劉小娟 路秋玉

摘 要：《支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革方案》（財(cái)預(yù)〔2017〕98號(hào)）從2018年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。本文從支出經(jīng)濟(jì)分類的重要性和此次改革的背景出發(fā)，結(jié)合高校的特點(diǎn)，分析改革對(duì)高校預(yù)算、核算、決算等財(cái)務(wù)管理工作的影響，并就高校如何應(yīng)對(duì)改革，提出了合理化建議。

關(guān)鍵詞：支出經(jīng)濟(jì)分類;高校;財(cái)務(wù)管理

一、支出經(jīng)濟(jì)分類的重要性

財(cái)政撥款收入是高校收入的重要來(lái)源，其支出的具體去向及用途日益為社會(huì)、為人民所關(guān)注。財(cái)政支出的透明程度是政府信息公開(kāi)的重要內(nèi)容，也是政府政策制定的重要依據(jù)。我國(guó)政府建立的一套包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類在內(nèi)的完整、規(guī)范的財(cái)政收支分類體系（《政府收支分類科目》），力求完整、準(zhǔn)確、清晰地反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府的收支活動(dòng)，提高預(yù)算透明度，提高預(yù)算資金使用效益，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，規(guī)范政府職能。

支出經(jīng)濟(jì)分類是政府收支分類體系的重要組成部分。它通過(guò)對(duì)支出的具體經(jīng)濟(jì)構(gòu)成進(jìn)行分類，反映政府資金具體是用于工資福利支出、商品服務(wù)支出，還是資本性支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助。支出經(jīng)濟(jì)分類科目是高校預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是預(yù)算編制、執(zhí)行、決算、公開(kāi)和會(huì)計(jì)核算的重要工具，在高校預(yù)算管理和政府會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中發(fā)揮著穿針引線的作用。

二、支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革的背景

隨著社會(huì)對(duì)財(cái)政信息公開(kāi)的要求不斷提高，傳統(tǒng)的按照支出功能分類編制預(yù)決算的方法僅能體現(xiàn)財(cái)政資金投入的總量、結(jié)構(gòu)與方向，無(wú)法滿足社會(huì)了解財(cái)政資金使用具體用途的要求，也與當(dāng)前財(cái)政資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)工作的要求存在差距。

2014年新《預(yù)算法》通過(guò)了修改決定，從法律的角度明確要求各級(jí)政府和各部門（單位）同時(shí)按照支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類編制預(yù)算。為貫徹落實(shí)預(yù)算法，實(shí)施全面規(guī)范、公開(kāi)透明的預(yù)算制度，推進(jìn)預(yù)算管理制度改革，國(guó)家決定改革支出經(jīng)濟(jì)分類。2017年8月，財(cái)政部制定了《支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革方案》（財(cái)預(yù)〔2017〕98號(hào)），規(guī)定從2018年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。

三、改革的內(nèi)容、區(qū)別

充分考慮到政府預(yù)算管理和部門預(yù)算管理的不同特點(diǎn)和需求，同時(shí)與國(guó)際政府收支分類體系接軌，改革后的支出經(jīng)濟(jì)分類包括“政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類”和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類”兩類科目。兩者相互區(qū)別并緊密聯(lián)系：

第一，側(cè)重點(diǎn)不同。政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類體現(xiàn)政府預(yù)算的管理要求，主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算、公開(kāi)和總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類體現(xiàn)部門預(yù)算的管理要求，主要用于部門預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算、公開(kāi)和部門（單位）預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

第二，詳略程度不同。支出經(jīng)濟(jì)分類按照《預(yù)算法》的要求設(shè)置類、款兩級(jí)，其中政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類的類級(jí)科目15個(gè)，款級(jí)科目60個(gè)，部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類的類級(jí)科目10個(gè)，款級(jí)科目96個(gè)。政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類的類級(jí)科目數(shù)目大于部門預(yù)算，在支出經(jīng)濟(jì)屬性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步體現(xiàn)了機(jī)關(guān)、事業(yè)、企業(yè)等單位性質(zhì)等，進(jìn)一步提高預(yù)算透明度，滿足政府預(yù)算管理和人大審查預(yù)算需要。部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類的款級(jí)科目數(shù)目大于政府預(yù)算，清晰反映預(yù)算安排的經(jīng)常性支出、資本性支出以及債務(wù)還本付息等情況，有利于促進(jìn)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提升預(yù)算管理的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。

第三，適度分離，相互銜接。兩套經(jīng)濟(jì)分類采用不同的編碼，部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類沿用現(xiàn)有的科目編碼，從301開(kāi)始編碼，政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類新增科目編碼，從501開(kāi)始編碼。兩套經(jīng)濟(jì)分類之間保持對(duì)應(yīng)關(guān)系，以便政府預(yù)算和部門預(yù)算相銜接。例如部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目301與政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目50501對(duì)應(yīng)，均代表工資福利支出。

四、對(duì)高校預(yù)算編制的影響及改進(jìn)建議

1.對(duì)預(yù)算編制的影響

高校按照部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類、對(duì)應(yīng)的政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類編制部門預(yù)算并報(bào)財(cái)政部門。財(cái)政部門將政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類作為部門經(jīng)費(fèi)來(lái)源和申請(qǐng)款項(xiàng)的控制科目，與部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類一并批復(fù)。

2.改革后高校面臨的問(wèn)題

第一，難以科學(xué)合理地編制經(jīng)濟(jì)分類預(yù)算，影響后續(xù)資金支付。要確定一項(xiàng)支出的具體用途與構(gòu)成，尤其是項(xiàng)目支出，既要有相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持，又要有對(duì)工作的合理預(yù)期與科學(xué)安排。目前大部分高校校院兩級(jí)財(cái)務(wù)管理體制尚不成熟，部門預(yù)算多由財(cái)務(wù)處及各專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)主管部門代編，缺乏經(jīng)費(fèi)使用單位按經(jīng)濟(jì)分類編制預(yù)算的工作基礎(chǔ)。同時(shí)，部分支出的具體數(shù)據(jù)比如設(shè)備購(gòu)置支出，完全由市場(chǎng)情況決定的，事先很難準(zhǔn)確預(yù)估。

第二，上年結(jié)轉(zhuǎn)資金的經(jīng)濟(jì)分類編制工作存在困難。改革要求上年結(jié)轉(zhuǎn)資金也應(yīng)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目編制預(yù)算，但目前財(cái)政部在部門預(yù)決算的工作部署中，并未留給高校足夠的編制時(shí)間，造成在編制部門預(yù)算時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)尚未最終確定，在預(yù)算管理初期就形成了預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)的差異。

第三，管理工作困難。按支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行預(yù)算管理和支付控制，必然會(huì)因具體的經(jīng)濟(jì)分類科目而將同一預(yù)算資金作為多項(xiàng)支出進(jìn)行申請(qǐng)，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)量增加，且資金預(yù)算呈碎片化。

3.高校的改進(jìn)建議

高校應(yīng)在實(shí)踐中逐步建立完整的按經(jīng)濟(jì)分類預(yù)算管理的體制和配套的預(yù)算管理辦法，讓財(cái)務(wù)部門和二級(jí)預(yù)算單位形成按經(jīng)濟(jì)分類編制、執(zhí)行預(yù)算的意識(shí)與業(yè)務(wù)流程，做到年初預(yù)算按照經(jīng)濟(jì)分類編制、經(jīng)濟(jì)分類在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中起到約束的作用。

第一，做好工作規(guī)劃，分步驟穩(wěn)妥推進(jìn)。建立校院兩級(jí)財(cái)務(wù)管理體制，提高二級(jí)預(yù)算單位落實(shí)工作規(guī)劃和安排經(jīng)費(fèi)的能力，合理編制財(cái)務(wù)預(yù)算;規(guī)范校內(nèi)項(xiàng)目支出的申請(qǐng)和審批流程，建立滾動(dòng)的儲(chǔ)備項(xiàng)目庫(kù)，以增強(qiáng)預(yù)算對(duì)客觀情況變化的機(jī)動(dòng)性、適應(yīng)性。以中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)為例，其使用范圍主要為50502商品和服務(wù)支出及50601資本性支出（一），其管理遵循自主安排的原則。中央高校應(yīng)根據(jù)自身基本科研業(yè)務(wù)的需求統(tǒng)籌規(guī)劃，組織項(xiàng)目的遴選和立項(xiàng)，建立起校內(nèi)儲(chǔ)備項(xiàng)目庫(kù)，并實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

第二，針對(duì)不同項(xiàng)目，采取不同的預(yù)算控制方式。比如基本支出，高校可以采取浮動(dòng)定額的控制方式，不足部分由其他資金補(bǔ)足。項(xiàng)目支出，按照經(jīng)濟(jì)分類嚴(yán)格控制。同時(shí)，高校應(yīng)重點(diǎn)控制人員經(jīng)費(fèi)支出和資本性支出總額，做好預(yù)算安排。

五、對(duì)高校核算的影響及改進(jìn)建議

1.對(duì)核算的影響

高校在實(shí)際支付時(shí)填寫的支付指令按照政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類編制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算使用部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目記賬，兩者之間應(yīng)保持嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系。執(zhí)行中如需要對(duì)政府預(yù)算“款”級(jí)科目調(diào)劑的，由高校按照財(cái)政部門規(guī)定辦理;如需要對(duì)“類”級(jí)科目調(diào)劑的，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)，高校不得自行辦理。

2.改革后高校面臨的問(wèn)題

第一，核算工作量大幅增加。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需同時(shí)采用兩套經(jīng)濟(jì)分類科目分別進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬和支付指令的填寫，由此帶來(lái)的核算工作量和會(huì)計(jì)差錯(cuò)率大規(guī)模增加，也給后續(xù)的國(guó)庫(kù)資金對(duì)賬和決算工作帶來(lái)挑戰(zhàn)。

第二，許多支出科目缺少配套的經(jīng)費(fèi)管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)體系，造成預(yù)算單位科目使用不規(guī)范、串用科目的情況。自中央出臺(tái)“八項(xiàng)規(guī)定”以來(lái)，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了新的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)的具體管理規(guī)定和支出標(biāo)準(zhǔn)，但仍有許多支出科目，如勞務(wù)費(fèi)、印刷費(fèi)和維修費(fèi)等尚未制定具體的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，支出標(biāo)準(zhǔn)混亂。這在一定程度上為部門單位申報(bào)預(yù)算的隨意性留了口子，同時(shí)也增加了預(yù)算編制、審核的難度。

第三，支出經(jīng)濟(jì)分類科目調(diào)劑的要求較高，實(shí)施難度較大。高?；顒?dòng)不同于企業(yè)生產(chǎn)，支出具有較大的不確定性，特別是用于教學(xué)與科學(xué)研究的經(jīng)費(fèi)，需要不斷跟蹤國(guó)際前沿，及時(shí)調(diào)整工作思路和路線，包括根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整支出的項(xiàng)目和金額。比如：年初某高校計(jì)劃購(gòu)買某設(shè)備（50601），執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)購(gòu)買條件不成熟，需調(diào)整為同樣滿足學(xué)校雙一流建設(shè)所需的商品服務(wù)支出（50502）。如果按照改革方案要求，該事項(xiàng)屬于跨“類”調(diào)整，需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)，周期太長(zhǎng)，嚴(yán)重影響學(xué)校執(zhí)行進(jìn)度和事業(yè)發(fā)展。

3.高校的改進(jìn)建議

第一，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)分類管理工作的重視。通過(guò)組織培訓(xùn)和制定針對(duì)性的管理辦法，指導(dǎo)高校財(cái)務(wù)人員正確認(rèn)識(shí)和規(guī)范使用經(jīng)濟(jì)分類科目，避免因?qū)徍巳藛T對(duì)政策的理解不同，導(dǎo)致同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)不同支出經(jīng)濟(jì)科目而引起的執(zhí)行差異。

第二，完善高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。通過(guò)委托軟件公司制定科目轉(zhuǎn)化規(guī)則，應(yīng)用信息化手段自動(dòng)轉(zhuǎn)換兩套支出經(jīng)濟(jì)分類科目，減少人為操作錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。例如在向?qū)W生支付一筆助學(xué)金時(shí)，通過(guò)輸入項(xiàng)目號(hào)和選擇部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目30308，系統(tǒng)在下一筆分錄自動(dòng)生成對(duì)應(yīng)的政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目50902，不需要審核人員專業(yè)判斷后再手動(dòng)錄入。

第三，加快支出標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。通過(guò)明確各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的具體標(biāo)準(zhǔn)，提高高校預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行工作的準(zhǔn)確性，為全面實(shí)現(xiàn)支出有標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算有依據(jù)、執(zhí)行有控制的部門預(yù)算管理目標(biāo)提供制度基礎(chǔ)。

六、對(duì)高校決算的影響及改進(jìn)建議

1.對(duì)決算的影響

高校部門決算使用部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類編制，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)生成，直接反映財(cái)政資金使用的具體去向。新《預(yù)算法》已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)分類編制預(yù)決算給予明確規(guī)定，如果高校不能合理地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分類管理，不僅編制的部門預(yù)算缺乏合理依據(jù)，執(zhí)行困難，最終編制的部門決算也將無(wú)法反映其真實(shí)的支出情況。

2.改革后高校面臨的問(wèn)題

第一，預(yù)算執(zhí)行中的科目轉(zhuǎn)換容易導(dǎo)致信息失真。改革方案實(shí)施后，同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在操作中要同時(shí)體現(xiàn)兩類經(jīng)濟(jì)分類科目。比如支付一筆單位工作人員的差旅費(fèi)，簽發(fā)的支付令是“50502商品和服務(wù)支出”，會(huì)計(jì)記賬和決算報(bào)表體現(xiàn)為“30211差旅費(fèi)”。費(fèi)用歸集上存在的口徑不一致使得財(cái)務(wù)工作量增加，也增加了會(huì)計(jì)信息的差錯(cuò)概率，影響決算的準(zhǔn)確性。

第二，高校申請(qǐng)國(guó)庫(kù)資金支付時(shí)，財(cái)政部在原有按部門經(jīng)費(fèi)來(lái)源進(jìn)行控制的基礎(chǔ)上，新增了按政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行控制，國(guó)庫(kù)資金對(duì)賬工作量大規(guī)模增加，對(duì)高校財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提出挑戰(zhàn)。由于未達(dá)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)等，國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的支付數(shù)據(jù)與高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的財(cái)政支出數(shù)在年中存在一定的差異，如果日常對(duì)賬和年底結(jié)賬前未及時(shí)查清原因，將影響決算的準(zhǔn)確性。

3.高校的改進(jìn)建議

第一，將支出經(jīng)濟(jì)分類控制目標(biāo)納入高校內(nèi)部控制系統(tǒng)，采取事先、事中、事后的控制方式，實(shí)現(xiàn)兩套經(jīng)濟(jì)分類科目的及時(shí)對(duì)應(yīng)。通過(guò)信息化系統(tǒng)建立經(jīng)濟(jì)分類科目的核對(duì)和預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)支出科目經(jīng)濟(jì)分類與支付指令經(jīng)濟(jì)分類不一致的情況，迅速查明原因并糾正，避免影響國(guó)庫(kù)資金的使用和決算信息的準(zhǔn)確性。

第二，加強(qiáng)部門協(xié)作，建立按照經(jīng)濟(jì)分類編制、執(zhí)行預(yù)算的管理體制。為落實(shí)新《預(yù)算法》按經(jīng)濟(jì)分類編制預(yù)決算的要求，提高高校預(yù)算管理的實(shí)效，必須加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，建立起更為有效、更為科學(xué)的預(yù)算管理體制，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制到?jīng)Q算編制，整個(gè)過(guò)程之中必須遵從統(tǒng)一的管理辦法，嚴(yán)格依照預(yù)算執(zhí)行，不留管理空白。

七、小結(jié)

支出經(jīng)濟(jì)分類科目是高校預(yù)算管理的基礎(chǔ)，貫穿高校財(cái)務(wù)管理全過(guò)程。做好支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革的對(duì)接工作，能夠?qū)㈩A(yù)算、核算、決算有機(jī)串聯(lián)起來(lái)，從基層單位角度、從實(shí)際操作的層面提升預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平，提高預(yù)算透明度，為接下來(lái)的政府會(huì)計(jì)改革打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

1.廣西財(cái)政廳課題組.廣西按經(jīng)濟(jì)分類編制財(cái)政總決算的工作思考.經(jīng)濟(jì)研究參考，2016（5）.

2.李峻.對(duì)進(jìn)一步做好支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革工作的探析.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017（14）.

3.李大雨.進(jìn)一步完善部門預(yù)算編制管理的建議.工作研究，2017（21）.

4.肖剛.加強(qiáng)支出經(jīng)濟(jì)分類科目管理助力部門預(yù)算管理制度改革.中國(guó)財(cái)政，2014（672）.

5.薛冰.從《政府收支分類科目》看我國(guó)政府采購(gòu)范圍.財(cái)稅改革，2013（02）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）