梁雯

摘 要：隨著政府會計制度的實施，作為事業(yè)單位的廣西國有林場也需要和政府會計工作相適應，統(tǒng)一會計核算體系，統(tǒng)一處理辦法和核算口徑。本文結合廣西國有林場本身具有的會計核算特點與執(zhí)行國有林場體制改革的背景，分析在新舊會計制度銜接過程中所面臨的難點，并提出銜接工作難點相對應的解決對策，為廣西國有林場平穩(wěn)完成新舊會計銜接工作提供參考。

關鍵詞：國有林場；新政府會計準則；新舊會計制度

一、引言

2019年新政府會計準則的實施對廣西國有林場有重大意義。一方面，它深化了國有林場體制的創(chuàng)新與改革，促進廣西國有林場的可持續(xù)發(fā)展，象征著其從傳統(tǒng)的通過森林獲取經濟利益為主生產性事業(yè)單位，轉變?yōu)橐员Ｗo培育森林、提供生態(tài)服務為主的公益性事業(yè)單位。另一方面，新政府會計準則極大彌補和改進了國有林場舊財會管理制度，滿足了新宏觀形勢下國家對國有林場的定位要求，能更好反映國有林場作為公益性事業(yè)單位所進行的統(tǒng)籌管理和業(yè)務核算的真實狀況。盡管準則實施有非凡意義，但新舊準則銜接過程也出現種種困難有待解決。

二、新舊會計制度銜接難點

（1）會計核算體系復雜

在我國，總預算會計、事業(yè)單位會計以及旗下企業(yè)分別按照自己的會計制度執(zhí)行。記賬時易混淆或錯位理解，導致會計信息無法順利銜接，同時也加大了部門之間交流成本，降低了工作效率，不利于政府部門的管理和會計信息質量的提高。為解決此現象，國家在2017年6月26日發(fā)布了新《國有林場（苗圃）財務制度》，從根本上改革了傳統(tǒng)的企業(yè)財務制度模式，采用事業(yè)單位財務會計體制。

廣西國有林場作為有經營活動的事業(yè)單位，每年雖然得到國家財政各種撥款，但對于林場來說，這部分資金遠遠不能滿足其發(fā)展要求。雖然林業(yè)要強調生態(tài)效益優(yōu)先的原則，但在林業(yè)財務目標本質上依然是經濟效益最大化。由于林場具有企業(yè)和事業(yè)的雙重特點，因此林場在管理過程中就會要統(tǒng)籌兼顧生態(tài)效益和經濟效益，也應該依此確立林場經營目標和考核。在此性質背景下，林場經營的對象既包括商品林同時也包括公益林，在資金管理中呈現綜合程度高的特點。因此資金管理中既要將用于公益林經營的部分國家林業(yè)撥款及自籌資金暈兩類資金統(tǒng)籌運用，又要分類做好收支計劃。但由于我國在政府會計是收付實現原則核算的預算會計，在編制權責發(fā)生制政府綜合報告時，要做大量的會計分錄調整，如計提固定資產折舊，計提無形資產攤銷等，從收付實現制原則核算的預算會計調整到權責發(fā)生制原則核算的會計，只有這樣才能編制權責發(fā)生制的政府綜合財務報告。這樣無形中增加了財務人員工作的難度，也大大增加了工作的內容，，同時導致政府綜合財務報告和單位的賬面金額不一致現象，最終導致審計評估的巨大風險。

（2）林場業(yè)務核算復雜

廣西國有林場業(yè)務總量大，種類繁多。不僅縱向形成了從上游供應到下游銷售的完整的產業(yè)鏈，同時橫向的發(fā)展多元化經營業(yè)務，包括經濟林、速豐林、人造板、土地與房地產開發(fā)、商貿物流等主營業(yè)務，也包含有林業(yè)設計、肥業(yè)、小額貸款等副業(yè)。并且廣西國有林場分為完全公益性質財政全額撥款的公益一類林場，以及營林以提供生產加工原材料的、具有盈利性質財政差額補助的公益二類林場，兩種林場的業(yè)務性質不同，對政府會計準則和新《國有林場（苗圃）財務制度》的使用與業(yè)務核算也不同。由于營林提供原材料以及加工出售人造板、家具等不同的業(yè)務，隸屬于不同的會計主體，又形成完整的產業(yè)鏈，這之中涉及較多的存貨的核算以及關聯(lián)方交易的問題。

國有林場是事業(yè)單位，而事業(yè)單位是我國社會獨有的單

位，是我國政府利用國有資產而設置的單位，主要包括教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等社會服務組織。不同的政府部門行業(yè)都有各自的特點，其中國有林場屬于林業(yè)，其行業(yè)所采用的會計科目也極具特色，與其他事業(yè)單位不盡相同。并且國有林場下屬細分單位眾多，加上廣西國有林場的行業(yè)復雜性，導致會計核算量大且難度大，從而導致未來實施雙體系的新政府會計核算面臨諸多難點。

（3）制度變換頻繁

新政府會計準則制度頒布于2018年8月16日，要求自2019年1月1日起在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行?！秶辛謭觯缙裕┴攧罩贫取奉C布于2017年6月26日，要求施行時間為2018年1月1日。而舊《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》施行時間為1995年。也就是說舊林場會計制度實施了二十多年后，于2018年改用新林場會計制度，但一年后，于2019年又改用新政府會計制度，可見準則變換頻繁。而根據相關會計科目的變化可看出，舊制度中事業(yè)單位企業(yè)化管理特征明顯，多處采用類似企業(yè)會計準則的會計科目，新制度完全使用政府會計的相關概念框架和會計處理方式。所以新舊會計制度的銜接難點，一方面在于要求面臨適應制度內容的本質差異，另一方面則是要求在短時間內適應此差異。

2017年，廣西國有林場從原來國有企業(yè)管理轉型到公益性事業(yè)單位管理，其財務活動和財務關系也要從國有企業(yè)轉型到事業(yè)單位進行規(guī)范和調整。定性為公益性事業(yè)單位國有林場需要新的財務制度與會計制度來規(guī)范和調整其財務活動和財務關系，而實際上國有林場仍按照原來國有林場老套套即按生產性事業(yè)單位，實行企業(yè)化管理，執(zhí)行原《國有林場與苗圃會計制度》、《國有林場與苗圃財務制度》，與中共中央《國有林場改革方案》要求相差甚遠。在此背景下，又面臨2019年的新政府會計制度的施行，可想而知所面臨的難度有多大。

（4）人員與財務軟件更新不及時

我國政府部門工作人員工作模式比較固定，如會計崗位的工作人員一般有固定人員擔任，新鮮血液更新慢，固定人員老齡化和專業(yè)知識老舊和固定模式化，不利于實施雙體系政府會計核算模式。目前我國的會計從業(yè)資格證取消，政府部門工作人員只要參加公共考試不用參加專業(yè)測試就可以直接進入政府部門會計崗位工作，這樣就會形成了無資格無基礎會計工作者進入政府會計工作，特別是國有林場新舊會計制度會計銜接工作比較復雜，一套是權責發(fā)生制原則核算的財務會計，另一套是收付實現制原則核算的預算會計，專業(yè)知識不強的工作人員容易混淆，易導致核算混亂的局面。具體工作中，由于國有林場相關單位的職責和定位不同，部分工作人員局限于本位思想，在轉換過程中仍按原工作習慣進行財務處理，資料的收集固定也僅限于，缺乏對會計核算與計量是否能真實可靠反應林場的特殊性進行深入的調查和數據收集，阻礙了后續(xù)新舊制度銜接工作。

目前，我國政府會計仍然實施的是單一的會計體系，財務軟件也是單一的賬套。財務軟件滯后于網絡信息時代的發(fā)展，特別是成立會計核算中心后，單位做賬在終端操作，經常導致卡機，相關的信息不完善，導致電腦無法更新，否則不兼容，同時政府財政網絡平臺的操作環(huán)境版本低，不適合高版本的網絡操作系統(tǒng)。而雙體系下政府會計核算，要求財務軟件要具備雙系統(tǒng)賬簿的核算的功能，目前，我國政府部門還沒有雙系統(tǒng)財務軟件，同時雙系統(tǒng)財務軟件要求計算機系統(tǒng)更高的操作系統(tǒng)，及時更新財務軟件來適合雙體系會計核算。

三、新舊準則銜接難點對策

（1）貫徹落實“平行記賬”

政府會計和醫(yī)院會計記賬方式不同，政府會計對納入部門預算管理的現金收支進行平行記賬，在進行現金收支的同時進行預算會計核算，而對其他業(yè)務則進行財務會計核算。而目前醫(yī)院會計則使用單一的會計記賬方式，對所有業(yè)務統(tǒng)一進行會計核算。新政府會計制度下，如何平衡兩套會計記賬方式，是銜接工作中應該認真思考的問題。按照平行記賬的要求，公立醫(yī)院適用三種記賬模式。其一，在一個賬套中，一個會計處理事項只填制一張憑證，然后通過多條分錄反映不同，能夠相對直觀地體現同一事項的兩種會計核算基礎的不同記賬方式。其二，在同一賬套中，一個業(yè)務事項填制兩張獨立的記賬憑證，通過關聯(lián)憑證號體現同一事項的兩種處理方式。其三，設立兩個賬套，分別填制記賬憑證，兩種核算相對獨立，不能直觀體現同一事項的兩種處理方式。以上三種處理方式各有優(yōu)缺點，公立醫(yī)院在進行賬務處理時可以根據自身的資源、管理水平以及業(yè)務特征進行選擇，找到適合自己的記賬模式。

（2）優(yōu)化調整業(yè)務人員機構配置

一方面，要進一步完善國有林場人事管理制度、勞動分配制度等相關配套管理制度。明確各部門職責，防止權力與職責過度集中。另一方面，根據新政府會計制度的規(guī)定，國有林場應該在成本核算時考慮根據林木項目性質細化核算科目。不同等級的國有林場應根據自身實際情況調整會計科目，設置和會計工作相符合的明細科目，對接政府會計制度，梳理制度轉化前后的科目對照關系，提高財務處理效率和水平。

（3）自上而下的試行，處理好會計銜接時點

一些跨年度和新舊會計轉換時點的會計科目應該做好科目余額結轉工作，并設置新制度下期初余額，同時做好會計底稿的保存。尤其要對末級會計科目的結轉數據進行認真核對，確保銜接工作平穩(wěn)過渡。廣西國有林場會計的改革是漸進性的改革，特別當今政府會計改革進入了攻堅時期，雙體系政府會計核算的試行也要漸進性的嘗試，自上而下的試行可以及時發(fā)現問題，能夠夠好的解決問題。自上而下的試行要遵循先中央單位再到基層單位，從上級到下級逐級展開。這樣可以解決廣西國有林場單位種類繁多的麻煩，從頂層試行成功后，逐漸向下級推開，加強了主管單位的指導作用。

四、軟件人才雙重培養(yǎng)開發(fā)

加強國有林場會計人員的培訓，合理規(guī)劃、針對性的培訓政府會計核算知識。從思想上轉變會計核算觀念，加強思想教育和會計核算方法的培訓，按時完成一年一度的會計繼續(xù)教育，保質保量的務實的參加培訓，不搞只交錢，不培訓的課時完成。發(fā)揮會計師協(xié)會的力量，會計師學會要經常組織會員單位要定時定點參加相關會計知識的研討會，研討會中可以互相學習新的政府會計知識，提高各單位的會計業(yè)務水平。

目前，電算化會計核算是政府會計核算的重要工具，由于目前單位還都采取單一的會計核算體系，電算化沒有統(tǒng)一的標準，特別是雙系統(tǒng)財務軟件少之又少。為了實施雙體系政府會計核算的要求，做到同時做賬、同時結轉、同時編制報表，開發(fā)雙系統(tǒng)財務軟件勢在必行?？山梃b德國政府會計的財務軟件系統(tǒng)，開發(fā)出適合廣西國有林場自己的雙系統(tǒng)政府財務軟件。軟件的開發(fā)要基于財務會計為基礎，預算會計為輔的雙系統(tǒng)軟件，這樣才可以更好的完成會計的核算和報表的編制。

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