蘆煒

[摘要]文章以提高高校審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)為目的，分析了間接、可控、客觀的高校內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)階段所面臨風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，并提出建設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)“承諾制度”，以此來預(yù)防和減少高校審計(jì)面臨的一些風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以在完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)則條例的同時(shí)讓高校審計(jì)更加公開有效。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 探討

目前，我國高校積極開展各類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，然而這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要投入大量的經(jīng)費(fèi)，這使得有關(guān)教育單位開始重視各高校的經(jīng)費(fèi)用途。同時(shí)，許多教職工和學(xué)生也注意到高校在逐步擴(kuò)大教學(xué)規(guī)模，高校的教學(xué)事業(yè)在改革開放的浪潮中噴涌發(fā)展，但是高校的教育經(jīng)費(fèi)用到了哪些地方呢？這引發(fā)了廣泛的討論。為了規(guī)范高校經(jīng)費(fèi)的用途，讓高校內(nèi)部貪污腐敗人員露出馬腳，高校內(nèi)部審計(jì)工作了解了校內(nèi)大量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，同時(shí)讓高校得到了長久的經(jīng)濟(jì)利益，大大促進(jìn)了高校財(cái)務(wù)管理的發(fā)展，也使得審計(jì)工作受到人們的喜愛，審計(jì)工作得到長期發(fā)展。

一、導(dǎo)致高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素

（一）高校內(nèi)審工作沒有效率，不被大眾信任

目前，國內(nèi)大部分高校沒有按照《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》一文來設(shè)立審計(jì)部門，這樣導(dǎo)致審計(jì)工作無法獨(dú)立、高效的開展。此外，國家2015年頒布的這一文書旨在增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范性，然而省部屬高校不僅沒有設(shè)置學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)直屬的審計(jì)部門，反而將審計(jì)工作歸到財(cái)務(wù)管理工作中，并由紀(jì)檢監(jiān)察署聯(lián)合監(jiān)督。這種不規(guī)范的做法讓審計(jì)工作不被人信任，審計(jì)人員的不專業(yè)導(dǎo)致審計(jì)部門的信譽(yù)、作用大大降低，審計(jì)人員也沒有獨(dú)立的權(quán)利和強(qiáng)大的信心干好本職工作，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）高校審計(jì)工作要求審計(jì)人員專業(yè)性強(qiáng)，涉及的管理部門增多

高校審計(jì)工作在國家的重視下，涉及到了更多的部門，比如工程建設(shè)施工單位、科研經(jīng)費(fèi)支配部門等，還涉及到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任和效益審核部門，不再只涉及審計(jì)部門。這就要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力。然而審計(jì)人員數(shù)量不多，無法安排足夠的人員來全程審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)財(cái)務(wù)支出，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目前、中、后期以及一些重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)工作讓審計(jì)人員的工作壓力增大，這些困難導(dǎo)致審計(jì)工作面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)“免疫功能”也無法起作用。

（三）高校內(nèi)審工作人員沒有較高的專業(yè)水平

目前，高校審計(jì)人員沒有足夠的能力完成本職工作，而且審計(jì)知識(shí)僵化，審計(jì)專業(yè)水平低下，不足以應(yīng)對項(xiàng)目工程的審計(jì)要求。其次，盡管高校審計(jì)人員數(shù)量不斷增多，但是其中只有少數(shù)審計(jì)人員學(xué)習(xí)了工程、管理、或者法律方面的相關(guān)知識(shí)，大部分審計(jì)人員只學(xué)習(xí)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，這就導(dǎo)致審計(jì)部門缺乏復(fù)合型人才，審計(jì)工作質(zhì)量較低。此外，我國當(dāng)前審計(jì)人員質(zhì)量不斷提高，部分高校審計(jì)部門發(fā)展進(jìn)程加快，但是一些審計(jì)人員忽視道德法律標(biāo)準(zhǔn)，不負(fù)責(zé)任，不會(huì)正確的評(píng)估審計(jì)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，一味的看人情，導(dǎo)致審計(jì)工作不公平公正，審計(jì)行業(yè)也受到了較大影響，這種專業(yè)能力差的審計(jì)人員導(dǎo)致審計(jì)工作面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性增大。

（四）僵化的審計(jì)思想和低效的審計(jì)工作

現(xiàn)代審計(jì)工作要求審計(jì)從控制和治理問題的角度出發(fā)，運(yùn)用信息化的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)來高效的開展審計(jì)工作。但是大部分高校沒有適應(yīng)這種現(xiàn)代化的要求，仍拘泥于審計(jì)財(cái)務(wù)收入支出是否一致和財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)是否精準(zhǔn)這兩方面，落后的審計(jì)觀念讓高校內(nèi)審工作變得低效。此外，使用手工現(xiàn)場審計(jì)的高校很多，這種僵化的方法讓審計(jì)工作質(zhì)量大大降低。

二、提出預(yù)防高校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的手段

（一）組建校內(nèi)審計(jì)部門

《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》一文中提到各高校應(yīng)該及時(shí)組建獨(dú)立的校內(nèi)審計(jì)部門，非省部屬的高校應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立為基礎(chǔ)，為相關(guān)審計(jì)人員創(chuàng)造公平、安全的審計(jì)環(huán)境，通過學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立管理審計(jì)部門，減少審計(jì)工作可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)讓審計(jì)行業(yè)更干凈、透明，審計(jì)人員可以認(rèn)真的工作、做出審計(jì)判斷并提出意見，這樣才能吸引更多的人才加入到審計(jì)工作中。

（二）重視內(nèi)審人員的道德修養(yǎng)

首先，開展講座等活動(dòng)提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)水平，提供學(xué)習(xí)法律、工程建設(shè)等其他方面知識(shí)的機(jī)會(huì)，讓審計(jì)人員能夠充實(shí)自己，加強(qiáng)自身專業(yè)能力，同時(shí)培養(yǎng)掌握其他方面知識(shí)的審計(jì)行業(yè)復(fù)合型人才，讓審計(jì)人員在不斷地教育學(xué)習(xí)中突破自我。其次，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要通過提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)水平來實(shí)現(xiàn)，可以設(shè)立高校審計(jì)資格或國家審計(jì)資格考試，通過考察員工審計(jì)知識(shí)高低來判斷審計(jì)人員是否可以從事審計(jì)工作，合格后方可工作。此外，加強(qiáng)審計(jì)人員道德、法律知識(shí)的培養(yǎng)，只有具備了正確的三觀和清醒的頭腦，審計(jì)人員才可以謹(jǐn)慎的工作，審計(jì)工作質(zhì)量才會(huì)提高。最后，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)評(píng)估分析可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出解決風(fēng)險(xiǎn)措施，要有感知風(fēng)險(xiǎn)能力，以減少審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，制定預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的各種預(yù)案，這樣才可以真正做好本職工作。

（三）完善審計(jì)的“承諾制度”

為了讓審計(jì)人員工作時(shí)更加認(rèn)真仔細(xì)負(fù)責(zé)，應(yīng)該要求相關(guān)審計(jì)人員同被審計(jì)單位和對象建立“承諾制度”，通過簽署有關(guān)書面協(xié)議，保證審計(jì)資料和相關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)文件完整并得到妥善保存，且被審計(jì)單位要提供真實(shí)可信的審計(jì)材料，以便審計(jì)人員得出準(zhǔn)確真實(shí)的結(jié)論。這一法律文件保護(hù)審計(jì)人員不受到牽連，也從另一個(gè)角度防止了可能出現(xiàn)的造假情況，避免了可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善內(nèi)審相關(guān)制度準(zhǔn)則

首先，頒布相關(guān)法律法規(guī)，通過強(qiáng)有力的法律約束高校審計(jì)部門的行為，同時(shí)實(shí)行《內(nèi)部審計(jì)師法》這一法規(guī)，在健全的法律體系中提高審計(jì)工作的質(zhì)量，減少了可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，通過學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等方面的知識(shí)，讓高校審計(jì)教育工作得到長遠(yuǎn)的發(fā)展，其中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是最重要的課程，這一科目讓相關(guān)審計(jì)人員的知識(shí)體系得到完善。此外，通過現(xiàn)代化的高科技手段來避免可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加快研究高科技審計(jì)技術(shù)的步伐，審計(jì)部門也要廣泛的使用審計(jì)信息軟件。最后，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高校審計(jì)部門要分級(jí)審查核對審計(jì)底稿，及時(shí)糾正審計(jì)人員工作報(bào)告中的錯(cuò)誤，通過這些內(nèi)控措施來增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，合理避免不必要的失誤。

結(jié)語：

總而言之，不可忽視高校內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要分析高校社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增多的同時(shí)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)，明確在拓展相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的成因，清楚優(yōu)秀的審計(jì)工作中包含的風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和規(guī)律浮出水面，并輔以有效的降低風(fēng)險(xiǎn)手段。只有這樣，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)減少，審計(jì)部門“免疫系統(tǒng)”的功能才會(huì)得到大眾認(rèn)可。