夏如益

摘 要：本文闡釋了企業(yè)內(nèi)部控制相關理論，引用部分內(nèi)部控制案例，分別從不同角度分析了存在于企業(yè)中的內(nèi)部控制問題，得出有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化完善的對策，以期為提高企業(yè)管理水平，進而推動企業(yè)健康與規(guī)范發(fā)展而提供參考。

關鍵詞：內(nèi)部控制;不相容崗位;內(nèi)部環(huán)境;權(quán)責分配

一、探析企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制以財務管理為基礎，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點，以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理層、監(jiān)事會、董事會及全體員工為內(nèi)控實施主體，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標為目的，繼而提高企業(yè)綜合競爭實力，有效實施企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及相關案例分析

1.法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設，表面完善實際執(zhí)行失效

某航油（新加坡）股份有限公司具有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，治理結(jié)構(gòu)完全按照新加坡對上市公司監(jiān)管的要求建立，各種治理機構(gòu)形式上健全，表面上治理機構(gòu)“符合國際慣例”。但是實際上所有公司重大業(yè)務的決策都是公司總裁個人決定的，董事會、監(jiān)事會、決策咨詢委員會、風險管理委員會等變成了擺設。最后中航油由于投資失敗申請破產(chǎn)保護。

2.企業(yè)組織架構(gòu)設置未體現(xiàn)權(quán)責分配的原則，個別組織機構(gòu)權(quán)責過于集中

某國有企業(yè)在建項目較多，為加強招標管理，由董事會、經(jīng)營班子組建成立了招標管理委員會，成員涵蓋了公司黨委會、公司董事會、公司經(jīng)營班子全體領導成員，招標管理委員會同時具備了決策、執(zhí)行的權(quán)力，導致招標管理委員會權(quán)責過于集中，未體現(xiàn)決策審批、執(zhí)行相分離的組織架構(gòu)建設和權(quán)責分配的要求。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全，業(yè)務活動缺乏有效控制

（1）資金內(nèi)部控制管理失控，導致企業(yè)造成損失。某外資企業(yè)出納由一人長期擔任，并由出納負責編制工資表并記賬，多年來利用虛列工資貪污上百萬元;某國有企業(yè)出納長期由一人擔任，通過編制虛假對賬單給會計入賬，年報審計時出納員偽造銀行詢證函提供給審計人員，多年來貪污公款數(shù)百萬元。這些案例說明這些企業(yè)內(nèi)控管理混亂，不相容崗位由同一人擔任，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制。

（2）采購活動未做到職責分離，企業(yè)蒙受損失。某國際大酒店向某進口商采購了價值150萬美元的超級豪華水晶燈，燈飾使用不到一周就失去原來的光澤，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)銹斑，有一些燈珠破裂甚至脫落。原來這筆交易是由該酒店一名副經(jīng)理單獨處理的，這名副經(jīng)理也從中收受了巨額回扣。

（3）存貨控制活動由企業(yè)負責人一手掌握，存貨控制制度形同虛設。某外資企業(yè)董事長常駐國外，材料采購由董事長本人控制。材料到達倉庫后，倉管員根據(jù)實際收到的材料數(shù)量和品種入庫，由于沒有合同等相關資料作佐證，倉管員無法掌握董事長實際采購材料的數(shù)量和品種。相關實際材料采購的財務資料也沒有及時傳遞到財務部，會計每個月都暫估入賬，材料采購相關財務資料幾個月后才傳送到財務部，甚至有一些財務資料一年多后才交給財務部，發(fā)票記載的數(shù)量和實際庫存數(shù)量不一致，而財務部也不和相關倉管員核對，導致材料的成本計算不準確。在期末時需倉庫管理員完成自主盤點工作任務，并與財務核對盤點結(jié)果，卻不反思盤點不準確的內(nèi)因，使盤點失去意義，加之企業(yè)缺乏材料領用申請制度，車間領用和使用的材料沒有計劃，廢料隨處可見，浪費現(xiàn)象嚴重。所以由于存貨的采購、驗收入庫、領用、保管不規(guī)范，造成該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費用核算不準確。

（4）銷售與收款各崗位由一人擔任，內(nèi)部控制失效?！吨袊鴷媹蟆?011年8月26日報道，某建材公司銷售和收款業(yè)務崗位均由銷售員一人擔任，銷售員何某自己注冊一個皮包公司以自己公司的名義拿自己任職公司的項目與客戶交易，并通過私刻自己任職公司的發(fā)票專用章以及客戶專用章與客戶簽訂合同進行交易，貨款通過何某上交給公司，在客戶拿合同來和財務對賬時才發(fā)現(xiàn)合同是假的，合同金額與何某上交的貨款差異較大，幾年下來何某挪用了貨款達234萬元。這個實例分析表明，企業(yè)內(nèi)部控制缺陷存在于合同管理、收款及銷售實物管理各個環(huán)節(jié)，由一人負責了銷售和收款的整個過程，使得業(yè)務員長期挪用貨款不被發(fā)現(xiàn)。

4.內(nèi)部監(jiān)督流于形式，監(jiān)督體系不完善

內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成要素。在市場經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展新常態(tài)下，內(nèi)部審計機構(gòu)仍不夠健全，有些企業(yè)缺乏內(nèi)部審計機構(gòu)，由財務負責人管理內(nèi)部審計相關事宜，監(jiān)督不獨立，運行上流于形式;一些企業(yè)管理者不重視內(nèi)部審計的監(jiān)管作用，沒有內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)仍然較多，有些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設，加之管理制度相對欠缺，人員素質(zhì)低，業(yè)務不規(guī)范，未能充分發(fā)揮作用，使得內(nèi)部審計機構(gòu)幾乎是形同虛設。

三、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

1.建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，更要“因企而宜”，避免制度失靈

現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，但也要從企業(yè)的實際出發(fā)，制定的制度能有效制約各機構(gòu)的權(quán)力活動，避免權(quán)力失衡，個別人或機構(gòu)獨斷專行，使其他機構(gòu)形同虛設。

2.營造良好的內(nèi)部環(huán)境，為實施內(nèi)部控制提供基礎

良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)正常運作的前提，為營造良好的內(nèi)部環(huán)境，應結(jié)合企業(yè)實際，按照權(quán)責分配原則設置法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織機構(gòu)。此外，還要加強企業(yè)文化建設，為企業(yè)提供精神支柱，這也是留住人才，營建良好的企業(yè)內(nèi)控氛圍，推動企業(yè)良性發(fā)展的重要手段。

3.完善企業(yè)內(nèi)控體系，規(guī)范企業(yè)內(nèi)控機制

（1）在內(nèi)部會計控制方面，要加強對企業(yè)業(yè)務流程的控制，不相容職務分離控制。首先，一切經(jīng)濟業(yè)務都要按照規(guī)定的程序批準。其次，通過會計記錄的控制，以確保會計記錄的準確性和真實性信息。再次，加強財產(chǎn)的安全控制，禁止無關人員和資產(chǎn)的接觸，并定期對資產(chǎn)進行盤點，及時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題，以保證會計數(shù)據(jù)的真實性。最后，為了加強對經(jīng)濟業(yè)務的審核和審批控制，防止舞弊的發(fā)生，我們應該發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的作用，使內(nèi)部會計控制真正發(fā)揮作用，取得成效。

（2）在采購與付款方面，關鍵還是要求不相容職責分開，更要做好存貨驗收控制和貨款支付控制。首先，將不相容的職責分開，同一采購業(yè)務流程由不同崗位的人員處理。其次，要做好貨物入庫的驗收控制。接收的貨物在驗收工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時向有關部門匯報。對所有收到的貨物要編號，定期編制完整的驗收報告，根據(jù)貨物驗收報告和貨物編號登記明細賬簿。貨物入庫和移交要明確經(jīng)辦人的職責分工，禁止無關人員和存貨接觸。最后，要規(guī)范貨款支付控制程序。發(fā)票價格以及運雜費等項目必須與合同相符，要在憑證齊全后才能結(jié)算貨款。

（3）在銷售和與收款方面，要求在不相容職責分開的同時做好流程控制。第一，將存在沖突的職責分開。針對收款、銷售環(huán)節(jié)，需科學配置收款、銷售管理控制流程，并明確各個崗位的工作職責，以期降低銷售風險。第二，編制銷售預算。目的是做好企業(yè)全面預算，發(fā)揮對企業(yè)銷售活動的制約和控制作用，全面控制營業(yè)收入環(huán)節(jié)的各項業(yè)務，評估銷售部等部門的績效。第三，制定統(tǒng)一的市場定價和優(yōu)惠政策，通過適當?shù)氖跈?quán)和審批，賦予各級員工精準且富有實效性的定價權(quán)利，避免出現(xiàn)亂定價、亂優(yōu)惠現(xiàn)象。第四，為保障公司資產(chǎn)安全，減少壞賬損失，由單獨的部門負責審核、評估、監(jiān)督客戶信用。第五，提高企業(yè)銷售合同管理質(zhì)量。企業(yè)需依據(jù)管理流程做好合同內(nèi)容審核工作，確保在簽訂后做好合同的維護和跟進。第六，做好配送發(fā)貨管理工作。倉庫部門只有在收到銷售部門準備并簽署的出貨通知后才能發(fā)貨。與企業(yè)銷售管理人員核對后方可依據(jù)需求發(fā)貨，清點工作需專人專管，依據(jù)銷售訂單核對發(fā)貨數(shù)量積品種。托運人和清點復核人應簽署相關的文件;在品種、數(shù)量和實際交付時間應記錄在相關的會計賬簿和付款單，其中一聯(lián)應當提交登記的會計部門，避免延遲入賬;發(fā)貨后應取得對方簽收的收貨回執(zhí)并加以存檔。最后，要做好銷售和收款的會計記錄和應收賬款的管理。需依據(jù)企業(yè)實現(xiàn)制定的管理流程，做好應收賬款、未收賬款確認等財務處理工作，確保賬目清晰且及時記錄;管理人員需與客戶做好往來賬目定期核對工作;如若需對賬目進行調(diào)整，需在授權(quán)與標記情況下進行;分析應收賬款的賬齡，建立催賬機制。建立壞賬核銷機制，將其與記賬、銷售職能分離開來，并啟用壞賬核銷表，以便及時收回、登記、核對、跟蹤壞賬，防止收回后的壞賬被挪用。

4.健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，加強內(nèi)部審計

要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，就要對內(nèi)部控制過程就進行恰當?shù)谋O(jiān)督。對內(nèi)部控制過程的監(jiān)督主要通過內(nèi)部審計來實施，企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，同時，企業(yè)可以委托外部審計機構(gòu)（如會計師事務所）對企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全和執(zhí)行的有效性或者某個業(yè)務流程執(zhí)行情況進行專項審計，提出專業(yè)意見，這樣對于內(nèi)部控制過程的監(jiān)督更為有效。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用，企業(yè)內(nèi)控管理制度需與自身運營及發(fā)展實況相契合，繼而達到通過內(nèi)部控制提高企業(yè)風險管理能力的目的，營建和諧、穩(wěn)定、安全、高效的內(nèi)控氛圍，建立與之相關長效機制，為企業(yè)在發(fā)展進程中獲取更高經(jīng)濟收益，提升自身核心競爭力奠定基礎，并運用適當有效的控制措施對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務實施有效控制，同時，加強內(nèi)部審計和外部審計對內(nèi)控機制及執(zhí)行有效性的監(jiān)督作用，進而推動企業(yè)健康與規(guī)范發(fā)展。

參考文獻

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3.高宏霞.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策.財會學習，2016，30（13）.（責任編輯：王文龍）