張俊

摘 要：民辦高校辦學(xué)中的教育成本是衡量高校管理水平的重要指標(biāo)之一，并對高校管理者投資及制定學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)起到指導(dǎo)作用。因此，基于全面成本管理原則，通過對民辦高校成本管理中的問題進(jìn)行解析，強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本法對高校資源合理配置的重要性，為決策者甄別管理中的成本信息與非成本信息提供方法。

關(guān)鍵詞：民辦高交;成本管理;作業(yè)成本法：資源消耗

中圖分類號：G648.7 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）07-0117-02

引言

我國教育管理體制改革不斷深化，教育投入多元化局面正在形壯大成熟。2016年全國共有各級各類民辦學(xué)校超過17萬所，在校學(xué)生近4 826萬人。2017年，國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于鼓勵社會力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見》要求，對民辦學(xué)校實行非營利性和營利性分類管理，實施差別化扶持政策，積極引導(dǎo)社會力量舉辦非營利性民辦學(xué)校。該文件提出了民辦學(xué)校要實行非營利性和營利性分類管理，明確非營利性學(xué)校舉辦者不取得辦學(xué)收益，辦學(xué)結(jié)余全部用于辦學(xué)。營利性學(xué)校舉辦者可取得辦學(xué)收益，辦學(xué)結(jié)余依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配?，F(xiàn)有民辦學(xué)校，選擇登記為非營利性學(xué)校的，依法修改學(xué)校章程，繼續(xù)辦學(xué)，履行新的登記手續(xù);選擇登記為營利性民辦學(xué)校的，須在依法依規(guī)進(jìn)行財務(wù)清算、財產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)、繳納相關(guān)稅費等程序后，辦理新的辦學(xué)許可證，重新登記，繼續(xù)辦學(xué)。目前，物價上漲、人工成本增加、教育招生規(guī)模的擴(kuò)張等因素都造成民辦高校教育成本的遞增。因此，民辦高校無論明確為盈利，還是非盈，都需要政府相關(guān)管理部門、教育管理層、債權(quán)人、投資者能夠關(guān)注的成本信息，注重教育成本核算，尤其是民辦高校需要構(gòu)建一套與現(xiàn)行會計制度相銜接、規(guī)范、全面且可操作性強(qiáng)的符合自身辦學(xué)結(jié)構(gòu)的教育成本核算體系。

高校教育成本計算復(fù)雜，間接費用多，一些民辦高校在核算教育成本時，常把不屬于教育成本的費用計入成本項目，如校辦企業(yè)的經(jīng)營性支出，與教學(xué)無關(guān)的科研活動經(jīng)費等等;實際操作中，科研項目研發(fā)費一次性計入于當(dāng)期成本，造成成本虛增;購置教學(xué)設(shè)備作為固定資產(chǎn)沒有計提折舊計入成本，會計核算和財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實地反映固定資產(chǎn)價值，這些情況都會造成教育成本核算失真，而作業(yè)成本法把產(chǎn)品成本都看作是一系列作業(yè)消耗的成本，便于間接費用的計算[1]。

一、作業(yè)成本法及教育成本的相關(guān)理論

（一）作業(yè)成本法的幾個要素

1.資源。資源是指企業(yè)為了完成某項或多項任務(wù)投入的所有人財物的總和。

2.作業(yè)及作業(yè)中心。作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)范疇中的各項生產(chǎn)過程，分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，企業(yè)應(yīng)盡可能提高增值作業(yè)以及非增值作業(yè)中的必要作業(yè)中資源的利用效率，盡量避免非必要的作業(yè)，以達(dá)到降低成本提高產(chǎn)出的目的[2]。高校培養(yǎng)學(xué)生過程分為不同作業(yè)，如圍繞學(xué)生的有課堂教學(xué)管理作業(yè)、教材學(xué)籍管理作業(yè)、思想政治教育作業(yè)、學(xué)生財務(wù)管理作業(yè)、學(xué)生后勤管理作業(yè)等，在高校作業(yè)中盡可能消除與學(xué)生發(fā)展無關(guān)的作業(yè)。在管理中，由于多項作業(yè)性質(zhì)相同作業(yè)，消耗的成本及資源相同，因此其作業(yè)動因也因具有相同性質(zhì)而相同，所以研究者將相同性質(zhì)、相同類別的作業(yè)集中后成為同一個作業(yè)中心。

3.成本動因。成本動因是作業(yè)成本法核算的重難點。簡單概述就是引起成本變動的原因就是成本動因，導(dǎo)致成本變動的原因是企業(yè)作業(yè)活動對資源的消耗。所以確定成本動因，必須找出資源—作業(yè)—產(chǎn)品間的聯(lián)系，即“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。資源動因是資源與作業(yè)之間相互聯(lián)系，作業(yè)動因是作業(yè)與產(chǎn)品之間相互聯(lián)系。

研究中評價企業(yè)作業(yè)在消耗資源上的有效性是要嚴(yán)格考慮資源動因的變化。作業(yè)動因可以確定各作業(yè)對產(chǎn)品的增值性，確定出哪些為多余作業(yè)、必要作業(yè)，此為作業(yè)成本法下成本控制重點。

（二）教育成本的概念

按照《高等學(xué)校會計制度》及《政府收支分類科目》，進(jìn)而結(jié)合某民辦高等學(xué)校的辦學(xué)實踐，歸納辦學(xué)必然要消耗資源，消耗的各類資源均與學(xué)生相關(guān)，各類資源即為本研究的教育成本。成本核算對象需要緊密圍繞教學(xué)活動開展，因此，核算對象必須是圍繞學(xué)生的相關(guān)活動。

二、作業(yè)成本法在民辦高校成本核算中簡單的應(yīng)用

民辦高校區(qū)分作業(yè)中心時，根據(jù)全年憑證、總賬、科目明細(xì)賬剔除與教學(xué)活動、學(xué)生培養(yǎng)無關(guān)的資源耗費。

（一）資源項目確定

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的分類，進(jìn)而對武漢某民辦高校財務(wù)明細(xì)整理分析，目的是確定高校教育成本核算重的資源項目是基本工資、福利、獎金、差旅費、培訓(xùn)費、辦公經(jīng)費、科研經(jīng)費。

（二）主要作業(yè)的確定

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，將高校作業(yè)分為兩類，一是直接作業(yè)，二是間接作業(yè)。將直接作業(yè)中心包括教學(xué)活動列;間接作業(yè)中心包括科研管理活動、行政管理活動等，其中成本分為主體作業(yè)成本（包括各教學(xué)發(fā)生的工資、業(yè)務(wù)支出等）、非主體作業(yè)成本（包括招生管理、科研管理、設(shè)備裝修折舊、資產(chǎn)維護(hù)、圖書資料管理等），其中輔助作業(yè)成本里的間接作業(yè)中心的各項消耗費用歸集，根據(jù)消耗的成因，分析動因，確認(rèn)分配率，并根據(jù)成本動因?qū)⑤o助作業(yè)的成本分配回流到主體作業(yè)成本中，計算出生均的間接成本，最終將直接成本與間接成本相加，得出業(yè)生均教育成本。

（三）分析資源動因，確定成本項目

作業(yè)成本法分配間接費用的關(guān)鍵是分析資源動因，使各作業(yè)中心的資源合理分?jǐn)?。最終動因：不需分配，可直接歸屬于某專業(yè)學(xué)生的動因?？芍苯臃峙涞礁髯鳂I(yè)成本庫的動因，如差旅費、維修費等。需要根據(jù)實際的標(biāo)準(zhǔn)，計算資源動因分配率的動因[3]。

結(jié)語

高校與企業(yè)相比，成本預(yù)算核算有著顯著特點，即傳統(tǒng)的成本核算法無法保證成本核算的準(zhǔn)確性，不能有效地改善教育資源分配。作業(yè)成本法是將不同資源組成一個完整資源系統(tǒng)，跟細(xì)化完善。因此，在民辦高校作業(yè)成本法的實踐中，堅持質(zhì)量效率原則，保證核算結(jié)果的最小誤差，并根據(jù)分析結(jié)果來制定相應(yīng)的成本管理方案。關(guān)于本文中的實踐歸納也只是在理論上進(jìn)行粗淺顯的應(yīng)用，具體實施還需要在實踐中進(jìn)一步摸索并完善。

參考文獻(xiàn)：

[1] ?陸偉偉，馬健.作業(yè)成本法在高校成本管理中的運(yùn)用研究[J].阜陽師范學(xué)院學(xué)報：社會科學(xué)版，2017，（1）.

[2] ?王玉坤.教育成本問題初探[J].教育與經(jīng)濟(jì)，1991，（1）.

[3] ?李瑛.基于作業(yè)成本法的HG職業(yè)學(xué)院教育成本核算研究[D].鄭州：河南工業(yè)大學(xué)，2018.