諶紫薇

摘要：近年來，政府、企業(yè)以及社會(huì)各界都開始逐步重視組織內(nèi)部控制實(shí)施的必要性，加強(qiáng)研究企業(yè)內(nèi)部控制制度，如何避免現(xiàn)行內(nèi)部控制的弊端，已經(jīng)成為受到廣泛關(guān)注的一大課題。制造業(yè)作為一個(gè)大型的提供工業(yè)品和消費(fèi)品的行業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要份額。加強(qiáng)對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究，探討如何規(guī)避當(dāng)前內(nèi)部控制的不足，更新重建一種適合我國制造企業(yè)管理和發(fā)展的內(nèi)部控制制度就具有非常重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。文章以制造企業(yè)內(nèi)部控制為研究的中心，對(duì)現(xiàn)行制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足和其原因進(jìn)行分析，并提出完善途徑的建議。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)內(nèi)部控制;經(jīng)營管理;成本費(fèi)用

一、引言

制造企業(yè)內(nèi)部控制是指在經(jīng)營管理過程中以一系列控制方法、措施、程序，對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)營和管理予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，為防范風(fēng)險(xiǎn)、達(dá)到管理目的實(shí)施的有效監(jiān)督。我國制造企業(yè)數(shù)量多，發(fā)展規(guī)模大，但發(fā)展質(zhì)量不高，企業(yè)經(jīng)營生存率低，反應(yīng)出的制造企業(yè)在內(nèi)部控制和管理中的問題，需要切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度予以優(yōu)化。制造企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的主要支撐，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響重大。

二、內(nèi)部控制發(fā)展歷程與制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程

內(nèi)部控制理論的發(fā)展，經(jīng)歷了由內(nèi)部牽制發(fā)展為內(nèi)部控制制度，再到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體的四個(gè)階段，最終形成21世紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架。內(nèi)部牽制，是對(duì)內(nèi)部控制三條基本假設(shè)的直接應(yīng)用，即以賬目之間的相互核對(duì)作為主要內(nèi)容并執(zhí)行分離的職責(zé)，以實(shí)際會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象，實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督和分工來防止舞弊。1949年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的對(duì)內(nèi)部控制的研究報(bào)告，首次正式提出內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制開始實(shí)施既有會(huì)計(jì)又有管理特征的控制。

（2）制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國的內(nèi)部控制的歷史是隨著資本主義萌芽產(chǎn)生后誕生現(xiàn)代意義上的企業(yè)開始發(fā)展的，從洋務(wù)運(yùn)動(dòng)的一些企業(yè)到其后的民族資本的興起。但是我國的內(nèi)部控制發(fā)展受到了我國的文化限制，基本都以家長制的風(fēng)格出現(xiàn)。這些痕跡一直保留到現(xiàn)在的華人企業(yè)中，如李嘉誠的和黃記鋪等著名的華人企業(yè)。我國很多企業(yè)中出現(xiàn)的非法挪用資金、私設(shè)小金庫的現(xiàn)象和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人貪污舞弊的問題，使內(nèi)部控制上升為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，并且政府、管理當(dāng)局也開始重視這一問題。

三、我國制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足及原因分析

（1）制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境固有的局限性

一個(gè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，往往就是希望內(nèi)部控制可以有效的緩解和解決企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存的問題，提高工作效率和節(jié)奏。此時(shí)，董事會(huì)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制給予較高的期望，將內(nèi)部控制作為石、有效手段來解決問題。但制造企業(yè)人員密集，管理層次復(fù)雜，機(jī)構(gòu)繁多，期望值過高會(huì)給管理層帶來業(yè)績上的壓力，如果內(nèi)部控制無法在設(shè)想期限內(nèi)達(dá)到預(yù)期效果，管理層會(huì)傾向于尋求緩解這種壓力的其他途徑，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行效率和結(jié)果的失真。尤其是在內(nèi)部控制具體操作和實(shí)施的過程中，制造企業(yè)的特有結(jié)構(gòu)，工序多，流程長，會(huì)導(dǎo)致信息無法在基層員工和高層董事會(huì)中自由的進(jìn)行傳達(dá)，給內(nèi)部控制的效率和結(jié)果帶來很大影響。

（2）制造企業(yè)成本、費(fèi)用控制不足

相當(dāng)多的制造企業(yè)注重的是實(shí)際生產(chǎn)效率，只追求產(chǎn)品數(shù)量和市場占有率，認(rèn)為影響企業(yè)發(fā)展的最關(guān)鍵之處在于擴(kuò)大銷售，依靠客戶生存，忽略企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。但在制造企業(yè)的生產(chǎn)管理過程中，企業(yè)的利潤水平是由成本決定的，合理、有效的控制制造企業(yè)成本已經(jīng)成為當(dāng)前制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要問題。目前，我國制造企業(yè)材料采購成本過高，原材料和物資等基礎(chǔ)生產(chǎn)原料采購過程和渠道無法得到有效控制，采購部門的操作行為也處于控制之外，同時(shí)還存在材料定額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)或超定額損耗嚴(yán)重的現(xiàn)象;勞動(dòng)力人工成本上升，同時(shí)受民工荒的影響，廉價(jià)勞動(dòng)力短缺，企業(yè)為了維持和經(jīng)營生產(chǎn)銷售，相比產(chǎn)值及利潤的增長速度，工資增長的速度太快。

四、優(yōu)化我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

（1）建立適合制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度只有適合企業(yè)的實(shí)際才能有效，既要體現(xiàn)制造企業(yè)的思想、管理理念和經(jīng)驗(yàn)，又要做到全面、系統(tǒng)、完善的涵蓋制造企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。制造企業(yè)因其自身的獨(dú)特性，要求相應(yīng)的內(nèi)部控制從管理層到生產(chǎn)車間的完善。要將內(nèi)部控制工作全面融入日常經(jīng)營管理，不僅實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制在管理部門間的有效運(yùn)作，同時(shí)也要與日常工作、甚至流動(dòng)生產(chǎn)線緊密結(jié)合，才能更加有效地體現(xiàn)企業(yè)的管理要求，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

（2）加強(qiáng)制造企業(yè)成本、費(fèi)用控制

制造企業(yè)在原材料的采購過程中應(yīng)當(dāng)尋求最優(yōu)價(jià)格的材料供應(yīng)商，比較供貨商材料的質(zhì)量和價(jià)格，對(duì)原材料作出質(zhì)優(yōu)價(jià)廉要求，減少材料采購成本。并且，使采購人員的采購行為在企業(yè)內(nèi)部控制中，避免因?yàn)槠渌P(guān)系或行為使制造企業(yè)的原材料成本增加。制定合理的儲(chǔ)備定額標(biāo)準(zhǔn)，保證一定管理下條件下生產(chǎn)的順利進(jìn)行，保證物資的存儲(chǔ)是合理必要和充足完整的。

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