丁勝男

摘 要：成本粘性從成本性態(tài)分析入手，打破了傳統(tǒng)的理論認(rèn)識(shí)，打開了成本管理研究的新方向。本文通過“契約觀”、“效率觀”和“機(jī)會(huì)成本觀”三個(gè)方面對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，分析成本粘性產(chǎn)生的動(dòng)因，并結(jié)合相對(duì)應(yīng)的影響因素為企業(yè)成本管理指明方向。

關(guān)鍵詞：成本粘性；成因；文獻(xiàn)綜述

一、引言

傳統(tǒng)的成本理論將成本按其性態(tài)劃分為三種類型：固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)理論認(rèn)為成本和業(yè)務(wù)量之間是線性的關(guān)系：y=a+bx，即業(yè)務(wù)量是成本唯一的驅(qū)動(dòng)因素，成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈比例變動(dòng)，具有對(duì)稱性。但Banker和Johnston（1993）在美國(guó)的航空部門發(fā)現(xiàn)銷售費(fèi)用和銷售收入之間的非線性變化，表明業(yè)務(wù)量和成本之間可能并非是對(duì)稱性變化的，但此時(shí)的該類現(xiàn)象并沒有系統(tǒng)的理論和證據(jù)證實(shí)。直到Anderson等（2003）（簡(jiǎn)稱ABJ）首次正式發(fā)表了一篇關(guān)于“費(fèi)用粘性”的實(shí)證研究文章，分析證實(shí)了美國(guó)上市公司費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的確具有不對(duì)稱性，即當(dāng)時(shí)所稱的成本（費(fèi)用）“粘性”。

自ABJ提出“費(fèi)用粘性”這一概念之后，各國(guó)學(xué)者開始對(duì)成本粘性這一現(xiàn)象進(jìn)行了廣泛的研究。我國(guó)較早對(duì)我國(guó)上市公司成本粘性問題進(jìn)行研究的學(xué)者是孫錚和劉浩（2004），他們發(fā)現(xiàn)并證實(shí)了我國(guó)上市企業(yè)確實(shí)存在成本粘性，并且還對(duì)成本粘性存在的動(dòng)因進(jìn)行了解釋。

通過了解成本粘性的動(dòng)因，企業(yè)才能更好地制定合理的措施，以應(yīng)對(duì)成本粘性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響。

二、成本粘性動(dòng)因

造成“成本粘性”的動(dòng)因有很多，在相關(guān)的文獻(xiàn)研究中，國(guó)外認(rèn)可度較高的是調(diào)整成本、管理者樂觀預(yù)期和代理問題（Bankeretal，2010）。而國(guó)內(nèi)的大部分學(xué)者都認(rèn)可并引用孫錚、劉浩提出的契約論、效率論和機(jī)會(huì)主義論。本文基于后者的理論，聯(lián)系成本粘性的影響因素對(duì)其成因進(jìn)行文獻(xiàn)綜述，尋找二者的內(nèi)在邏輯，探討成本粘性領(lǐng)域進(jìn)一步的研究方向，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理指出方向。

（1）契約觀與成本粘性

持有契約觀點(diǎn)的人認(rèn)為，對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，為了保證長(zhǎng)期正常經(jīng)營(yíng)，避免因臨時(shí)增長(zhǎng)的開支、人員需求變化等原因而不能及時(shí)的提供需求以致錯(cuò)失大好時(shí)機(jī)或者享受更多優(yōu)惠條件，企業(yè)往往與提供這些資源、服務(wù)的單位和個(gè)人簽訂長(zhǎng)期契約。而長(zhǎng)期契約的調(diào)整成本一般很高，一旦簽訂，企業(yè)出于成本節(jié)約原則短期內(nèi)往往不會(huì)輕易變動(dòng)，這也解釋了為什么企業(yè)的費(fèi)用輕易不會(huì)降低。但“契約觀”只是解釋

了費(fèi)用的單向“剛性”，并沒有解釋費(fèi)用的粘性——費(fèi)用的增減變化與業(yè)務(wù)量增減的不對(duì)稱性。

對(duì)契約理論因素做了以下研究：

首先，法律法規(guī)等保護(hù)工人的利益，保障契約的履行，加大調(diào)整成本，因此勞動(dòng)力市場(chǎng)的特征會(huì)對(duì)企業(yè)成本粘性產(chǎn)生影響。劉媛媛等（2014）通過實(shí)證發(fā)現(xiàn)，《勞動(dòng)合同法》的實(shí)施加劇了我國(guó)制造業(yè)上市公司的人工成本粘性。Banker等（2013）通過了解不同國(guó)家的就業(yè)保護(hù)立法，發(fā)現(xiàn)員工就業(yè)法律保護(hù)嚴(yán)格、工會(huì)力量強(qiáng)大的國(guó)家，企業(yè)的成本粘性較強(qiáng)。Callejaetal（2006）發(fā)現(xiàn)德國(guó)和法國(guó)的營(yíng)運(yùn)成本粘性水平要高于美國(guó)和英國(guó)，同樣是因?yàn)樵诘聡?guó)和法國(guó)解雇員的成本要高于美國(guó)和英國(guó)的解雇成本。

其次，不同職能部門的勞動(dòng)力對(duì)企業(yè)的作用和影響不同，與企業(yè)簽訂契約的約束成本也隨之不同，費(fèi)用粘性也不同。Gruca等（2008）以加拿大安大略省189家醫(yī)院為研究對(duì)象考察核心資源對(duì)醫(yī)院成本粘性的影響。因?yàn)閷?duì)擁有特殊技能員工的雇傭和培養(yǎng)成本要高于普通部門的人員，因此對(duì)這類人員工作的變更、解雇等要遠(yuǎn)比附屬的部門成本低，進(jìn)而產(chǎn)生的費(fèi)用粘性也遠(yuǎn)高于附屬部門的人員。

（2）效率觀與成本粘性

持有該觀點(diǎn)的人認(rèn)為，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)動(dòng)態(tài)持久的過程，如果管理層對(duì)業(yè)務(wù)量的微小變動(dòng)立即做出反應(yīng)，調(diào)整企業(yè)資源配置。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行恢復(fù)時(shí)，重置被調(diào)整資源帶來的成本是巨大且沒有必要的。只有業(yè)務(wù)量變動(dòng)是長(zhǎng)期平穩(wěn)變化時(shí)，對(duì)資源的調(diào)整才是有效率的。

對(duì)效率理論因素做了以下研究：

首先，由于企業(yè)管理者自身特點(diǎn)和能力會(huì)影響所做的經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)而影響成本費(fèi)用粘性。管理者過度自信與企業(yè)成本粘性呈正相關(guān)關(guān)系（王婭婷等，2014；梁上坤，2015），這是因?yàn)槿艄芾碚哌^度自信，很容易會(huì)認(rèn)為業(yè)務(wù)量上升會(huì)持久，此時(shí)增加資源、擴(kuò)大支出才是有效率的。而認(rèn)為業(yè)務(wù)量的下降是短暫的波動(dòng)，管理層更多的會(huì)采用持續(xù)關(guān)注，而非削減資產(chǎn)、降低成本。此外，孫錚等（2003）認(rèn)為有時(shí)并非管理層不愿意而是沒有能力根據(jù)當(dāng)前的環(huán)境變動(dòng)對(duì)成本費(fèi)用做出反應(yīng)，進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生成本粘性。

其次，管理層決策的動(dòng)機(jī)會(huì)影響決策的制定，進(jìn)而影響成本費(fèi)用粘性。若管理者出于自身利益考慮，追求規(guī)避損失、保持業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)等動(dòng)機(jī)或者受激勵(lì)影響，為實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)會(huì)違背企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率性，一味地控制成本，削減成本費(fèi)用粘性。若管理層是擴(kuò)張及“構(gòu)建帝國(guó)主義”動(dòng)機(jī)等卻會(huì)增強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用粘性（穆林娟，2013）。

（3）機(jī)會(huì)主義觀與成本粘性

該觀點(diǎn)認(rèn)為，委托——代理理論表明經(jīng)營(yíng)者和投資者二者最終目標(biāo)的不一致性，加之經(jīng)營(yíng)者的自利和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的心理，經(jīng)營(yíng)者會(huì)在業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，利用信息的不對(duì)稱性，一方面為了增加或不愿減少自身薪酬，另一方面為了擴(kuò)大或不愿削減自身所能控制的資源對(duì)成本費(fèi)用逆方向控制?！皺C(jī)會(huì)主義觀”是當(dāng)前解釋成本粘性的主流觀點(diǎn)。

對(duì)機(jī)會(huì)主義觀理論因素做了以下研究：

首先，公司的治理模式、治理結(jié)構(gòu)影響約束著經(jīng)營(yíng)者的自利行為，進(jìn)而影響企業(yè)成本粘性的大小。劉武（2007）分析我國(guó)的上市公司發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)費(fèi)用粘性有影響。馬景濤（2008）發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度越高、董事會(huì)中獨(dú)立董事越多時(shí)，銷管費(fèi)用粘性越低。萬壽義、王紅軍（2011）發(fā)現(xiàn)上市公司治理層的自利行為和銷管費(fèi)用粘性之間是正向相關(guān)的。