李曉倩

摘要：從近年來發(fā)生的失敗的審計案例中可以發(fā)現(xiàn)，注冊會計師經(jīng)常和公司高管一起合謀造假，這也說明了我國存在著審計獨立性缺失的問題。由于在我國零售業(yè)在最近十多年來發(fā)展迅猛，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟中的重要組成部分。因此本文選取2017年115家零售行業(yè)為其研究對象，在對數(shù)據(jù)處理中刪除了帶有強調(diào)事項段以及數(shù)據(jù)批露較為不完整的公司，總計剩余86家。運用SPSS19.0軟件對86家樣本上市公司治理結(jié)構(gòu)與審計獨立性的關(guān)系作了實證研究，并給出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：獨立審計;公司治理;零售行業(yè)

一、緒論

（1）研究背景

根據(jù)我國《公司法》的要求，我國上市公司的信自、披露必須經(jīng)過注冊會計師的審計，以確保信息披露的質(zhì)量。但是大多數(shù)的專家學者‘般從審訓主體去研究審計師獨立性的原因，而沒想到從審訓委托主付的角度去考慮其對審計獨立勝的影響，因此本文從零售行業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)角去分析其對審訓獨立性的影響，意由女善零售行業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，提高其審計獨立性。

（2）研究方法

本文采用規(guī)范與實證研究相結(jié)合的方法。首先采用規(guī)范法對零售行業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)與審計獨立性的關(guān)聯(lián)性進行了分析，并用實證研究方法研究了公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響。本文收集了零售行業(yè)2017年86家上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，構(gòu)建了一個線性模型，對公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性產(chǎn)生影響的相關(guān)指標進行了重點分析。

二、零售行業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)與審計結(jié)構(gòu)性的相關(guān)研究

（1）研究設(shè)計

1.樣本來源與數(shù)據(jù)研究

第一，數(shù)據(jù)來源

本文選取的數(shù)據(jù)主要來自于銳思數(shù)據(jù)庫和慧博資訊網(wǎng)，并查閱了其86家公司的財務(wù)報告和審計報告。

第二，樣本篩選

本文選取2017年115家零售行業(yè)公司為其研究對象，在對數(shù)據(jù)處理中刪除了帶有強調(diào)事項段以及數(shù)據(jù)批露較為不完整的公司，總計剩余86家。文章中所用的公司治理指標和財務(wù)數(shù)據(jù)指標主要來自上市公司披露的審計報告和財務(wù)報告。首先通過EXCLE對數(shù)據(jù)進行整理，然后利用SPSS19.0數(shù)據(jù)分析軟件對數(shù)據(jù)進行分析。

2一定義變量及假設(shè)

第一，解釋變量的設(shè)計

第二，被解釋變量的設(shè)訓

被解釋變量為審計獨立性，若聘請前十名會計師事務(wù)所為1，否則為0。這10家會計師事務(wù)所分別為：普華永道中天、瑞華、德勤華永、立信、安永華明、畢馬威華振、天健、信永中和、天職國際、大華。（按先后順序排列）

第三，控制變量的設(shè)計

X7為資產(chǎn)負債率、X8為凈資產(chǎn)收益率

第四，研究假設(shè)

假設(shè)一：董事會的規(guī)模與審計獨立性正相關(guān)。

假設(shè)二：董事會召開的次數(shù)與審計獨立性正相關(guān)。

假設(shè)三：監(jiān)事會的規(guī)模與審計獨立性正相關(guān)。

假設(shè)四：監(jiān)事會召開的次數(shù)與審計獨立性正相關(guān)。

假設(shè)五：獨立董事規(guī)模與審計獨立性正相關(guān)。

假設(shè)六：董事長和經(jīng)理層職位是否合一與審計獨立性負相關(guān)。

3.模型的建立

根據(jù)上述的分析，本文將建立簡單的線性回歸模型來檢驗零售行業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響，模型如下：

Y=α⁰+α₁X₁+α₂X₂+α₃X₃+α₄X₄+α₅X₅+α₆X₆+α₇X₇+α₈X₈+ε

（2）實證分析

1.樣本描述統(tǒng)計分析

本文利用EXCEL和SPSS19.0軟件對數(shù)據(jù)進行分析，首先對零售行業(yè)上市公司選聘事務(wù)所進行描述性統(tǒng)計。從中發(fā)現(xiàn)2017年零售行業(yè)上市公司選用綜合排名前十名會計師事務(wù)所的比例為51.2%。其次2017年零售行業(yè)上市公司董事長和經(jīng)理職位合一的比例為45.3%，說明我國零售行業(yè)審計獨立性并不太高。

采用前十會計師事務(wù)所公司的董事會人數(shù)的均值為17.48大于采用非前十會計師事務(wù)所董事會人數(shù)的均值12.10。董事會會議召開次數(shù)比較中，第一組均值為9.82次;第二組均值為9.12次，說明選用綜合排名前十事務(wù)所公司開董事會會議的頻率較高。獨立董事比例，第一組鍘居均值為31.985，第二組數(shù)據(jù)的均值為28.18，說明采用前十名會計師事務(wù)所的公司獨立董事比例占董事會的比例較高。董事長和經(jīng)理兩職合‘的比較中，第‘組均值為0.32、第二組均值為0.60，兩組差別較大，說明采用前卜會計事務(wù)所的公司中，董事長和經(jīng)理職位合一的概率較小。

2.相關(guān)性分析

a.因變量：審計獨立性

從上面的分析中可以看出，董事會人數(shù)與審計獨立性在5%的水平下顯著正相關(guān)。獨立董事比例董事長和總經(jīng)理的職位是否合一與審計獨立性在1%的水平下顯著正相關(guān)，董事長和總經(jīng)理職位是否合一為負相關(guān)的關(guān)系。

VIF為方差膨脹因子，與容差互為倒數(shù)，通常來說如果解釋變量的VIF大于5，則變量間存在共線性，大于10說明變量之間存在嚴重多重共線性現(xiàn)象，而這種現(xiàn)象會對回歸模型的準確性產(chǎn)生影響。在上表中我們發(fā)現(xiàn)所有的解釋變量與控制變量的方差膨脹因子均在1到2之間，說明不存在多重J畢曳性。

3.回歸分析

第一，模型的擬合優(yōu)度檢驗

為了檢驗回歸模型與樣本數(shù)據(jù)是否擬合，本文先對模型進行擬合度檢驗，詳細

見表。表4-3顯示回歸方程顯著性檢驗的總體情況即Logistic分析第一步的情況。在本步中采用所有變量全部進入（Enter）的方程法，P值為0.007，全部小于0.05，而似然比卡方檢驗的觀測值為21.224。結(jié)果表明，解釋變量與審計獨立性的相關(guān)性顯著，因此模型整體有效性較高。

接下來采用-2對數(shù)似然值對模型的擬合度進行檢驗，似然的取值范圍在0、1之間。修正的Cox&Snel R方是NagelkerkeR方，當它越接近1則說明方程的擬合度越好。本文NagelkerkeR方的值為0.219與1有較大差距，說明擬合度一般，說明在21.9%的范圍內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的解釋。但是值得注意的是，R方并不接近1，說明還有很多因素會對盈利能力產(chǎn)生影響。

第二，回歸分析

在顯著性檢驗中，董事會人數(shù)的顯著性為0.045小于0.05，說明在5%的水平下，董事會人數(shù)與審計獨立性呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，證明了假設(shè)一的成立。

獨立董事比例的顯著性為0.010，說明在10%的水平下，獨立董事的比例與審計獨立性呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，證明了假設(shè)五的成立。

董事長和總經(jīng)理的職位是否合一的顯著為0.16小于0.05，說明在5%的水平下，董事長和總經(jīng)理的職位是否合一與審計獨立性呈現(xiàn)負相關(guān)的關(guān)系，證明了假設(shè)六的檢驗。董事會年度召開次數(shù)、監(jiān)事會人數(shù)、監(jiān)事會次數(shù)的顯著性較差，假設(shè)二、假設(shè)四和假設(shè)五沒有得到很好的驗證。主要原因是目前我國的董事會和監(jiān)事會的建設(shè)還處于向西方學習的階段，并沒有在我國發(fā)展成熟，因此造成數(shù)據(jù)的不顯著性。

三、建議

（1）完善公司董事會

基于前面的實證分析結(jié)果可以看出，我國上市公司董事會結(jié)構(gòu)不健全和審計獨立性呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系。因此我國上市公司董事會制度不健全，導致審計獨立性不高，由此是審計質(zhì)量低下的根源。因此建立合理的董事會制度是解決審計質(zhì)量的重中之重。

（2）明確監(jiān)事會的職責

本文實證結(jié)果分析表明，監(jiān)事會規(guī)模和監(jiān)事年度會次數(shù)與對促進審計獨立性的提高沒有顯著的作用。因此要使我國上市公司監(jiān)事會真正發(fā)揮作用，就必須做到：強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，要保證監(jiān)事劊毛有足夠的獨立性，不受制于任何人，可以對公司財務(wù)以及公司董事、總經(jīng)理和高級管理人員應(yīng)履行職責的合法幽些行監(jiān)督，并對發(fā)現(xiàn)的盈余管理行為加以控制。這就要求監(jiān)事會的任命、薪酬、獎賞都由公司股東大會決定。做到監(jiān)事會由公司股東大會產(chǎn)生，對公司股東大會負責。

（3）董事長和經(jīng)理職權(quán)分離

根據(jù)委托一代理理論，認為在所有權(quán)和控制權(quán)分離的現(xiàn)代公司中，代理問題主要表現(xiàn)為以總經(jīng)理為代表的高層管理人員與股東之間的利益沖突，為了防止代理人的“敗德行為”和“逆向選擇”，需要一個有效的監(jiān)督機制。董事會就是這個監(jiān)督機制的重要手段。如果董事長和總經(jīng)理兩職合一，就等于自己監(jiān)督自己，缺乏獨立性。因此，董事長和總經(jīng)理兩職應(yīng)進行分離，以維護董事會監(jiān)督的獨立性和有效性。

參考文獻

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[2]舒利敏，注冊會計師審計獨立性弱化的成因與對策[J]，商業(yè)經(jīng)濟，2010（10）：48-52