王金龍

【摘要】針對現(xiàn)代煤炭工業(yè)面臨資源整合的發(fā)展趨勢，逐步向集團(tuán)化、全球化和信息化，闡述了內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢和積極作用的現(xiàn)代煤炭工業(yè)方面的風(fēng)險評估和預(yù)防管理、評價和改善組織的內(nèi)部控制，并保證組織的管理過程的有效性。指出只有真正實(shí)現(xiàn)煤炭行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部化和專業(yè)化，才能更好地提高煤炭行業(yè)的組織價值。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)組織價值 新形勢 煤炭行業(yè)

一、組織要高度重視和充分利用內(nèi)部審計(jì)

過去煤炭行業(yè)高管層對內(nèi)審工作重視不夠，在改革的今天，高管層必須高度重視。這是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價值的必要條件。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，直接核減預(yù)算、定額等;間接方式包括監(jiān)督或調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的經(jīng)營和管理人員提供有價值的建議、咨詢、資料等。顯然，如果沒有組織的高層管理人員的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)就沒有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，就很難用直接的方式增加組織的價值;如果組織的經(jīng)營管理人員不積極采用內(nèi)部審計(jì)人員的建議，不主動向內(nèi)部審計(jì)人員咨詢，不注意利用內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料，內(nèi)部審計(jì)也很難用間接的方式增加組織的價值。

二、組織價值的定義

組織是指按一定目標(biāo)、原則、程序和分工組合起來的人群、團(tuán)體。價值在哲學(xué)中表示正當(dāng)、可取和評價為好的事物。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中則表示與商品交換有關(guān)的等價交換物和使用價值。組織價值是指通過組織系統(tǒng)內(nèi)部諸多資源的組合、共生所表現(xiàn)出來的被市場所認(rèn)可的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和社會影響力。這里定義的組織價值包括兩個方面：即被市場所認(rèn)可的經(jīng)濟(jì)價值和被社會所認(rèn)可的社會價值。組織價值表現(xiàn)為保證組織的增值性。組織的增值性的意思是，通過組織把各種人員、資源組合起來，使之產(chǎn)生大于人員、資源單獨(dú)散落時所具有的價值之和。組織價值的提升就是實(shí)現(xiàn)組織價值的增值，致力于實(shí)現(xiàn)組織價值的持續(xù)增值

三、煤炭行業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加組織價值的措施

（1）開展風(fēng)險控制等管理審計(jì)，為企業(yè)價值提升提供前提保障。①對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試和評價。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部控制五大要素中內(nèi)部監(jiān)督的組成部分，對完善、提升內(nèi)控制度的有效運(yùn)行能起到有力的促進(jìn)作用。②把風(fēng)險管理審計(jì)融合到一般審計(jì)項(xiàng)目中，體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)把風(fēng)險管理審計(jì)融入各類審計(jì)項(xiàng)目中，注重風(fēng)險因素的識別和收集，在信息管理、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、對外投資、固定資產(chǎn)投資和項(xiàng)目建設(shè)等各個領(lǐng)域查找管理漏洞。③協(xié)助制定應(yīng)對策略，加強(qiáng)對風(fēng)險應(yīng)對措施落實(shí)的跟蹤。應(yīng)對風(fēng)險是整個企業(yè)管理層的責(zé)任，而不是內(nèi)部審計(jì)部門的專長和專職，但內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合自己獨(dú)立于業(yè)務(wù)之外、分析問題具有綜合性的優(yōu)勢，將對企業(yè)層面提出應(yīng)對措施起到積極的作用。

（2）做好工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，為企業(yè)創(chuàng)造直接價值。把審計(jì)介入時間點(diǎn)前移，從事后向事中、事前過渡，實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)，能夠及時捕捉過程中帶有苗頭性和傾向性的問題，切實(shí)做到“早發(fā)現(xiàn)、早揭露、早處理、早糾正”，有效促進(jìn)和規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)管理，避免損失浪費(fèi)，提高投資效益。①項(xiàng)目選擇是重點(diǎn)。項(xiàng)目選擇要安排企業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目，投資金額大，工期跨越時間長，該領(lǐng)域以往審計(jì)存在普遍問題多的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，從源頭上杜絕違規(guī)、舞弊的滋生。②現(xiàn)場跟蹤是難點(diǎn)。跟蹤從項(xiàng)目準(zhǔn)備階段直至竣工投產(chǎn)，時間之長內(nèi)容之多，耗時耗力可見一斑。簡單描述為以下內(nèi)容：項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段的立項(xiàng)設(shè)計(jì)、概算審查、招投標(biāo)、合同簽訂;施工階段的圖紙會審，施工組織設(shè)計(jì)審批，工作制度，變更簽證和工期等;驗(yàn)收階段的深入現(xiàn)場嚴(yán)把施工圖與設(shè)計(jì)圖的一致性和保證變更和簽證手續(xù)齊全，隱蔽工程量是否與施工過程中審計(jì)人員記錄相一致;竣工結(jié)算階段的弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，材料計(jì)價是否符合合同約定，尤其對工程量清單外的綜合單價嚴(yán)格審查，還要保證各項(xiàng)扣款執(zhí)行到位，留足工程尾款和審計(jì)保證金，及時歸檔工程資料。

（3）開展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)，定位增加企業(yè)價值的項(xiàng)目。①投資決策專項(xiàng)審計(jì)方面。包括對外投資決策、企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的工程項(xiàng)目投資決策的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)更多關(guān)注對外投資決策是否符合企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來可預(yù)見的直接或間接的利益（投資回報、控制資源），避免盲目擴(kuò)張;企業(yè)的管理和控制能力是否能夠駕馭股權(quán)投資項(xiàng)目，防止投資本公司不擅長的陌生領(lǐng)域等。②在生產(chǎn)及物耗能耗專項(xiàng)審計(jì)方面。內(nèi)部審計(jì)不僅著眼于技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化指標(biāo)和財務(wù)數(shù)據(jù)，要從企業(yè)裝置的規(guī)模和配套結(jié)構(gòu)、工藝線路、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原料結(jié)構(gòu)以及技改技措等方面綜合考慮生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣、裝置能耗的控制潛力，從戰(zhàn)略發(fā)展的角度和企業(yè)發(fā)展的中長期規(guī)劃上，提出企業(yè)裝置和工藝流程改造的長遠(yuǎn)規(guī)劃和從根本上消除制約節(jié)能降耗的瓶頸的辦法，提出更加優(yōu)化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見和建議。③在物資供應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)方面。關(guān)注企業(yè)采購體制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應(yīng)商布局以及合作情況、集團(tuán)性公司合理安排和調(diào)劑庫存的機(jī)制和能力、物資采購的市場主動性把握等方面，來綜合判斷物資采購工作整體是否滿足公司長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要。如對外采鋼材等大宗原料和物資，建立了集中統(tǒng)一的采購體系、全企業(yè)范圍的一級供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)，確立了戰(zhàn)略供應(yīng)商和戰(zhàn)略采購的思想。④在產(chǎn)品銷售專項(xiàng)審計(jì)方面。把企業(yè)銷售體制建立和銷售手段放到戰(zhàn)略的高度去評價，是否建立了具有市場把握能力、信息反饋及時準(zhǔn)確的銷售網(wǎng)絡(luò)，是否具有抵御市場波動的機(jī)制和主動性措施，客戶群體的忠實(shí)度、穩(wěn)定性以及戰(zhàn)略協(xié)作的程度，銷售網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建是否符合企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，銷售手段和銷售網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建是否具備成本效益原則等。如在當(dāng)下煤炭經(jīng)濟(jì)下行階段，如何調(diào)整產(chǎn)品銷售思路，建立產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)和渠道，掌控市場主動權(quán)，成了企業(yè)和銷售人員的關(guān)鍵課題。內(nèi)部審計(jì)在開展煤炭銷售公司審計(jì)時，應(yīng)結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)和市場運(yùn)行從銷售體制上提出審計(jì)意見和建議。

（4）改善組織管理過程的有效性。組織價值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。為了幫助組織改善經(jīng)營管理，煤炭行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)，如基建工程的預(yù)算、決算和招標(biāo)、投標(biāo)審計(jì)，物資采購審計(jì)，成本費(fèi)用審計(jì)，投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計(jì)，人力資源開發(fā)審計(jì)，還有近年來煤田勘探的探礦權(quán)審計(jì)等，促進(jìn)組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴(yán)格控制成本開支，以增加組織的價值;大力開展管理審計(jì)，如財務(wù)預(yù)算和計(jì)劃審計(jì)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，戰(zhàn)略決策審計(jì)和管理審計(jì)，基建工程跟蹤審計(jì)等。確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，如資金的清理、資產(chǎn)的清查（重點(diǎn)做好各類應(yīng)收和預(yù)付賬款的核實(shí)清查）、核實(shí)企業(yè)改制前的或有事項(xiàng)（包括未計(jì)的收入、支出和擔(dān)保、抵押及未決訴訟等）確實(shí)掌握了解真實(shí)情況，在審計(jì)的基礎(chǔ)上，提出審計(jì)意見，促進(jìn)組織健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計(jì)劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動計(jì)劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價值。