孫丹丹

摘 要：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在部門、單位財務(wù)收支真實性、合法性、效益性的審計，是對其有關(guān)經(jīng)濟活動所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任的審計，是對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的一種審計。本文主要從理論角度展開分析，簡要概述了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中審計證據(jù)的重要性。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟責(zé)任審計;審計證據(jù)

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)

嚴格意義上分析，經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)便是經(jīng)濟責(zé)任受托，其中從宏觀角度上分析，我國政府行使受托方的權(quán)利，對公共資源加以管理，每一位領(lǐng)導(dǎo)干部均需要履行好自己的義務(wù)，并且合理使用決策權(quán)以及管理權(quán)，在這種發(fā)展背景下經(jīng)濟責(zé)任誕生。在社會的不斷發(fā)展下，尤其需要對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟目標實現(xiàn)的成績等進行審計評價，做好監(jiān)督管理，這樣方可從根本上保證領(lǐng)導(dǎo)干部能夠履行經(jīng)濟責(zé)任，進而滿足審計的基本目標。

二、現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中的缺陷

1.被審計單位未從本質(zhì)上加強認識

當前被審計單位并沒有對其加以重視，甚至還產(chǎn)生了錯誤的觀點，即領(lǐng)導(dǎo)在離任之后才進行審計，如此一來則會在一定程度上對審計成效產(chǎn)生影響。與此同時，利用審計可以積極明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，然而在落實審計結(jié)果方面卻難以執(zhí)行，而產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因是缺乏對審計結(jié)果的重視，在整改歷史遺留問題時缺乏積極性，從而影響了審計監(jiān)督的質(zhì)量與效率。

2.審計方法過于單一

根據(jù)調(diào)查與分析了解到，因受到傳統(tǒng)因素所帶來的制約，當前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的方式比較單一，還停留在以手工查賬的審計方式，并沒有從企事業(yè)單位發(fā)展特點以及實際情況出發(fā)，提高審計質(zhì)量與深度。同時，審計還沒有從單位內(nèi)控制度評價、領(lǐng)導(dǎo)者決策效果分析等方面研究，正是因為缺乏量化對比，所以才在一定程度上導(dǎo)致審計結(jié)論內(nèi)容過于籠統(tǒng)，其形式也比較單一，如不及時處理與改善，那么則會導(dǎo)致評價缺乏深入性，無法保證其全面與具體，導(dǎo)致審計質(zhì)量無法提升。

3.缺乏規(guī)范性的審計評價

其一大多數(shù)審計人員缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計程序與方法的了解，也沒有充分把握自身業(yè)務(wù)，甚至還有諸多基層審計人員沒有掌握經(jīng)濟責(zé)任審計的程序、審計的關(guān)鍵點等。其二從審計內(nèi)容上分析，其內(nèi)容比較多，審計評價的目的缺乏明確性。其三因傳統(tǒng)因素的影響與制約，并沒有依據(jù)實際的情況構(gòu)建完善的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標，尤其是無法保障審計報告的標準化，很多審計項目因為情況不同、目的不同，所以審計報告千差萬別，格式也有所不同。

4.審計成果應(yīng)用受到影響

正如上文所言，經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，審計部門主要是利用相關(guān)審計方法得出審計結(jié)論，并將審計的結(jié)果積極通報給相關(guān)部門。從嚴格意義上分析，現(xiàn)階段職能部門整合缺乏完善性，且工作不具備系統(tǒng)與規(guī)范，也沒有形成統(tǒng)一的結(jié)論。還有一點則是在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果方面缺乏重視，并沒有分析經(jīng)濟責(zé)任審計中所存在的規(guī)律性以及普遍性，這樣一來則無法促使審計結(jié)果得到有效應(yīng)用。

三、審計證據(jù)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中的意義

1.審計證據(jù)體現(xiàn)出審計的公平與客觀

在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中需要做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價，嚴格按照相應(yīng)的規(guī)章制度，對被審計人在任期間的經(jīng)濟活動加以鑒證，分析財務(wù)收支的合法性與真實性，這是建立在審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，所以可以肯定的是，審計證據(jù)是現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中不可或缺的一部分，且需要完全依賴審計證據(jù)，只有真正做到這一點，才能體現(xiàn)出審計的公平與客觀，否則會導(dǎo)致各類風(fēng)險與隱患的產(chǎn)生。另外，審計證據(jù)主要劃分為問題證據(jù)與環(huán)境證據(jù)兩類。問題證據(jù)則是基本證據(jù)，可以將其應(yīng)用于各類違法違規(guī)問題披露方面;環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，它是指對被審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。但是可以從綜合角度出發(fā)，對審計命題加以判斷。此外，因為審計證據(jù)具有明顯的特性，其一是充分性，這是最為基礎(chǔ)的特性，很多情況下需要環(huán)境證據(jù)表明各方面的實際情況，比如審計人員的素質(zhì)、單位的內(nèi)部控制等，以此起到提高審計證據(jù)的可靠性。換而言之，在整個經(jīng)濟責(zé)任審計中，還需要做好對問題證據(jù)與環(huán)境證據(jù)的收集，突出重點，真正反映出實際情況，為日后的經(jīng)濟責(zé)任審計評價提供基礎(chǔ)與保障，也從本質(zhì)上提高審計的公平性與準確性。

2.審計證據(jù)是經(jīng)濟責(zé)任審計正確評價的載體

與其他審計相比較經(jīng)濟責(zé)任審計具有一定的特殊性，且關(guān)系到了政治權(quán)益以及經(jīng)濟權(quán)益，具有社會敏感性，在整個審計過程中每一位審計人員均需要遵循相應(yīng)的流程，遵守規(guī)定保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，做出正確的判斷。正如上文所言，審計證據(jù)主要分為問題證據(jù)與環(huán)境證據(jù)，前者屬于基本證據(jù)，可以對各項違規(guī)問題加以認定，后者屬于狀況證據(jù)，是對各項環(huán)境問題加以分析，綜合分析得出的判斷。無論從哪一方面研究，均需要清楚地認識到，在經(jīng)濟責(zé)任審計評價過程中，需要對審計證據(jù)加以重視，并做好各項數(shù)據(jù)資料收集工作，加強重視，從時代發(fā)展角度出發(fā)，針對性地發(fā)揮審計證據(jù)的作用與價值。

3.審計證據(jù)可以提高經(jīng)濟責(zé)任審計的準確性

毋庸置疑，因為受到諸多因素所帶來的影響，其審計人員在進行審計的過程中無法從根本上保證審計評價意見的準確性，所以需要多角度的分析與考慮，這種情況下則離不開審計證據(jù)。為從根本上明確審計證據(jù)的證明力，需要利用相應(yīng)的程序與方法進行鑒定與分析，且筆者認為，在整個審計證據(jù)中，需要實現(xiàn)審計人員認識的不斷深化，做好證據(jù)的收集，從而反映經(jīng)濟活動的合法性。另外，對審計證據(jù)所披露的問題，需要對其性質(zhì)與重要程序加以分析，做好審計證據(jù)的檢定，真正實現(xiàn)去偽存真，客觀評價審計對象，進而形成正確的審計評價意見。與此同時，還需要做好審計證據(jù)的鑒定，并且將其作為主要的核心內(nèi)容，其中根據(jù)經(jīng)驗得知，如果對收集到的審計證據(jù)無法及時鑒定與判斷，那么則無法做好綜合分析，無法滿足審計的基本目的。但是無論從哪一個方面分析，在審計過程中，需要認清審計證據(jù)的重要性，提高審計的準確性，做好審計風(fēng)險的抵御。另外在整個經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計人員需要對審計證據(jù)的鑒定加以重視，這樣才能在日后的經(jīng)濟責(zé)任審計評價過程中獲得支持，真正滿足審計的目的，發(fā)揮其作用與價值。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中審計證據(jù)的應(yīng)用

首先要堅決擁護和扎實推進審計管理體制改革。其次加大對國家重大政策貫徹落實情況的跟蹤審計力度，保障政令暢通;重點關(guān)注化解重大風(fēng)險、精準脫貧、污染防治三大攻堅戰(zhàn)的政策措施落實情況，在維護國家安全和人民群眾利益中發(fā)揮應(yīng)有的作用。最后要加強審計機關(guān)自身建設(shè)。結(jié)合開展“不忘初心、牢記使命”主題教育;加強廉政風(fēng)險防控，時刻繃緊廉潔自律這根弦，以嚴明的紀律確保廉潔從審。

1.強化審計證據(jù)為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任界定的意識

其一需要從時代出發(fā)，樹立審計質(zhì)量第一的基本原則，并且要不斷提高審計質(zhì)量，將該項工作發(fā)展成為審計質(zhì)量發(fā)展體系中的關(guān)鍵問題，嚴格遵循審計法以及相關(guān)法律規(guī)定的要求，不斷提高審計證據(jù)的證明力，將審計證據(jù)作為當前經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任界定中的主要載體與支撐點。其二是需要不斷增強領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計人員的意識，其中在審計過程中如果存在誤差，則會影響整個審計的質(zhì)量，導(dǎo)致發(fā)生審計風(fēng)險。所以筆者認為，每一位審計人員均需要緊跟時代發(fā)展的要求，做到與時俱進，不斷提高自身的素養(yǎng)，并且要具備如履薄冰的精神，落實各項原則，真正成為當前經(jīng)濟責(zé)任審計的主要維護者。其三是需要不斷提高應(yīng)對法律訴訟的前瞻性，審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中扮演了重要的角色，需要不斷強化依法行政意識，比如學(xué)習(xí)《行政訴訟法》的相關(guān)內(nèi)容，強化其行政意識，以此滿足工作的基本需要。

2.做好審計證據(jù)收集工作

在審計證據(jù)收集過程中，審計人員需要明確經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，實現(xiàn)可靠性與相關(guān)性的統(tǒng)一。其一是需要把握審計證據(jù)的可靠性，明確審計證據(jù)的基本因素，發(fā)現(xiàn)其客觀環(huán)境，了解證據(jù)的主要特征;其二是需要對審計證據(jù)的相關(guān)性加以把握，了解間接證據(jù)、直接證據(jù)之間的關(guān)系，并且盡可能收集具有證明力的證據(jù)材料。其三是需要明確審計證據(jù)的充分性，一般而言審計實施需要多種形式共同認定，證據(jù)之間需要形成完善的證據(jù)鏈，只有做到這一點，才能對審計事實加以反映。

3.實現(xiàn)審計證據(jù)材料支撐經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任界定

其一是需要對審計證據(jù)進行理性分析，可以通過歸納、判斷等各項手段，明確領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的時間、地點等，將各項界限劃分清楚;其二是需要對法律規(guī)定準確把握，要加強學(xué)習(xí)相應(yīng)的法律知識，且在征求他人意見的時候要虛心接受，并且在審計過程中要正確使用法律條款;其三是需要完善經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任界定的審計文書，理性分析與思考，形成工作記錄，并與審計證據(jù)材料相對應(yīng)。

參考文獻

1.陳曉春.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒缕髽I(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計模式研究.中國外資，2014（04）.

2.王玉梅.關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計若干問題的探討.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（09）.

3.雷麗花.強化當前村干部經(jīng)濟責(zé)任審計的意見.中國農(nóng)業(yè)會計，2018（02）.

4.張永紅.淺談事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計問題.理論界，2010（08）.

5.叢玉玲.淺談經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險及防范措施.中外企業(yè)家，2015（22）.（責(zé)任編輯：何卉）