jìn)行監(jiān)督，從根本上解決企業(yè)內(nèi)部控制工作中面臨的各種問(wèn)題，使企業(yè)內(nèi)部控制工作更加有效。

3.4 完善監(jiān)督控制程序

要經(jīng)常性對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)價(jià)，使執(zhí)行過(guò)程更加有效。企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部控制工作要求，采用內(nèi)外部評(píng)價(jià)、監(jiān)督相結(jié)合的方式，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)，審查企業(yè)內(nèi)部控制工作是否有效，并給出具體審計(jì)報(bào)告[5]。例如，企業(yè)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)開(kāi)展工傷保險(xiǎn)內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查工作，對(duì)工傷保險(xiǎn)基金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)監(jiān)督手段創(chuàng)新，使企業(yè)內(nèi)部控制工作更加有效。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制工作非常關(guān)鍵。無(wú)論企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是內(nèi)部其他人員都要明確該項(xiàng)工作的重要性及具體實(shí)施要求，在實(shí)踐中加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視，明確企業(yè)內(nèi)部控制工作有效性評(píng)價(jià)方法，依據(jù)日常工作及要求，兼顧環(huán)境因素，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制工作制度，使企業(yè)內(nèi)部控制披露制度更加透明，以完整的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督程序加以完善，實(shí)現(xiàn)預(yù)期運(yùn)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

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